第三章 外币交易处理及外币报表折算 - 副本 (2) - 副本

借方
应收账款——美元
贷方
期初余额 $1（×7 ） ￥ 7 发生额 $1（×6.5 ） ￥ 6.5 期末已有余额 $2 ￥13.5 期末应有余额 $2（×6 ）￥12
下期期初余额 $2
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应减少 ￥ 1.5
￥12
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借方
应收账款——美元
贷方
期初余额 $1（×7 ） ￥ 7 发生额 $1（×6.5 ）￥ 6.5 期末已有余额 $2 ￥13.5 期末应有余额 $2（×6 ）￥12
外币统账制
（一）账户设臵 对外币交易金额因汇率变动而产生的 差额，在“财务费用——汇兑差额”科目 下反映。
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外币统账制
（二）会计核算的基本程序 第一，发生外币交易时，将外币金额 按照交易日的即期汇率（或者即期汇率的近 似汇率）折算为记账本位币金额，按照折算 后的记账本位币金额登记有关账户；同时， 按照外币金额登记相应的外币账户。
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第三章 外币交易处理及外币报表折算
学习目的与要求：
掌握记账本位币、汇率、外币的定义、汇率的三种 表示方式；境外经营的含义及企业记账本位币的确定 方法；掌握外币统账制下外币交易的会计处理方法、 外币财务报表的折算方法。
本章重点：
• 外币交易发生时和期末调整或结算时的确认和计量 方法 ，外币财务报表折算为记账本位币财务报表 的方法。
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一、记账本位币的定义
是指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。 通常是指企业主要产生和支出 现金的环境，使用该环境中的 货币最能反映企业的主要交易 的经济结果。
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记账本位币
主要经济环境
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二、国内企业记账本位币的确定
思考：境内企业一定以人民币为记账本位币 吗？ 答：不一定
第二、期末，将所有外币货币性项目的 外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本 位币余额，并与原记账本位币余额相比较， 其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
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【继续】2012年2月初外币应收账款的期初余 额为1万美元，期初即期汇率为1美元=7元人 民币。 2012年2月29日，期末即期汇率为1美 元=6元人民币。假设当月只发生了一笔涉及 应收账款的外币交易，即：2月8日新增1万美 元应收账款，当日即期汇率为1美元=6.5元人 民币。
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指银行买入其他货币的价格。 指银行出售其他货币的价格。 指银行买入价与卖出价的平均价。
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银行的卖出价一般高于买入价。 李君
（二）即期汇率与远期汇率
即期汇率，是指立即交付的结算价格，包括买 入价和卖出价。 为方便核算，会计准则中指的即期汇率一般指 当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 但是，在企业与银行之间发生货币兑换交易时， 不仅要用中间价，还需要用买入价或者卖出价进行 折算。 格。
导入案例
A公司2013年3月6日，向国内B企业销售 商品10 000件，每件5元，货款已收到并以 人民币存入银行。A公司用人民币作为记账 货币。
A公司如何确认与计量？
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导入案例
A公司2013年3日7日，向美国M公司出口 销售商品10 000件，每件5美元，当日的即 期汇率为1美元=6元人民币。货款已收到并 以美元存入银行。A公司用人民币作为记账 货币。
为什么？
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三、境外实体记账本位币的确定
（一）准则对境外经营所做的定义 境外经营，是指企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构；当企业 在境内的子公司、合营企业、联营企业或 分支机构，选定的记账本位币不同于企业 （本部）的记账本位币时，也应当视同境 外经营。
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确定一种货币币种 作为记账本位币
总结
（一）该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的 计价和结算； （二）该货币主要影响商品和劳务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （三）保存从经营活动中取得的货币； （四）保存从融资活动中获得的货币。
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境内外实体也是一个企业，在确定记账 本位币时，也需要考虑其主要经济环境，即 前述的四个因素。除此以外，还要考虑境内 外实体与企业（本部）的关系：
1、境内外实体对其所从事的活动是否拥有很强的 自主性； 2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营 活动中占有较大比重； 3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企 业的现金流量、是否可以随时汇回； 4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其 现有债务和可预期的债务。 2014-3-9 李君
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外币交易
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外币统账制，企业在发生外币交易时， 即将外币折算为记账本位币入账。 外币统账制 外币交易的记账方法 外币分账制
外币分账制，指企业在日常核算时分别币种记 账，不将外币折算为记账本位币入账。在资产 我国多数企业采用外币统账制，只有 负债表日，再分别货币性项目和非货币性项目 银行等少数金融企业由于外币交易频繁， 进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇 涉及外币币种较多，而采用外币分账制。 率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算； 产生的汇兑差额计入当期损益。 2014-3-9 27 李君
重新总结：境外经营的定义
境外经营， 是指企业在境内外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构，选定的记账本位币 不同于企业（本部）的记账本位币时，这 些境内外实体就称为境外经营。
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（二）境内外实体记账本位币的确定 思考：境外实体一定要用外币作为记账
本位币吗？
答：不一定
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本章难点：
外币货币性项目及非货币性项目的期末调整方法， 2014-3-9 李君 外币财务报表折算为记账本位币财务报表的方法。
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讲解目录
• • • 第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算
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第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币的定义 二、国内企业记账本位币的确定 三、境外实体记账本位币的确定 四、记账本位币变更的会计处理 五、即期汇率和即期汇率的近似汇率
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四、记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重 大变化，确需变更记账本位币的，应当采用 变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更 后的记账本位币。 并应当在会计报表附注中披露变更的理 由。
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五、即期汇率和即期汇率的近似汇率 （一）汇率
汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货 币单位用另一种货币单位所表示的价格。 汇率通常有三种表示方式： 1、买入价 2、卖出价 3、中间价
如果该企业的厂房设施、机器设备、原材料、人 工等80%以上都在国内采购并以人民币支付，则难 以确定记账本位币。这时需要考虑 存款时所用的币种。若将取得的外汇存入银行时用 的是人民币，则应以 人民币作为记账本位币。
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如果支出全用人民币，而收入是英镑，取得的 收入在存款时用的是美元，
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L公司2月份的会计分录（单位：万元）如下：
①2012-2-8，当月新增应收账款 借：应收账款——美元 （ $1 × 6.5 ） 6.5 贷：主营业务收入 6.5 ②2012-2-15，收回前期应收账款 借：银行存款——美元 （ $0.5 × 6.4） 3.2 贷：应收账款——美元（ $0.5 × 6.4 ） 3.2 ③2012-2-26，收回当月应收账款 借：银行存款——美元 （ $1 × 6.2） 6.2 贷：应收账款——美元 6.2 2012年2月29日，计算美元应收账款的汇兑差额：
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【例如】某外商投资企业，其20%的商品内销，80% 的商品外销给美国、英国、日本、韩国，外销商品的 60%以美元结算，40%以英镑结算。 如果该企业的厂房设施、原材料和30%的人工成 本都来自国内并以人民币支付，机器设备及70%的人 工成本都来自美国并以美元支付，并且以美元支付的 部分占总支出的55%，则应以 美元作为记账本位币。
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通常情况下，我国企业主要产生和 支出现金的环境在国内，都是以人民币 进行结算，故以人民币为记账本位币。
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（日常）经营活动 制造企业产生和 支出现金的渠道
筹（融）资活动
投资活动
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收入现金的币种
比较
支出现金的币种 是 相同吗？ 否 比较 保存收取款项时的币种 是 重复吗？ 否 比较 保存筹集的资金时的币种
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【例如】2012年2月8日，L公司出口销售一 批商品，价值1万美元，款项未收回。当日即 期汇率为1美元=6.5元人民币。 2012-2-8，会计分录如下（单位：万元）：
借：应收账款——美元 （$1×6.5） 6.5 贷：主营业务收入
6.5
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外币统账制
2014-3-9 李君 24来自第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序 二、外币交易的具体会计处理
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一、外币交易的核算程序
外币
企业记账本位币以外的货币。
企业发生以外币计价或者结算的交 易。包括: ⑴买入或卖出以外币计价的商品或 劳务； ⑵借入或借出外币资金； ⑶其他以外币计价或结算的交易。