负债类——应付职工薪酬

财务税收24 2020年11月（上）/ 总第272期引 言行政事业单位财务按照《政府会计制度》规定，从2019年1月1日开始，将账务处理分为财务会计和预算会计两种记账方式，财务会计根据权责发生制进行核算，预算会计根据收付实现制进行核算。

“应付职工薪酬”是负债类科目，是财务会计账务处理中使用的科目，预算会计由于采用收付实现制，并不涉及负债，因此并不用该科目。

1　“应付职工薪酬”科目的概括运用财政部关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知（财会[2017]25号）附件对“应付职工薪酬”科目做了非常详细的说明，概括如下：（1）该科目是用来核算单位按照规定应付给其职工（含长期聘用人员）的各种薪酬，包括职工的基本工资、国家统一规定的各类津补贴（改革性补贴、地方津贴、提租补贴等）、各类绩效工资（基础性绩效、奖励性绩效等）、住房公积金、以及各类社会保障缴费（包括职工社保金、职业年金、医保金等）。

（2）该科目应当根据规定进行明细核算。

其中，各类社会保障缴费和住房公积金明细科目核算内容应当包括单位从职工工资中代扣代缴的各类社会保障缴费和住房公积金，以及单位依据规定应该为职工缴纳的各类社会保障缴费和住房公积金。

（3）“应付职工薪酬”科目的主要账务处理概括如下：1）按规定计算出当期的应付职工薪酬（含单位应该为职工缴纳的各类社会保障缴费和住房公积金）： ①计算出从事专业业务和辅助活动人员的职工薪酬，按照计算出的金额，借记“业务活动费用—基本工资等”或“单位管理费用—基本工资等”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

②计算出应该由在建工程、加工物品等工种形成的职工薪酬，按照计算出的金额，借记“在建工程”、“加工物品”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

③计算出从事专业业务和辅助活动之外的经营活动人员的职工薪酬，按照计算出的金额， 借记“经营费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

④因解除职工劳动关系等情况应该付给职工的补偿金，借记“单位管理费用” 等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

遇到劳动纠纷问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>如何完成应付职工薪酬福利费结转会计工作业务是一个非常专业的工作。

会计工作也是一个规范性很强的工作，各项规定也特别的详细。

结转就是把一个会计科目发生额和余额转到该科目或另一个会计科目的做法。

那么应付职工薪酬福利费结转有什么具体要求呢?我们看一下会计准则怎么规定的。

一、结转的概念所谓“结转”，是会计工作中重要的具体业务，通常它是把一个会计科目的发生额和余额转移到该科目或另一个会计科目的做法，这个做法叫结转。

结转的目的大体有四个：其一是为了结出本会计科目的余额;其二是为了计算本报告期的成本;三是为了计算当期的损益和利润的实现情况;其四是为了保持会计工作的连续性，一定要把本会计年度末的余额转到下个会计年度。

二、应付职工薪酬福利费的定义与特点根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资薪金的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。

包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。

从上述可以看出，新准则下的职工薪酬与原会计制度的应付工资比较类似，但是又不完全一致，它具有以下的特点：1、职工薪酬的定义与国际会计准则基本一致，真正实现了趋同，改变了我国50多年的“工资核算”传统模式。

2、职工薪酬的内涵更加丰富，不仅包括了工资薪金，而且还将职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费等纳入其中。

3、核算内容上，现在的“应付职工薪酬”会计科目比原会计制度的“应付工资”、“应付福利费”等科目的核算内容更广泛。

4、会计处理上，“应付职工薪酬”的帐务处理是一个全新的模式，与原会计制度相比是一种颠覆性的变化。

职工薪酬核算管理办法为了加强公司（以下简称“股份公司"）职工薪酬的核算管理，根据《企业会计准则》等法律法规和公司管理制度的相关规定,特制定本办法.本办法适用于股份公司本部、各子（分）公司（以下简称“各单位”).一、制定宗旨1、结合股份公司实际情况，进一步解释和明确与职工薪酬相关的概念与含义。

2、规范职工薪酬业务的核算和会计科目的使用,提高会计信息质量。

3、实施职工薪酬核算管理标准化，强化内部控制，提高管理水平。

二、职工范围本办法所称的“职工"包括以下两类:1、合同制职工，指按照《劳动法》和《劳动合同法》的规定，与用人单位订立劳动合同的所有人员。

具体分为：固定期限劳动合同、无固定期限劳动合同、完成一定工作任务劳动合同、一年以下短期劳动合同和其他按合同制管理的在册人员。

包括在册不在岗职工（内退内养职工、停薪留职员工等）、见习期或试用期人员、外籍雇员等。

借调人员属借出单位职工。

2、根据公司章程规定由合资单位外派到企业的高级管理人员。

包括：总经理、副总经理、总会计师（财务总监）等高级管理人员.注：为规范职工薪酬核算，本“职工"定义范围可能存在与《企业会计准则》等规定不一致的情况。

不属于“职工"范围用工的说明：1、临时工，是计划经济体制下，区别于长期固定工而言的一种用工形式，一般是指临时聘用的非在编人员，在《劳动合同法》实施后,法律意义上已无临时工、正式工之区分。

2、劳务派遣工,即劳动力租赁,由派遣机构（劳务公司)与劳动者订立劳动合同并支付报酬，把劳动者派向其他用工单位,再由用工单位向派遣机构（劳务公司）支付服务费用，劳务派遣工指的就是被派遣的劳动者。

公司要维护被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。

3、退休返聘人员，即离退休人员的再次聘用工作，因退休员工不属于劳动部门管理，不签订正式的劳动合同，不列入职工进行管理。

4、未与企业订立劳动合同、但由企业正式聘任的兼职高级管理人员，如：董监事会成员、独立董事、高级顾问等.三、职工薪酬范围职工薪酬是企业因职工（上述定义范围）提供服务而支付或放弃的所有对价。

第六课：预收账款、应付职工薪酬作业讲解一.职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给于的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗嘱及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

1：与企业订立劳动全间的所在人员，含全职、兼职和临时工；2：未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理人员，如董事会成员、监事会成员等;3：在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

职工薪酬主要包括以下内容:（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴，其中，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利。

2.职工福利费，3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费，6.短期带薪缺勤，7.短期利润分享计划，长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

8.其他短期薪酬，（二）离职后福利其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

（三）辞退福利（四）其他长期职工福利二、应付职工薪酬的科目设置“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

一、会计科目设置1. 负债类科目：应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。

2. 收入类科目：主营业务收入、其他业务收入等。

3. 费用类科目：管理费用、销售费用、财务费用等。

4. 资产类科目：银行存款、库存现金等。

二、会计处理流程1. 劳务派遣公司向客户收取服务费用（1）借：银行存款（2）贷：主营业务收入2. 劳务派遣公司向被派遣员工支付工资及社保、公积金等费用（1）借：应付职工薪酬（2）贷：银行存款3. 劳务派遣公司向客户支付代缴的社保、公积金等费用（1）借：其他应付款（2）贷：银行存款4. 劳务派遣公司缴纳增值税（1）借：应交税费——应交增值税（销项税额）（2）贷：银行存款5. 劳务派遣公司支付其他相关费用（1）借：管理费用、销售费用、财务费用等（2）贷：银行存款三、会计处理示例假设劳务派遣公司A与客户B签订劳务派遣合同，合同期限为一年，服务费用为每月10万元，增值税税率为6%。

1. 1月份，A公司向B公司收取服务费10万元，其中含税价为10.6万元。

（1）借：银行存款 10.6万元（2）贷：主营业务收入 10万元应交税费——应交增值税（销项税额）0.6万元2. 1月份，A公司向被派遣员工支付工资及社保、公积金等费用8万元。

（1）借：应付职工薪酬 8万元（2）贷：银行存款 8万元3. 1月份，A公司向B公司支付代缴的社保、公积金等费用0.5万元。

（1）借：其他应付款 0.5万元（2）贷：银行存款 0.5万元4. 1月份，A公司缴纳增值税0.6万元。

（1）借：应交税费——应交增值税（销项税额）0.6万元（2）贷：银行存款 0.6万元四、注意事项1. 劳务派遣公司应根据合同约定，合理确认收入和成本。

2. 劳务派遣公司应按照税法规定，正确计算并缴纳增值税。

3. 劳务派遣公司应建立健全的会计制度和内部控制机制，确保会计信息的真实性和准确性。

4. 劳务派遣公司应定期进行财务审计，确保财务数据的合规性。

总之，劳务派遣合同的会计处理具有一定的复杂性，劳务派遣公司应严格按照会计准则和税法规定进行会计处理，确保企业财务状况的稳健。

新准则会计科目类别及余额方向
根据新准则，会计科目可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成
本类、损益类五大类别。

资产类是指企业拥有的具有经济利益的资源，包括货币资金、应收账款、存货、长期股权投资、固定资产等。

资产类科目的余额方向是借方，
即企业增加资产时，会计凭证的左边（借方）记录相应的金额。

负债类是指企业应对外部单位负有的经济责任和义务，包括短期借款、应付账款、长期借款、应付职工薪酬、应交税费等。

负债类科目的余额方
向是贷方，即企业增加负债时，会计凭证的右边（贷方）记录相应的金额。

所有者权益类是指企业由所有者投入的资金或其他形式的资金构成的
净资产，包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。

所有者权益类
科目的余额方向也是贷方，即企业增加所有者权益时，会计凭证的右边
（贷方）记录相应的金额。

成本类是指由于产品或服务的提供而发生的成本，包括原材料成本、
生产成本、分配成本等。

成本类科目的余额方向根据具体情况而定，通常
是借方。

损益类是指企业经营所产生的收入、费用、利润等，包括营业收入、
管理费用、财务费用、营业利润等。

损益类科目的余额方向根据具体情况
而定，通常是借方或贷方。

总的来说，新准则会计科目类别及余额方向的划分是为了更好地反映
企业经营状况和财务状况，便于会计处理和财务分析。

企业应根据新准则
的规定，正确分类和处理会计科目，确保财务报表的准确性和可靠性。

初级会计实务第二章负债第三节应付职工薪酬一、职工薪酬概述（一）职工薪酬概念：企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

1、薪酬：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工薪酬2、职工：包括订立劳动合同人员、未订立劳动合同但正式任命人员、未订立劳动合同或正式任命但有事实劳动关系人员；提供给配偶、子女、遗属及受益人的福利也属于职工薪酬。

（二）职工薪酬内容1、短期薪酬：职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部支付的薪酬（1）职工工资、奖金。

津贴和补贴，按长期奖金计划向职工发放的奖金属于长期职工福利（2）职工福利费，职工困补、丧葬补助、抚恤金、防暑降温、异地安家费等（3）医疗、公伤和生育保险费（一般按上年工资月平均额计算）（4）住房公积金（一般按上年工资月平均额计算）（5）工会经费（本月工资总额2%计提）和职工教育经费（本月工资总额1.5%计提、税前扣除2.5%）（6）短期带薪缺勤，缺勤按规定企业仍应支付的报酬如婚、丧、产、病假和年假、探亲假。

（7）短期利润分享计划，企业与职工达成基于利润或经营成果提供薪酬的协议（8）其他短期薪酬2、离职后福利：职工退休后或解除劳动关系后提供的报酬和福利（1）设定提存计划，企业为职工缴纳的养老保险（2）设定收益计划，除设定提存受益计划以外的离职福利计划3、辞退福利：合同到期前解除劳动关系或鼓励职工自愿接受裁减给予职工的补偿。

4、其他长期职工福利：除短期薪酬、离职后福利、辞退福利外的职工薪酬（1）长期带薪缺勤（2）长期残疾福利（3）长期利润分享计划（三）职工薪酬确认职工薪酬是职工的劳动报酬，也是企业的一项支出。

在职工提供服务的会计期间，企业应根据下列原则，将支付的职工薪酬计入当期损益或资产成本：1、与产品制造有关的职工薪酬，计入产品成本（制造费用、生产成本等）2、与购建固定资产等非流动资产有关的职工薪酬，计入资产成本（在建工程等）3、与上述无关的职工薪酬，计入期间费用（管理费用、销售费用）确认为当期损益。

应付职工薪酬实质性程序被审计单位： 项目： 应付职工薪酬 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：一、 审计目标与认定对应关系表 财务报表认定 审计目标 存在 √ √ √ √ √ 完整性 权利 和义务 计价 和分摊 列报A 资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。

B 所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。

C 记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务。

D 应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价 调整已恰当记录。

E 应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 列报。

二、审计目标与审计程序对应关系表 项 目财务报表认定 存在 完整性 权利 和义务 计价 和分摊 列报评估的重大错报风险水平 从控制测试获取的保证程度 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序 1．获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正 确,并与报表数、 总账数和明细账合计数核对是否相符。

2．实质性分析程序： (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基 于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下 比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立 有关数据的期望值： 1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计 单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波 动，若有，则查明波动原因是否合理； 2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解 索 号 引 执 人 行1项目 存在 完整性财务报表认定 权利 和义务 计价 和分摊 列报释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工 工资标准的决议； 3)结合员工社保缴纳情况， 明确被审计单位员工范围， 检查是否与关联公司员工工资混淆列支； 4)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余 额，是否有异常变动。

(2)确定可接受的差异额； (3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步 调查的差异； (4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充 分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的 凭证） ； (5)评估分析程序的测试结果。

应付职工薪酬核算分录
1. 记录工资支出，公司需要在借方记账工资支出，这是公司为员工提供劳务所发生的成本。

在贷方记账应付职工薪酬，表示公司欠员工的薪酬金额。

2. 考虑税费和社保，除了员工的基本工资外，还需要考虑到税费和社会保险的支出。

这些支出也需要在借方记账，同时在贷方记账应付职工薪酬。

3. 考虑其他福利和奖金，如果公司发放其他福利或奖金，也需要在借方记账，并在贷方记账应付职工薪酬。

4. 薪酬预提，如果公司按月支付薪酬，但是当月的薪酬并未发放完全，需要做薪酬预提。

这时需要在借方记账预提薪酬，贷方记账应付职工薪酬。

综上所述，应付职工薪酬核算分录是一项重要的会计工作，需要综合考虑工资支出、税费、社会保险、其他福利和奖金以及薪酬预提等多个方面的因素。

只有全面考虑，才能保证公司的财务记录准确无误。

应付职工薪酬属于什么科目
应付职工薪酬是企业会计科目中负债类科目之一。

应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

该科目应当按照“工资、奖金、津贴、补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利”、“其它与获得职工提供的服务相关的支出”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。