工作底稿-长期股权投资

被审计单位: AB 公司审查项目: 长期股权投资审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-4 会计期2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:间:股票投资查验审计目的：核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。

查验过程：1 、获取中央登记结算中心的股票余额清单（B1-5），通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现 B 股票的余额与清单不符；、审计人员进一步进行取证，获得 B 股票的股票股利发放公告，得知本年度 B 股票进2行了股票股利的分配，分配方案为 10 股送 2 股。

调整 B 股票的股票余额，以便进行减值分析。

明细法律依据分配方案股数应分配股数入账股数备注400,000 股未入账B 股票上市公司公告(B1-6) 10 股送 2 股2,000,000 股公司未对已分配的股票股利入账，故审计人员调整 B 股票的股票余额为 2,400,000 股，投资金额应不变。

审计结论：账面金额可以确认，调整后股票数为 240 万股。

被审计单位: AB 公司 审查项目:长期股权投资审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-72005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:会计期间: 成本法投资查验记录审计目的：确定公司的长期投资是否存在，及投资金额、比例是否正确。

查验过程： 一、C 公司1 、审计人员向 C 公司发出了询证函，C 公司的回函（B1-8）确认了公司确实持有该公 司 15%的股份，并同时寄来了 2005 年度的审计报告复印件(B1-9)；、本年度 C 公司向公司分配上年度红利 500,000 元，获取 C 公司的利润分配决议及由 税务机关盖章的税后利润分配单。

经查验，已计入“应收股利”科目；、C 公司减值分析：2 3 按投资比例C 公司股本C 公司净资产 应占净资产账面金额 差异备注4 0,000,000.00 55,000,000.00 8,250,000.00 6,000,000.00-2,250,000.00 不存在减值情况二、D 公司1 2 、D 公司未对审计人员的函证进行回函；、审计人员对此进行实施追查审计程序－对 D 公司进行工商查询。

第六章审计证据及审计工作底稿1. ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。

(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。

在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。

如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。

(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。

该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。

(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。

归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

【答案】第(1)项不符合规定。

会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

第(2)项不符合规定。

所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。

第(3)项符合规定。

重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。

第(4)项不符合规定。

业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。

第(5)项不符合规定。

应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。

第(6)项不符合规定。

归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。

2．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。

手把手教你做底稿：长期股权投资长期股权投资是注会考试时的重点及难点，需要通过学习准则、应用指南或注会教材来掌握，考试时一般会结合各种情况出一个大题，连续几年的那种，但在实务中，每年做底稿也就是一年的情况，一般来说这个科目的变动并不会太大或很频繁，在做底稿时大概率不会涉及太复杂的东西，当然也不排除有的企业就喜欢各种投资、收购处置的，所以在做长期股权投资这个科目的底稿前，对于这个科目的核算是必须掌握的。

如果这个科目给了小朋友来做，那说明它就是一张很普通的底稿，没有什么难点，如果企业发生了比较复杂的收购或处置等事项，一般是有经验的项目经理来处理。

今天这篇文章，我们主要聊一下做长期股权投资科目的底稿需要做哪些审计程序，以及需要获取哪些审计资料。

程序一：编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账、报表数（未审TB）核对一致；每家事务所的模板不尽相同，就不贴表了，但明细表里要填写的基本要素都差不多，比如“被投资单位名称、持股比例、投资时间、投资方式、初始投资成本、期初余额、本期增加、本期减少、期末余额、核算方法、投资文件”等。

投资方式一般是填现金出资、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等这些方式。

投资文件是指投资协议、被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证、股权凭证、财务报表、审计报告、验资报告（如有）等。

程序二：对本期新增和减少的长期股权投资进行检查；本期新增或减少的长期股权投资指的是本期新投资或者处置的长期股权投资。

新增的长期股权投资可能是新设立的子公司、收购的子公司、或跟其他公司联营、合营的公司，无论是哪种形式，需要检查的资料基本差不多，包括股权投资协议、公司章程、交易双方相关的董事会、股东（大）会决议文件、工商登记资料、银行付款资料、权利交接手续（特别是董事会改选，涉及合并日或购买日的判断）等。

检查资料时要注意判断公司对投资的分类是否正确，比如是否确实达到了控制，是否有重大影响等，分类正确与否决定了后续的会计核算是否正确，判断的标准注会书或会计准则上都有，参考那个就好，这里不细说。

（五）筹资与投资循环控制测试导引表被审计单位：索引号： CZC 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位筹资与投资循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．CZC - 1：控制测试汇总表2．CZC – 2：控制测试程序3．CZC – 3：控制测试过程筹资与投资循环控制测试汇总表被审计单位：索引号： CZC-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。

]2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。

）（3）对相关交易和账户余额的审计方案根据控制测试的结果，制定下列审计方案：4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次控制测试程序被审计单位：索引号： CZC-2 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．控制测试——筹资（1）询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2）财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；4）本年度未发现下列控制活动发生变化。

小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 小计 审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期：
长期股权投资-其他股权投资明细表
被审计单位: 会计报表日: 被投资单位名称 占被投资 投资期限 期初余额 及项目 单位比例 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 索引号:A12-3-1 本期增加 本 投资准备 投资差额 减值准备
小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备

细记录，并提请被审计单位进行充分披露。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见 ZM004）。
(六)审计程序：检查长期股权投资列报。 审计目标：列报 审计过程：
1、核对子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业 的持股比例和表决权比例； 2、核对合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计 金额；
计划实施的实质性程序（注3） 1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与 总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减 值准备科目与报表数核对是否相符。 2.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管 理层的意图和能力，分类是否正确；针对各分类其计价方法 、期末余额是否正确： （1）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和 时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单 位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料。 （2）分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭 证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营 企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由 金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资。 （3）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单 位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果末经注册会计 师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计 或审阅程序： 1）复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投 资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的 净损益进行调整后加以确认。被投资单位采用的会计政策及 会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会 计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以 确认投资损益，并作出详细记录。 2）将重新计算的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核 对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整。 3）关注被审计单位在其被投资单位发生净亏损或以后期间实 现盈利时的会计处理是否正确。 4）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是 否调整计入所有者权益。 （4）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的 原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被 审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照 权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。 （5）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确 定是否正确。 3.确定长期股权投资增减变动的记录是否完整：

长期股权投资评估说明 TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】长期股权投资评估技术说明一、评估范围纳入本次评估范围的长期股权投资包括：“民生长流”对海南民生商贸有限公司持股98%的投资，初始投资成本588.00万元，账面价值588.00万元；对中油管道文昌石化有限公司持股87.22%的投资，初始投资成本2,076.79万元，账面价值2,076.79万元；对海南民益燃气工程技术有限公司持股20%的投资，初始投资成本165.04万元，账面价值165.04万元；对海南民享投资有限公司持股1.21%的投资，初始投资成本226.49万元，账面价值226.49万元；对海南民生工程建设有限公司持股1%的投资，初始投资成本145.07万元，账面价值145.07万元。

二、评估过程（一）前期准备对纳入评估范围的长期股权投资的初始构成情况进行初步了解，向企业提交评估准备资料清单和资产评估明细表，指导企业填写长期股权投资申报评估明细表及相关资料。

按照资产评估规范的要求，将纳入本次评估范围的被投资公司，列为独立的被评估单位，按照企业价值评估方法，评估思路，实施评估。

（二）现场勘查审核各被评估单位提供的资产评估明细表与企业资产负债表的相应科目是否相符，索取的各项资料是否真实、完整、有效。

查阅并索取股东会决议、章程、投资协议等相关资料，确定长期股权投资的真实性和完整性；同时对未纳入独立评估对象的非控股子公司根据已审的会计报表对其经营情况进行核查与了解。

（三）评定估算按照评估相关的法律、准则、取价依据的规定，根据被投资公司具体情况分别采用适用的评估方法，进行评定估算，确定被投资公司评估结果，进而确定长期股权投资评估值。

（四）汇总归档将长期股权投资资产评估结果汇总，撰写长期股权投资评估说明，编制评估工作底稿，整理归档。

三、评估方法我们对“民生长流”控股子公司的全部资产和相关负债进行了评估，然后将各公司评估后的净资产按照出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。

审计工作底稿编制指引—投资收益一、会计记录概况ABC股份有限公司投资收益上年审定数为38,572,500.00 元，本年未审数为52,537,984.25 元。

具体数据见“投资收益明细表”（底稿见SI003）。

二、审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制投资收益明细表并复核；第三步：检查投资收益的金额是否正确；第四步：检查投资收益是否记入正确的会计期间；第五步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第六步：与报表附注进行核对；第七步：其它需执行的程序。

三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制投资收益明细表并复核。

审计目标:准确性审计过程：1、审计人员向客户获取投资收益明细表（底稿见SI003），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。

将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；4、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。

审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SI003）。

（二）审计程序：检查投资收益的金额是否正确。

审计目标：完整性、准确性、截止、分类审计过程：1、与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计结合，验证投资收益；2、对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性；3、检查会计处理是否正确。

审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SI003、SI004、SI005）。

（三）审计程序：检查投资收益是否记入正确的会计期间。

审计目标：截止审计过程：结合投资和银行存款、应收股利等的审计，确定投资收益被记入正确的会计期间。

审计结论：未发现重大异常事项情况（底稿见SI005）。

（四）审计程序：检查投资收益列报。

审计目标：列报审计过程：编制投资收益披露表，检查投资收益列报是否恰当（底稿见SI002）。

长期股权投资与关联交易审计工作计划三篇《篇一》长期股权投资与关联交易审计是一项重要而复杂的工作，对于确保企业财务报表的真实性和准确性具有重要意义。

为了确保该项工作的顺利进行，我制定了以下详细的工作计划。

一、工作内容本工作计划主要分为两个部分：长期股权投资审计和关联交易审计。

1.长期股权投资审计：（1）获取并审核长期股权投资的初始投资成本确认是否合规；（2）评估长期股权投资的账面价值是否合理；（3）核实长期股权投资的收益确认是否准确；（4）检查长期股权投资的减值准备是否充分；（5）评估长期股权投资的投资策略及风险控制是否有效。

2.关联交易审计：（1）了解并评估关联交易的定价政策是否公允；（2）核实关联交易的合同是否合规；（3）检查关联交易的披露是否充分；（4）评估关联交易对财务报表的影响；（5）检查关联交易是否符合公司利益。

二、工作规划1.长期股权投资审计：（1）对长期股权投资的初始投资成本进行追溯审查；（2）对长期股权投资的账面价值进行实地调查和分析；（3）对长期股权投资的收益确认进行核实；（4）对长期股权投资的减值准备进行评估；（5）对长期股权投资的投资策略及风险控制进行评价。

2.关联交易审计：（1）了解关联交易的背景及目的；（2）对关联交易的定价政策进行审查；（3）对关联交易的合同进行审核；（4）评估关联交易对财务报表的影响；（5）检查关联交易是否符合公司利益。

三、工作设想1.通过对长期股权投资和关联交易的审计，发现潜在的财务风险，确保企业财务报表的真实性和准确性；2.完善企业的内部控制制度，提高企业风险管理水平；3.为企业有针对性的建议，促进企业可持续发展。

四、工作计划1.准备阶段：收集相关法律法规、审计准则、财务会计制度等资料，了解企业基本情况，制定审计方案；2.实施阶段：按照审计方案，开展现场审计工作，获取审计证据，编制审计工作底稿；3.报告阶段：整理审计工作底稿，撰写审计报告，提出审计意见和改进建议；4.整改阶段：跟踪企业整改情况，确保审计问题得到有效解决。

” 7、结合应交税费科目，获取公司期后供应商增值税发票清单，检查是否存在发票滞后入账情况，
确认所有的负债都记录在正确的会计期间内; 8、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库 单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间;
存货
1、编制明细表、与总账、报表核对；
年报审计—实质性程序 底稿执行程序及关注问题
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• 采购与付款 • 长期资产 • 其他类别
01 采购与付款
应付票据 应付账款 预付账款 存货
应付票据
1、编制明细表、与总账、报表核对； 2、检查“应付票据备查簿”，检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交 易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽； 3、获取客户的“企业信用报告”，打印企业信用报告中全部信息，检查其中有关应付票据 的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。 4、函证 5、查明逾期未兑付票据的原因，对于逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，对于逾期的 商业承兑汇票是否已经转入应付账款。
1、编制明细表、与总账、报表核对； 2、获取相关股东会决议文件，必要时，向被投资单位函证并记录; 3、对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配 方案等； 4、关注长期未收回且金额较大的应收股利，询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投 资单位的情况，确定应收股利的可收回性。必要时，向被投资单位函证股利支付情况，复核并 记录函证结果。
6、存货的计价测试，获取出入库流水，对收发存进行计价测试与成本结转进行核对，检查本期成 本结转是否合理；
7、出入库截止测试，选择资产负债表日前后做截止测试，从明细账抽查若干凭证追查至出入单， 从若干出入库单追查至明细账，检查是否存在跨期现象；

审计工作底稿编制案例工作底稿－长期股权投资(一)审计工作底稿编制案例工作底稿－长期股权投资长期股权投资是指企业持有的股票、债券等有持续投资性质的金融资产。

在审计中，长期股权投资的准确评估和披露非常重要，因为它对企业的财务状况和未来利润具有重要影响。

下面，我们来看一个长期股权投资的审计案例，以了解在审计中如何编制工作底稿，确保审计的准确性和透明性。

案例–长期股权投资审计目标：审计长期股权投资余额是否准确和是否按照公允价值计量。

审计程序：1. 审查企业的股权投资目录，明确每个投资的类型、金额和支付日期。

2. 根据最新财务报表，确认长期股权投资的账面余额，并与前期审计结果进行比较。

3. 对于重大股权投资，比如单一股东控制的投资，需要检查是否存在关联交易或隐含利益关系，并确认是否存在其他风险或问题。

4. 获取投资交易的凭证和其他相关文件，比如合同、协议等，并确认这些文件的完整性和准确性。

5. 确认是否有其他方拥有与本投资相关的权利或担保，比如担保贷款或担保债券等。

6. 检查企业的公允价值评估方法和技术，并与业内标准进行比较。

7. 对于公允价值计量的股权投资，需要确认公允价值的准确性，并确认是否存在任何管理层干预的迹象。

8. 比较公允价值与账面价值，计算重新计量的差异，并确认是否合理。

9. 验证股权投资的账面减值损失计提是否符合会计准则的要求，并确认是否充分披露和说明。

10. 对于设定长期股权投资的折旧或摊销计划，需要进行全面的审查和确认，包括计算公式、计算基础、预期使用年限等。

结论：根据审计程序，我们确认了长期股权投资余额的准确性，并确认这些投资按照公允价值计量。

我们还确认了相关文件和交易信息的完整性和准确性，以及折旧和摊销计划是否合规。

最后，我们确认了所有的披露和说明是否充分和准确。

结论警告：需要提醒客户和股东，股权投资有可能受到各种外部因素的影响，包括市场波动、政策变化、行业风险等。

因此，企业需要进行定期评估和调整，以最大限度地减少财务风险。

长期股权投资评估技术说明一、评估范围纳入本次评估范围的长期股权投资包括：“民生长流〞对海南民生商贸持股98%的投资，初始投资本钱588.00万元，账面价值588.00万元；对中油管道文昌石化持股%的投资，初始投资本钱2,076.79万元，账面价值2,076.79万元；对海南民益燃气工程技术持股20%的投资，初始投资本钱165.04万元，账面价值165.04万元；对海南民享投资持股1.21%的投资，初始投资本钱226.49万元，账面价值226.49万元；对海南民生工程建设持股1%的投资，初始投资本钱145.07万元，账面价值145.07万元。

二、评估过程（一）前期准备对纳入评估范围的长期股权投资的初始构成情况进行初步了解，向企业提交评估准备资料清单和资产评估明细表，指导企业填写长期股权投资申报评估明细表及相关资料。

按照资产评估标准的要求，将纳入本次评估范围的被投资公司，列为独立的被评估单位，按照企业价值评估方法，评估思路，实施评估。

（二）现场勘查审核各被评估单位提供的资产评估明细表与企业资产负债表的相应科目是否相符，索取的各项资料是否真实、完整、有效。

查阅并索取股东会决议、章程、投资协议等相关资料，确定长期股权投资的真实性和完整性；同时对未纳入独立评估对象的非控股子公司根据已审的会计报表对其经营情况进行核查与了解。

（三）评定估算按照评估相关的法律、准那么、取价依据的规定，根据被投资公司具体情况分别采用适用的评估方法，进行评定估算，确定被投资公司评估结果，进而确定长期股权投资评估值。

（四）汇总归档将长期股权投资资产评估结果汇总，撰写长期股权投资评估说明，编制评估工作底稿，整理归档。

三、评估方法我们对“民生长流〞控股子公司的全部资产和相关负债进行了评估，然后将各公司评估后的净资产按照出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。

对于“民生长流〞的非控股公司的投资，我们是在查阅投资协议、验资报告、出资文件的根底上，以取得的被投资单位评估基准日会计报表所披露的净资产按出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。

SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-4审查项目:长期股权投资会计期间: 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:股票投资查验审计目的：核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。

查验过程：1、获取中央登记结算中心的股票余额清单（B1-5），通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现B股票的余额与清单不符；2、审计人员进一步进行取证，获得B股票的股票股利发放公告，得知本年度B股票进行了股票股利的分配，分配方案为10股送2股。

调整B股票的股票余额，以便进行减值分析。

明细法律依据分配方案股数应分配股数入账股数备注B股票上市公司公告(B1-6) 10股送2股2,000,000股400,000股未入账公司未对已分配的股票股利入账，故审计人员调整B股票的股票余额为2,400,000股，投资金额应不变。

审计结论：账面金额可以确认，调整后股票数为240万股。

SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-7审查项目:长期股权投资会计期间: 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:成本法投资查验记录审计目的：确定公司的长期投资是否存在，及投资金额、比例是否正确。

查验过程：一、C公司1、审计人员向C公司发出了询证函，C公司的回函（B1-8）确认了公司确实持有该公司15%的股份，并同时寄来了2005年度的审计报告复印件(B1-9)；2、本年度C公司向公司分配上年度红利500,000元，获取C公司的利润分配决议及由税务机关盖章的税后利润分配单。

经查验，已计入“应收股利”科目；3、C公司减值分析：C公司股本C公司净资产按投资比例应占净资产账面金额差异备注40,000,000.00 55,000,000.00 8,250,000.00 6,000,000.00 -2,250,000.00 不存在减值情况二、D公司1、D公司未对审计人员的函证进行回函；2、审计人员对此进行实施追查审计程序－对D公司进行工商查询。

B1-27
2、
借：其 他贷应：付 长
期贷股：权 投
四、 资收益余Fra bibliotek序号总帐项目
1 长期股权投资
3,800,000.00 3,500,000.00 300,000.00
期初余额
上年审定数（或未审 数）
本期审定数
30,090,000.00
30,090,000.00
B1-7
期末余额
未审数
本期审定数
25,250,000.00
内容
执行情况说明
索引号
编制或获取长期股权投资明细表，复核加计正确，并核对与总帐数、报表数和明细帐的余 1 额是否相符
已执行
B1-1~B1-3
2 检查股票权证等凭证，核对其所有权及金额
已执行
B1-4
检查长期股权投资入帐价值和股权购买目的确定是否正确，对于重大投资项目，应查阅董 3 事会有关决议及投资合同、验资报告等，并取证
已执行
B1-2~B1-3
逐项复核权益法下各项投资期初余额、本期增减变动内容、金额及期末余额，并与被投资 7 单位净资产、净利润相联系，分析差异原因，检查股权投资差额的摊销是否正确，形成工
作底稿
已执行
B1-11~B1-32
逐项检查长期股权投资是否存在持续减值的情况，审查资不抵债子公司的持续经营情况，
8 作出详细记录并提请充分披露；对子公司发生的累计净亏损，是否按投资帐面值减至零为
22,050,000.00
2 长期股权投资减值准备
3 长期股权投资（净额）
30,090,000.00
30,090,000.00
25,250,000.00
22,050,000.00

a公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解:对B企业的投资价值=600000×90%=540000(元)股本=100000股×1元=100000元资本公积=(B企业股本400000+B企业资本公积40000)×90%-A企业增加的股本100000=296000(元)盈余公积=B企业盈余公积110000×90%=99000(元)未分配利润=B企业未分配利润50000×90%=45000(元)A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录:借:长期股权投资 540000贷:股本 100000资本公积 296000盈余公积 99000未分配利润 45000记录合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。

A企业资产负债表2008年6月30日单位:元资产项目金额负债和所有者权益金额项目现金 310000 流动负债 380000短期投资 130000 长期负债 620000应收账款 240000其他流动资产 370000 负债合计 1000000长期投资 810000 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000未分配利润 145000所有者权益合计 1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计2460000 在编制合并会计报表中，应将A企业对B企业的股权投资与B企业的所有者权益对冲，余额作为少数股东权益。

抵消分录如下: 借:股本400000资本公积 40000盈余公积 110000未分配利润 50000货:长期股权投资 540000少数股东权益 60000A企业合并会计报表的工作底稿下表所示:,企业合并报表工作底稿2008年6月30日单位:元,企业抵消分录项目 ,企业合计数合并数(账面金额) 借方贷方现金 310000 250000 560000 560000 短期投资130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 流动负债380000 310000 690000 690000 长期负债 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000400000700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵消分录合计 600000600000根据上述工作底稿编制A企业取得控股权日的合并会计报表如下表所示:A企业合并资产负债表2008年6月30日单位:元资产项目金额负债和所有者权益金额项目现金 560000 流动负债 690000短期投资 250000 长期负债 1020000应收账款 420000 负债合计 1710000其他流动资产 630000 少数股东权益 60000长期投资 430000 股本 700000固定资产 840000 资本公积 426000无形资产 100000 盈余公积 189000未分配利润 145000所有者权益合计 1460000资产合计 3230000 负债和所有者权益合计3230000名句赏析～～～～～不限主题不限抒情四季山水天气人物人生生活节日动物植物食物山有木兮木有枝，心悦君兮君不知。

审计工作底稿编制案例介绍－长期股权投资一、会计记录概况AB公司长期股权投资期初余额为30,090,000.00元，期末余额为25,250,000.00元，公司根据不同的股东设置二级明细科目，具体数据如下：（一）长期股票投资：明细期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额股数金额股数金额股数金额股数金额A股票1000000 1,000,000.00 --- --- --- --- 1000000 1,000,000.00B股票2000000 2,000,000.00 --- --- --- --- 2000000 2,000,000.00小计3000000 3,000,000.00 --- --- --- --- 3000000 3,000,000.00 A股票投资了100万股，B股票投资了200万股。

本年度B股票实施了股票红利的分红方案，方案为10送2股。

（二）长期股权投资：１、成本法明细比例期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额C公司15% 6,000,000.00 --- --- 6,000,000.00 D公司10% 3,500,000.00 --- --- 3,500,000.00小计9,500,000.00 --- --- 9,500,000.00 本年度C公司向公司分配上年度红利500,000元。

２、权益法单位比例二级科目期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额E公司25% 投资成本10,000,000.00 --- 10,000,000.00 --- 损益调整1,500,000.00 800,000.00 2,300,000.00 ---小计11,500,000.00 800,000.00 12,300,000.00 ---F公司45% 投资成本--- 4,500,000.00 --- 4,500,000.00 损益调整--- 450,000.00 --- 450,000.00小计--- 4,950,000.00 --- 4,950,000.00H公司30% 投资成本6,000,000.00 --- --- 6,000,000.00 损益调整900,000.00 1,500,000.00 600,000.00 1,800,000.00小计6,900,000.00 1,500,000.00 600,000.00 7,800,000.00 公司持有E公司25%的股份，本年度５月份公司将持有的股份以1500万元的价格进行了转让。

【底稿秘籍】长期股权投资长期股权投资底稿建议之一长期股权投资主要包括成本法核算和权益法核算，权益法核算主要核算联营企业和合营企业，审计建议如下1、获取被投资单位的工商资料（包括原有的和本期新增加的），了解企业的持股比例；2、获取被投资单位的报表，按照持股比例计算长期股权投资期初数是否正常，对被投资单位长期股权投资=被投资单位的净资产×持股比例，可能有差异，原因参考下段；3、如果是新增加的联营企业和合营企业，确认初始投资成本是否正确（1）一般情况下，初始投资成本等于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额；（2）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不要求对长期股权投资的成本进行调整；（3）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

4、联营企业和合营企业本期增加主要是追加投资和权益法下确认的投资损益（1）追加投资要获取投资协议，追加时的会计报表，验资报告等资料，核实企业的投资是否真实，确定追加投资金额是否正确；（2）权益法下确认的投资损益要获取被投资单位的会计报表（最好是经会计师事务所审计的），核实企业计算的投资收益或损失是否正确。

权益法下确认的投资损益=被投资单位的利润×持股比例。

长期股权投资底稿建议之二今天接着说权益法下的长期股权投资。

5、联营企业和合营企业本期减少是减少投资和宣告发放现金股利或利润。

出售联营企业和合营企业会产生出售投资的收益或者亏损，计入投资收益；如果联营企业和合营企业发放现金股利，根据持股比例计算一下，再看看企业是否收到，如果未收到，询问一下原因。

6、最后按照联营企业和合营企业的期末净资产和持股比例计算一下期末长期股权投资金额，与”期初长期股权投资金额+本期追加的投资+权益法下确认的投资损益-本期减少的投资-宣告发放现金股利或利润”比较一下是否一致，这样可以避免人为的计算错误，也可能发现其他问题。