《企业会计准则债务重组》

企业会计准则12号债务重组解读引言企业会计准则（以下简称“准则”）是企业会计报告体系的重要组成部分，对企业的债务重组也有明确的规定。

本文将对企业会计准则12号（以下简称“准则12号”）关于债务重组的相关内容进行详细解读，帮助企业理解和应用该准则，以确保会计处理符合相关规定。

一、什么是债务重组？债务重组是指债权人和债务人根据协商一致的原则，通过改变债务合同的条款和条件，对债务进行再安排和再分配的行为。

债务重组可以分为两类：有偿债务重组和无偿债务重组。

有偿债务重组是债权人和债务人通过协商一致，对债务本金、利息或其他支付条件进行调整，以达到解决债务问题的目的。

无偿债务重组是债权人将债权转为权益或通过其他方式对债权进行减记，以达到减少债务负担的目的。

二、准则12号的背景和目的准则12号是中国财政部颁布的会计准则，于2015年生效。

该准则的发布旨在统一和规范企业债务重组的会计处理，提高财务信息的透明度和可比性。

三、债务重组的会计处理原则根据准则12号，债务重组的会计处理原则如下：1.计量基准债务重组后的会计处理应基于公允价值。

公允价值是指在公平、公正的市场上，买方与卖方在等价条件下交易的价格。

2.会计确认债务重组后，企业应对重组产生的债务、权益和资产进行确认。

债务的确认包括提取坏账准备和计提债务损失准备。

3.债务减记经重组后，企业应根据实际情况对债权进行减记。

准则12号明确了债务减记的条件和方法。

4.健康标准检测债务重组后，企业应根据准则12号要求，对重组后的财务状况进行评估。

这是为了确保企业的债务重组后依然可以维持正常的生产经营活动。

5.资产负债表调整重组后，企业应按照准则12号的要求对资产负债表进行调整，确保报表信息的准确性和可比性。

四、准则12号的适用范围准则12号适用于符合以下条件的企业债务重组行为：1.重组行为是基于协商一致原则进行的；2.重组行为涉及到债权的简化、合并或转换；3.重组行为对企业财务状况产生重大影响。

《企业会计准则第12号——债务重组》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）债务重组的基本特征；（2）用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量；（3）债务重组的会计处理；（4）修改其他债务条件涉及的或有应付（或者应收）金额。

一、债务重组的基本特征本准则第二条规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。

“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。

二、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值；（二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。

（三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。

财政部关于印发修订《企业会计准则第12号——债务
重组》的通知
文章属性
•【制定机关】财政部
•【公布日期】2019.05.16
•【文号】财会〔2019〕9号
•【施行日期】2019.06.17
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】会计
正文
关于印发修订《企业会计准则第12号——债务重组》的通知
财会〔2019〕9号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部各地监管局，有关中央管理企业：为适应社会主义市场经济发展需要，规范债务重组的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第12号——债务重组》进行了修订，现予印发，在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：企业会计准则第12号——债务重组
财政部
2019年5月16日。

企业会计准则第12号——债务重组⾃2019年6⽉17⽇起施⾏企业会计准则第12 号——债务重组财会〔2019〕9 号第⼀章总则第⼀条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第⼆条债务重组，是指在不改变交易对⼿⽅的情况下，经债权⼈和债务⼈协定或法院裁定，就清偿债务的时间、⾦额或⽅式等重新达成协议的交易。

本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22 号——⾦融⼯具确认和计量》规范的⾦融⼯具。

第三条债务重组⼀般包括下列⽅式，或下列⼀种以上⽅式的组合：（⼀）债务⼈以资产清偿债务；（⼆）债务⼈将债务转为权益⼯具；（三）除本条第⼀项和第⼆项以外，采⽤调整债务本⾦、改变债务利息、变更还款期限等⽅式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。

第四条本准则适⽤于所有债务重组，但下列各项适⽤其他相关会计准则：（⼀）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他⾦融⼯具的确认、计量和列报，分别适⽤《企业会计准则第22 号——⾦融⼯具确认和计量》和《企业会计准则第37 号——⾦融⼯具列报》。

（⼆）通过债务重组形成企业合并的，适⽤《企业会计准则第20 号——企业合并》。

（三）债权⼈或债务⼈中的⼀⽅直接或间接对另⼀⽅持股且以股东⾝份进⾏债务重组的，或者债权⼈与债务⼈在债务重组前后均受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制，且该债务重组的交易实质是债权⼈或债务⼈进⾏了权益性分配或接受了权益性投⼊的，适⽤权益性交易的有关会计处理规定。

第⼆章债权⼈的会计处理第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益⼯具⽅式进⾏债务重组的，债权⼈应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。

第六条以资产清偿债务⽅式进⾏债务重组的，债权⼈初始确认受让的⾦融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发⽣的可直接归属于该资产的税⾦、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

会计准则第12号债务重组应用指南
一、概述
1.1 本应用指南的目的是为了解释和说明《企业会计准则第12号——债务重组》的具体应用,为企业实施债务重组提供操作指引。

1.2 债务重组是指债权人与债务人之间为解决债务危机而采取的法律行为,重新确定债权债务关系的过程。

二、债务重组的确认条件
2.1 债务人与债权人之间签订债务重组协议。

2.2 债务重组方案已获债权人内部权力机构批准。

2.3 债务重组方案所涉及的资产已转移或重新确定了权属。

2.4 债务重组导致债权债务之间的关系发生实质变化。

三、债务重组的主要方式
3.1 以资产清偿债务
3.2 以债权转为资本
3.3 修改其他债务协议条款
3.4 债务豁免
四、会计处理原则
4.1 公允价值原则
4.2 债权债务终止确认原则
4.3 债权债务重新计量原则
五、具体会计处理
5.1 以资产清偿债务的会计处理
5.2 以债权转为资本的会计处理
5.3 修改其他债务条款的会计处理
5.4 债务豁免的会计处理
六、信息披露要求
6.1 披露债务重组的背景和原因
6.2 披露重组方案的主要内容
6.3 披露会计处理及其影响金额
6.4 披露与债务重组相关的其他重要信息
本应用指南旨在指导企业遵循会计准则的规定,规范地进行债务重组
的会计处理和信息披露,提高会计信息质量。

债务重组会计准则债务重组是指企业在遇到债务危机或财务困境时，通过与债权人协商或其他方式，对债务进行优化调整，以达到企业持续经营的目的。

债务重组在企业经营过程中起到了至关重要的作用，是企业实现财务健康和持续发展的关键所在。

根据《企业会计准则》，债务重组是企业在违约或有信用风险下，通过折价转让、资产置换、债务减免等方式，与债权人重组债务的过程。

在债务重组中，企业应该遵守一些基本原则，包括：保护债权人的利益，依法依规进行重组，合理分配债权人利益，维护债务人、债权人及其他利益相关体的合法权益等。

债务重组涉及多个会计科目，需要注意的会计事项有以下几个方面：1.重组成本的会计处理。

企业在进行债务重组时，可能需要支付一些费用，如律师费、评估费、中介费等。

这些费用应当被确认为重组成本，计入重组后的资产或者负债中。

同时，企业还需要确认可能产生的将来债务减免等财务影响，并予以计入重组成本。

2.债权减免的会计处理。

在债务重组过程中，债权人可能会同意减免或转让债权。

债权减免属于收入形成条件不确定的项目，因此应该根据实际情况进行确认，并将相关金额计入损益表的非经常性收益中。

3.资产置换的会计处理。

在债务重组中，企业可能会通过资产置换的方式进行债务重组。

此时，企业应该按照公允价值确认资产置换成本，并将差额计入子公司风险准备，或计入商誉。

4.向债权人发行股份的会计处理。

为了在债务重组中得到债权人的支持，企业可以向债权人发行股份或其他债务工具作为交换。

这种情况下，企业应当按照公允价值确认股份发行成本，并计入企业合并财务报表中。

同时，由于该操作会导致企业资本结构发生变化，还需要对企业的资本公积金进行相应的调整。

综上所述，债务重组是企业在资金链面临断裂之际，一种有效的恢复经营的手段。

在进行债务重组时，企业需要注意相关的会计处理事项，做到依法依规、合理公允、保护债权人和相关利益相关方的合法权益，并及时向市场进行信息披露，以维护企业的声誉和形象。

企业会计准则讲解债务重组债务重组是企业在面临债务问题时，通过协商、重组等方式寻求债务解决的过程。

它可以为企业提供良好的经营环境，从而使企业能够继续发展。

在进行债务重组时，企业需要根据企业会计准则进行正确的会计处理和披露。

本文将就企业会计准则对债务重组的相关规定进行讲解。

一、债务重组的定义和分类债务重组是指企业与债权人对债权关系进行重新协商和调整的行为，包括债务减免、债务延期、债务转换、债务更换等方式。

根据企业会计准则的规定，债务重组可分为金融债务重组和非金融债务重组。

金融债务重组主要针对银行、证券公司等金融机构的债务，其处理通常会涉及利率调整、延期还款、减免违约金等问题。

非金融债务重组则是指企业与非金融机构之间的债务重组，其处理方式可能更为复杂，包括增资、注资、债转股等。

二、债务重组的会计处理根据企业会计准则，债务重组应根据其具体的情况进行不同的会计处理。

首先，在进行债务重组前，企业需要对债务进行评估。

具体来说，企业应评估债务的实际价值、持有期限、利率等因素，并对债务重组后可能发生的财务影响进行预测和计量。

其次，在债务重组过程中，企业需要根据具体的重组方式进行会计处理。

如果是债务减免，企业应将减免部分直接确认为损益，同时调整相关的负债余额。

如果是债务延期，企业应重新确认债务的应计利息，并调整相关的负债余额。

如果是债务转换或更换，企业需要根据转换或更换的价格和条件对负债和资产进行重新计量。

最后，在债务重组完成后，企业需要及时披露债务重组的情况。

根据企业会计准则，企业需要在财务报告中详细说明债务重组的目的、方式、金额、影响范围等，并对重组后的债务进行披露。

三、债务重组的披露要求债务重组作为一项重要的金融交易，对企业的财务状况和经营业绩有着重要影响。

因此，企业会计准则对债务重组的披露要求相对较为严格。

首先，企业需要在财务报告中详细披露债务重组的目的和原因。

这样可以使用户了解企业进行债务重组的背景和动机。

《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南主要包括以下内容：
1. 债务重组的定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

其中，“财务困难”是指企业陷入财务困境，无法按时清偿债务；“让步”是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

2. 债务重组的方式：债务重组可以采取资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式进行。

其中，资产清偿债务是指债务人以现金、非现金资产等方式偿还债务；将债务转为资本是指债务人通过增发股票等方式将债务转为权益；修改其他债务条件是指债务人通过降低利率、延长还款期限等方式修改债务条件。

3. 债权人和债务人的会计处理：债权人和债务人在进行债务重组时，应当按照会计准则的规定进行相应的会计处理。

例如，债权人应当在重组日按照重组债权账面价值与受让非现金资产公允价值之间的差额，确认为债权损失；债务人应当在重组日按照重组债务账面价值与转让资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得。

4. 披露要求：在债务重组完成后，债权人和债务人应当按照会计准则的规定披露相关信息，例如重组交易的详细情况、重组损益的金额、对债务人财务状况的影响等。

总之，《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南为企业在面临财务困难时进行债务重组提供了规范和指导，有助于保障企业的财务稳健和可持续发展。

《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南（实用版）目录1.债务重组的定义与特征2.债务重组的方式3.债务重组的会计处理4.债务重组的应用指南5.债务重组的实施范围正文《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南旨在规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露。

本文将从债务重组的定义与特征、债务重组的方式、债务重组的会计处理、债务重组的应用指南和债务重组的实施范围五个方面进行详细阐述。

一、债务重组的定义与特征债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

债务重组的特征主要包括：1）债务重组是在债务人发生财务困难的情况下进行的；2）债权人作出让步，即同意债务人以低于重组债务账面价值的金额或方式清偿债务；3）债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。

二、债务重组的方式债务重组一般包括以下方式，或以下一种以上方式的组合：1）调整债务本金；2）调整债务利息；3）调整债务还款期限；4）变更债务担保方式；5）债权人豁免部分或全部债务；6）其他不影响交易对手方权益的方式。

三、债务重组的会计处理债务重组的会计处理主要包括：1）债务重组的会计确认；2）债务重组的会计计量；3）债务重组的相关信息披露。

根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》，债务重组涉及的金融工具应按照其账面价值与公允价值之间的差额进行会计处理。

四、债务重组的应用指南1.债务重组的应用指南适用于执行财政部 2017 年修订印发的《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》的企业，其他企业参照执行。

2.企业在进行债务重组时，应按照《企业会计准则第 12 号——债务重组》的规定，对债务重组的会计处理进行详细披露。

3.企业在进行债务重组时，应根据实际情况选择适当的债务重组方式，并按照《企业会计准则第 12 号——债务重组》的规定进行会计处理。

企业会计准则第12号——债务重组正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第12号－－债务重组（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

第三条债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。

第二章债务人的会计处理第四条以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

第六条将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

第七条修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。

修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

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《企业会计准则--债务重组》指南-一、基本要求（一）企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限。

持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组。

非持续经营条件下的债务重组，则指债务人处于破产清算或企业改组等状态时与债权人之间进行的债务重组。

持续经营条件下的债务重组可按债权人是否作出了让步，再分为债权人作出了让步的债务重组和债权人未作出让步的债务重组。

（1）债权人作出了让步的债务重组。

即债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务帐面价值的金额偿还债务。

例如，银行免除某困难国有企业积欠的利息，只收回本金。

作为债权人的银行对该企业作出了让步。

再如，甲企业欠乙企业100万元货款，付款截止期为1998年3月30日。

由于经营方面的原因，甲企业发生财务困难，无法在3月30日偿还乙企业的贷款。

为缓解甲企业暂时的财务困难，乙企业同意与甲企业进行债务重组，达成的协议如下：甲企业的还款期推迟到5月30日，货款减为80万元。

在这个例子中，甲企业将来可以低于现行债务的金额偿清债务，乙企业作出了让步。

需要注意的是，债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务，但同时又与债权人签订了资产回购协议的，应按《企业会计准则收入》的有关规定处理。

（2）债权人未作出让步的债务重组。

即债务人现在或将来偿还债务的金额不低于重组债务的帐面价值。

例如，某粮食企业享受国家有关优惠政策，对银行借款采取停息挂帐处理，就属于债权人未作出让步的债务重组。

因为该粮食企业将来为偿还银行借款需支付的金额与现在为偿还银行借款所应支付的金额相等，作为债权人的银行并未作出让步。

常见的债权人未作出让步的债务重组的例子还有：①债权人受偿的现金、非现金资产或债权转成的股权的公允价值等于或大于重组债权的帐面余额；②债务人偿付的现金、非现金资产或债务转成的资本的公允价值等于或大于重组债务的帐面价值。

本准则仅规范持续经营条件下债权人作出了让步的债务重组的确认、计量和披露。

《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南内容大纲一、债务重组的确认二、以资产清偿债务方式进行重组的会计处理三、将债务转为权益工具方式重组的会计处理四、以修改其他条款方式重组的会计处理五、以组合方式重组的会计处理六、内容大纲六七八关联方参与债务重组七、披露八、综合案例一、债务重组的确认（一）债务重组的概念1.债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

2.在报告期间已经开始协商，但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后事项。

（二）债务重组的方式（三）适用范围注：权益性交易。

比如，债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的。

二、以资产清偿债务方式进行重组的会计处理【案例】2×20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。

甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。

乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。

2×20年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。

该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销为10万元，已计提减值准备2万元。

10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。

当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值仍为95万元。

不考虑相关税费。

要求：分别做出债权人和债务人的会计处理。

【案例解析】（1）2×20年10月22日，债权人甲公司的会计处理：借：无形资产 910 000（放弃债权的公允价值87+交易费用4）坏账准备 70 000（转销余额）投资收益 10 000（倒挤）贷：应收账款 950 000（转销余额）银行存款 40 000（2）债务人乙公司的会计处理。

附件:企业会计准则第12号——债务重组第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。

第三条债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：（一）债务人以资产清偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。

第四条本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。

（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

第二章债权人的会计处理第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。

第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。