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《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
二、长期股权投资的初始投资成本本准则第四条（三）所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的权益法核算（一）投资损益的处理1．根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。
比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
2．存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
3．本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
快收藏！长期股权投资审计笔记（二）Part.1 简易流程图流程图的视频讲解详见上期内容《长期股权投资审计笔记（一）》Part.2起手式01准备工作首先，长期股权投资和合并报表的编制起点并不是初始确认...个人理解准确的说底稿的起点从合并范围入手会更好些...why？因为有时候尽调也好啊，或是前期辅导也好...合并范围从30个主体变成50个主体也不是没有可能...不要问我经历了什么...那么为啥会出现这种幺蛾子那...很大程度上因为近年对于企业注册不强制要求实缴了，所以如果以母公司长期股权投资为起点去设置合并架构，就很有可能会把未实缴出资的企业漏掉的情况...特别是如果这个未实缴出资的公司还经营的热火朝天的时候...那很容易就把项目搞崩了...当然有人会说了，这不是典型的会计责任嘛，再说公司未实缴出资那经营所需的资金从哪里来那？项目预收款了解一下...往来资金拆借了解一下....生产制造型企业可能还稍微好一些，毕竟生产经营是需要设备、人员和材料的，通常情况下出现这种情况的可能性不大。
但是像一些服务性质的轻资产公司...真不是没有可能...所以...不管是询问管理层确认报告期内的合并范围变化也好，还是自外部公开信息（如天眼查、企查查）检查被审计单位控制、实际控制或参股的公司也好，这个前置动作还是建议做一下的...要不等现场工作结束了，发现少审俩单位，那真的是要多酸爽就多酸爽...02没有变化未见得是好事...和别的科目不太一样的地方那...就是长投如果期初期末没有变化，本期也没有发生额，不一定代表合并范围和前期是一致的...个人理解在编制长期股权投资底稿或做合并架构的时候，最好能兼顾着看一下被投资单位的净资产变动情况，特别是出现实收资本变动或实收资本与资本公积同时有变动的情况下，说明子公司的股权结构很有可能发生了变动（按原持股比例等比增资的除外），进而会影响合并报表最终的编制与抵消，甚至可能会影响到合并范围，就比如少数股东增资成了控股股东....03有变化就更惨了...是不是有一种一眼望去脑瓜子嗡嗡的感觉...简单地汇个总：1. 长期股权投资投资成本减少① 通常情况下的减少，主要为股权处置，全处置的还好，就怕处置一部分...全处置的最干净，成本法个别报表算个投资收益，到了合并报表层面按照实际处置的净资产重新计算合并层面投资收益就好了。
xx会计师事务所xx部
1511长期股权投资
一、进一步了解、测试内部控制
供选择的审计程序
1、了解被审计单位对投资方案、投资计划及投资实施环节的审批权限及流程；
2、了解被审计单位长期股权投资计量所使用的会计政策，是否建立资产管理台账，详细记录投资对象、金额、期限、收益等事项，是否妥善保管投资合同协议、出资证明等资料；
3、了解被审计单位计提长期股权投资减值准备的政策和程序；
4、了解被审计单位长期股权投资处置的政策及程序。
二、实质性分析程序
三、其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。
企业会计准则第2号──长期股权投资一、准则出台的背景我国早在1998年发布了《企业会计准则——投资》这一具体准则，并且在2001年实施的《企业会计制度》中也有对投资事项的规范。
新准则对投资的会计处理进行了重新分类。
将原来一个《企业会计准则——投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》两部分。
按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的归类方法，具有共同控制、重大影响关系的企业，采用权益法核算；控制关系采用成本法核算；不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用权益法核算。
非控制、非共同控制和非重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资，在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则中规范。
投资内容可以分类为：二、主要内容讲解长期股权投资的主要业务包括股权投资取得时的计价、持有投资期间的收益（损失）的处理、成本法与权益法间的转换、投资的期末计价以及投资的处置等。
（一）取得股权投资的计价企业发生的长期股权投资业务，可能导致企业间合并、共同控制、重大影响、非共同控制与非重大影响。
1.企业合并根据《企业会计准则第20号——企业合并》的分类，合并被分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并只指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
（1）同一控制下的企业合并，以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的长期股权投资，按照合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
[例1] 甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。
审计师考试财务会计章节高频考点：长期股权投资审计师考试财务会计章节高频考点：长期股权投资导语：长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
一、取得：【例题3-单】(2007)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。
甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。
乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为( )A.540万元B.900万C.960万元D.1020万元【答案】C【答案解析】乙公司初始投资成本=1600×60%=960万元二、后续计量(一)成本法——只关注收到多少，付出多少1.核算范围：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.会计处理：(1)初始投资时(见长期股权投资取得的'讲解)(2)现金股利的会计处理①宣告时：借：应收股利贷：投资收益②分放时：借：银行存款贷：应收股利▲注：今年有变动，在持有期间，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
▲股票股利不做账务处理，只是股数的变动。
(二)权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值1.核算范围(1)对联营企业投资(重大影响)(2)对合营企业投资 (共同控制)2.会计处理明细科目：成本、损益调整、其他权益变动(1)初始投资时(见长期股权投资取得的讲解)(2)初始投资成本的调整①初始投资成本>投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本;②初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调借：长期股权投资--成本贷：营业外收入【例题4-单】(2008)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。
