第八章-审计证据与审计工作底稿

审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。

这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。

审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。

原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。

间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。

按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。

可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。

不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。

审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。

具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。

审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。

审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。

审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。

审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。

审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。

审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。

分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。

审计证据审计工作底稿审计档案区别与联系一审计证据是“审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料”（引自审计署第2、3号令，下同），它包括书面证据、实物证据、口头证据、电子录音录像等证据。

收集取得审计证据应当取得原始证据，不能或不宜取得的，可以采取文字记录、摘要、复印、拍照等方式取得。

从某种意义上讲，审计活动就是收集、鉴定、综合和运用审计证据，提出审计意见和建议，作出审计结论的过程。

没有审计证据，审计人员就无法了解和证实被审计事项的真实情况，无法作出审计结论。

审计工作底稿是“审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录”。

审计工作底稿有两层含义，一是对审计实施阶段的审计工作情况进行反映，反映的时间范围是审计的实施阶段这一过程。

二是反映的内容是与审计事项有关的过程记录，是审计人员编制和形成的一种工作记录。

记录的内容主要包括审计人员审计的内容、运用的审计程序、采取的审计方法、查出的审计问题、依据的审计法规、得出的审计结论以及处理处罚的建议。

因此，“审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全过程，并记录与审计结论或审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据”。

要按照是什么、为什么、怎么样、怎么办的要求编制和记录审计工作底稿。

同时，“审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等”，并将审计证据附于底稿之后。

审计档案是“审计机关在项目审计或者专项审计调查活动中直接形成的，具有保存价值的以纸质、磁质、光盘和其他介质形成的历史记录。

应归入项目审计档案的文件材料是：（一）立项性文件材料，如审计通知书，审计实施方案；（二）证明性文件材料，如审计证据，审计工作底稿；（三）结论性文件材料，如审计报告，审定审计报告的会议纪要，审计报告征求意见，复核意见书，审计意见书，审计建议书，移送处理书，审计处罚决定书，审计听证通知书，审计文书送达回证；（四）其他备查文件材料。

项目五审计证据、审计工作底稿和审计抽样一、审计证据❖1.审计证据的概念审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。

没有前者，审计工作将无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。

2.审计证据的种类☐（1）按外形特征划分按外形特征划分，审计证据分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。

☐实物证据——通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。

✓实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权和价值。

☐书面证据——书面证据是以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据，也称文件证据。

包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。

书面证据是审计证据的主要组成部分，也是基本证据。

☐口头证据——被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。

•一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。

☐环境证据——是指对被审单位产生影响的各种环境事实。

一般不能直接得出审计结论，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。

☐环境证据具体包括以下几种：（1）有关内部控制情况。

（2）被审计单位管理人员的素质。

（3）各种管理条件和管理水平。

☐小练习：下列证据中，不属于书面证据的有（）。

A、材料盘点表B、原始发票C、会计报表D、管理当局声明书☐（2）按来源不同划分按来源不同划分，审计证据分为外部证据和内部证据两类。

☐1．外部证据包括三类：①由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的证据，如应收账款函证回函。

第八章审计证据与审计工作底稿一，单选题1。

在下列各类审计证据中，证明力最强的是（B）。

A.被审单位提供的销售发票B。

应收账款函证的回函C。

被审计单位自己编制的现金盘点表D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单2.注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析.为达到这一目的,在下列证据中,相关性最低的是( D).A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B。

泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票C。

泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说明D.泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函3.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中,不正确的是（D）. A。

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序4.为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（B)程序能够获取充分、适当的审计证据. A。

检查有形资产B。

检查文件或记录C.重新执行D。

询问5。

A会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。

该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时,要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使（C)的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论.A．未学过审计准则和相关要求B．不了解通达公司所处的具体经营环境C．未曾接触过通达公司审计工作D．不了解通达公司所属行业的会计问题6.注册会计师运用检查有形资产程序主要为（B)认定提供审计证据。

审计证据与审计工作底稿的关系-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除审计证据与审计工作底稿的关系(总2页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除★审计证据与审计工作底稿的关系：▲审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

▲审计证据的作用◆审计证据是审计人员形成审计意见的客观依据和基础；◆审计证据是确定或解除被审计单位和人员经济责任的根据；◆审计证据是控制和评价审计工作质量的重要手段；▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。

在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。

▲审计工作底稿的作用1、审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带；2、审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；3、审计工作底稿是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，明确审计人员审计责任的重要依据；4、审计工作底稿是审计质量控制和监督的基础；5、审计工作底稿对未来审计业务具有参考或备查作用；6、审计工作底稿便于佐证和解释审计报告；7、审计工作底稿可成为审计业务培训的重要资料；★审计工作底稿与审计报告的关系：▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。

在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。

审计证据与审计工作底稿一、单项选择题1.注册会计师在对ABC有限责任公司2009年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2004年审计该项固定资产的工作底稿。

本次审计于2010年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。

A.至少保存至2014年B.至少保存至2019年C.至少保存至2020年D.长期保存2.A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为120万元，其正确的做法是（）。

A.在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改C.在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息D.在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息3.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（）。

A.主任会计师、所长或指定代理人B.业务助理人员C.部门经理或签字注册会计师D.项目经理或项目负责人4.下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中，不正确的做法是（）。

A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引B.删除或废弃被取代的审计工作底稿C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了，所以予以删除相关的审计证据5.下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。

A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序各方法均可获取与内部控制相关的审计证据C.注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序6.下列关于审计证据的其他信息的说法中错误的是（）。

审计证据与审计工作底稿
1. 1999年，国家审计署京津冀特派员办事处根据群众举报，对天津蓟县国税局在税收征管工作中存在的问题依法进行审计。

但当时任蓟县国税局局长的梁化泉非但不配合审计人员的工作，而且还收买当地的黑社会对审计小组的驻地进行监控。

为了摆脱身边的危险，审计小组先后换了三个招待所。

审计署京津冀特派办财政处处长孙雅琴：第三次的时候，我们就搬到一个有金库的银行。

因为有金库，就有持枪的警卫把守。

所以这样相对安全一些。

随着审计小组工作的不断深入，蓟县国税局虚开增值税发票、侵吞中央税款的犯罪事实渐渐浮出水面，而审计人员所面临的危险也越来越大，恐吓电话甚至打到了审计人员在天津的家中。

审计署京津冀特派办副特派员袁定聪：打威胁电话说你们这么干下去，对你们没什么好处，小心点。

经过38天的日夜奋战，审计人员在掌握了大量的证据之后赶赴北京，向国家审计署审计长李金华进行汇报。

听完汇报后，李金华向审计工作小组表示，对这一案件一定要严肃处理，决不手软。

同时，在天津的京津冀特派办工作人员接到了李金华的另一个指示。

审计署京津冀特派办办公室主任董毅：当时审计组向李金华审计长汇报天津蓟县国税局查出的一些问题，同时也将审计组工作人员家属接到恐吓电话的情况向李金华审计长做了汇报。

李金华审计长当时非常重视这个问题，并批示我们特派办马上与天津市公安局取得联系，要确保审计人员职工家属的安全。

当天晚上，天津市公安局就派出了两部警车值守在我们特派办职工家属院的门口。

第八章审计工作底稿、审计报告和审计档案一、审计工作底稿（一）审计工作底稿的意义审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。

审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。

（二）审计工作底稿的作用作用在于：1便于审计人员组织审计工作。

2便于检查审计人员的工作。

3便于编写审计报告。

4便于今后审计工作的进行。

5便于进行复审工作。

（三）审计工作底稿的种类审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。

1综合类工作底稿。

是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。

这类工作底稿主要包括审计业务约定书。

2业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。

该类工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成的工作底稿。

3备查类工作底稿。

是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。

该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。

重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。

常见审计工作底稿的类型及分类：（1）与被审计单位设立有关的法律性资料（备查类）。

（2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料（备查类）。

（3）重要的法律文书、合同、协议和会议记录的摘录或副本（备查类）。

（4）被审计单位相关内部控制的研究与评价记录（业务类）。

（5）审计业务约定书（综合类）。

（6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表（综合类）。

（7）审计计划（综合类）。

（8）实施具体审计程序的记录和资料（业务类）。

（9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有关人员的会谈记录、往来函件（业务类）。

（10）被审计单位管理当局声明书（综合类）。