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第3章消费税会计

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第三章---消费税会计

第三章---消费税会计

5.进口应税品，按照组成计税价格计税 实行从价定率办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税比
例税率） 实行复合计税办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税
定额税率）÷（１－消费税比例税率） 关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
第二节 消费税的会计核算
一、会计账户设置 二、对外销售的核算 三、
一、会计账户的设置
应交税费——应交消费税
借方
实际缴纳消费税 待扣消费税
贷方 应交消费税
余额：多交消费税 待扣消费税
尚未缴纳消费税
应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。
应交消费税 营业税金及附加 本年利润
二、对外直接销售应税消费品的会计处理
家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关 条款解释的通知财法[2012]8号
借: 银行存款 贷: 主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
借: 营业税金及附加 贷: 应交税费——应交消费税（差额计提的消费税）
2．收回后连续生产应税消费品的 发出材料、支付加工费时: 会计分录同前。 支付代扣消费税时:
50 000
贷: 主营业务收入
42 735
应交税费——应交增值税(销项税额) 7 265
借: 营业税金及附加
18 889
贷: 应交税费——应交消费税 18 889
借: 应交税费——应交消费税 18 889
贷: 银行存款
18 889
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理
借: 在建工程、营业外支出、销售费用等
借: 在建工程
140 600
贷: 库存商品

第3章消费税会计

第3章消费税会计
• 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初
库存的外购应税消费品的买价+当期购进的 应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费 品的买价
第3章消费税会计
3.2 消费税的计算
– 5)进口应税消费品应纳税额的计算 • 进口应税消费品的应纳消费税额计算公式如
下：
• 应纳消费税额＝组成计税价格×消费税税率 • 组成计税价格＝关税完税价格+关税1-消费
纳消费税，用于小汽车装配的轮胎因为用 于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费 税。
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第3章消费税会计
• (2)购进生产用钢材，取得税控防伪增值税专用
发票注明价款800万元，增值税136万元，专用发 票通过税务机关的认证；
(3)本月制造普通小汽车200辆，其中12辆转作固 定资产自用，30辆偿还贷款，其余全部销售； (4)本月还特制8辆小汽车用于奖励对企业做出特 殊贡献的技术人才。
• (2)从量定额方法
– 应纳税额＝销售量×单位税额
• (3)复合计税方法
– 应纳税额＝销售数量×单位税额+销售额×比例 税率
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第3章消费税会计
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3.2 消费税的计算
– 2)自产自用应税消费品应纳税额的计算 • 组成计税价格计算公式如下： • 组成计税价格＝成本+利润÷(1-消费税税率)
已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆20万元， 特制小汽车生产成本为每辆16万元，小汽车的成 本利润率为8%，小汽车的适用消费税税率为3%，
• 综合计算：①纳税人当月应纳消费税额；
②纳税人当月应纳增值税额。
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第3章消费税会计
• ห้องสมุดไป่ตู้析：

税务会计课件第三章消费税会计

税务会计课件第三章消费税会计
【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。
（5）批发环节
自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批 发业务的所有单位和个人，应就其批发销售的 所有牌号、规格的卷烟，按5%的税率从价计 征消费税
单一环节纳税的例外情况。
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规 定，下列业务应征收消费税的有（ ）。 A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠 B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接 出售 C.丙汽车公司进口了一批高档轿车 D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售 给金店
注意：其他方面是指用于非应税消费品、在建 工程、馈赠、职工福利等
（2）委托加工环节
概念： 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主
要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视 同加工应税消费品。
纳税环节：
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外， 由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托 个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳 消费税。
二、消费税的特点
1.征税范围的选择性（14个税目） 2.征税环节的单一性 3.计税方法的灵活性（从价计征、从量计征） 4.消费税是一种价内税
三、消费税税目与税率
（一）消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝
玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽 车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游 艇、木制一次性筷子、实木地板。
『正确答案』AC
【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下 列说法正确的是（ ）。 A.甲是增值税的纳税义务人 B.甲是消费税的纳税义务人 C.乙是增值税的纳税义务人 D.乙是消费税的纳税义务人
『正确答案』BC
第二节 消费税的确认计量与申报

第3章消费税会计cokf

第3章消费税会计cokf
税税率
– 实行从量定额办法计税的应税消费品，其应纳税 额的计算公式如下：
• 应纳消费税额＝应税消费品数量×单位税额
3.3 消费税的会计处理
3.3.1会计账户的设置 3.3.2应税消费品销售的会计处理
– 1)应税消费品销售的会计处理 – 2)应税消费品包装物应交消费税的会计
处理 • (1)随同产品销售而不单独计价 • (2)随同产品销售而单独计价 • (3)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押
3.2 消费税的计算
– 2)自产自用应税消费品应纳税额的计算 • 组成计税价格计算公式如下： • 组成计税价格＝成本+利润÷(1-消费税税率)
– 其中：成本是应税消费品的生产成本；利润是按应 税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。
– 自产自用应税消费品应纳消费税额的有关计算公式 如下：
• 应纳消费税＝纳税人生产同类消费品销售额
当月可抵扣的增值税进项税额
• =1360000＋680=1360680(元)
当月应纳增值税税额
• = 6891618.61 -1360680 • =5530938.61(元)
金
3.3 消费税的会计处理
3.3.3应税消费品视同销售的会计处理
– 1)企业以生产的应税消费品作为投资的 会计处理
– 2）企业以生产的应税消费品换取生产资 料、消费资料或抵偿债务的会计处理
– 3)企业以自产应税消费品用于在建工程 、职工福利的会计处理
3.3 消费税的会计处理
3.3.4委托加工应税消费品的会计处理
• 综合计算：①纳税人当月应纳消费税额；
②纳税人当月应纳增值税额。
• 解析： • ①应纳消费税额的计算：销售普通
小汽车应纳消费税 =200×200000×3%=1200000(元) 特制汽车应纳消费税

消费税会计讲义

消费税会计讲义

2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的 发生时间为移送使用的当天。
3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的 发生时间为纳税人提货的当天。
4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发 生时间为报关进口的当天。
(二)纳税期限 消费税的纳税期限和税款2002年1月1日起)后，其消费税税率由 10％改为5％。
五、消费税纳税环节
1.纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生 产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的， 于移送使用时纳税。 3.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托 方交货时代收代缴税款。 4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费 资料或抵偿债务、支付代购手续费的会计处理
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 务、支付代购手续费的，在税法上均应视同销售征税，在会 计处理上均应作销售处理。以自产的应税消费品：换取生产 资料时，借记“物资采购”或“原材料”、“应交税金—— 应交增值税(进项税额)”等账户(需取得对方开具的专用发 票)；换取消费资料时，借记“应付福利费”账户；支付代 购手续费时，借记“物资采购”或“应付账款”账户；抵偿 债务时，借记“应付账款”或“短期借款”、“长期借款”、 “长期应付款”等账户。同时贷记“主营业务收入”账户， 按规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税 (销项税额)”账户；以企业同类应税消费品的最高售价作为 计税依据计算的应纳消费税额，借记“主营业务税金及附加” 账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户；并结转销售 成本。
纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产 应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人 核算地或所在地缴纳税款。

第3章消费税会计2019-

第3章消费税会计2019-

二、征税范围与税目
1.生产应税消费品
生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节， 因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售 环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少 次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直 接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应 税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、 偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的 其他方面都应缴纳消费税。
『答案解析』粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋ 105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20% ＝53400（元）
啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）
该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400 （元）。
（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理
（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额 税率与比例税率相结合的复合计税。
最高税率运用
1.纳税人兼营不同税率的应税消费品(即生产 销售两种税率以上的应税消费品时)应当分别核算 不同税率应税消费品的销售额或销售数量， 未分 别核算的，按最高税率征税;
2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及 适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售 的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品 中适用最高税率的消费品税率征税。
五、消费税与增值税的关系 消费税与增值税的区别： 1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价
内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税
是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税依据不同： 5.税收收入的归属 :进口环节海关征收的增值税的全部属
税目 消费税征税范围可以概括为：生产、

《税务会计》第三章 消费税会计

《税务会计》第三章 消费税会计

2013年7月10日星期三
第三章 消费税会计
二、消费税应纳税额的计算
（一）直接对外销售应纳消费税的计算
1.一般公式的确定 （1）从价定率计算 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率
【例3-1】 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月15日， 向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得 不含增值税的销售额30万元，增值税税额5.1万元；10月20日， 向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税的 销售额4．68万元。化妆品适用消费税税率30%，计算该化妆 品生产企业上述业务应纳消费税税额。 化妆品的应税销售额＝30＋4.68÷（1＋17%）＝34万元 应纳消费税税额＝34×30%＝10.2万元
2013年7月10日星期三
第三章 消费税会计
四、消费税的征税对象与纳税环节
（一）征税对象
消费税的征税对象具体包括14类消费品，分为以 下5大类： （1）特殊消费品 （2）奢侈品、非生活必需品 （3）高能耗及高档消费品 （4）不可再生和替代的石油类消费品 （5）具有一定财政意义的消费品
2013年7月10日星期三
允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业 购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费 品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律 不得扣除。
2013年7月10日星期三
第三章 消费税会计
（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算
应纳消费税税额＝同类消费品的销售价格或组成计税价格× 消费税税率
【例3-5】 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利， 化妆品的成本8 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格， 但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆 品应纳消费税税额。 组成计税价格＝8 000×（1＋5%）÷（1－30%）＝12 000元 应纳消费税税额＝12 000×30%＝3 600元

第三章-消费税会计

第三章-消费税会计
【正确答案】 D 【答案解析】 B型啤酒的单位售价＝
（42760+1500÷1.17）÷10＝4404.20（元/吨）＞3000， 适用消费税率是250元/吨。 应纳消费税额＝10×250＝2500（元）
12
【例2】某酒业制造公司生产各种白酒，9月领用上月外购 的酒精继续加工成高档白酒，销售给某外贸企业5000斤， 开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元；已知 上月外购的酒精不含税价185万元，取得专用发票，本月 生产领用外购80％酒精。该公司应缴消费税( )万元。 A.100.25 B.147.48 C.130.80 D.154.59
【正确答案】 A
【正确答案】 A
【答案解析】 纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计 算消费税。（100×1000+80×1100+20×1100）
×5%=10500（元）。
16
【例6】 2012年3月，某酒厂研发生产一种新型粮食白酒 1000公斤，成本为17万，作为礼品赠送品尝，没有同类 售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批酒应纳消 费税、增值税合计为（）。 A.8.80万 B.8.56万 C.7.91万 D.8.20 万
第三章 消费税会计
1
主要内容
消费税概述 消费税的确认计量 消费税的会计处理 消费税的纳税申报
2
一、消费税概述
1、消费税的含义和特点
差异方面 征税范围 纳税环节
计税方法 与价格 的关系
增值税 普遍征收 多环节征收 从价定率
价外税
消费税 特定征收 纳税环节相对单一 从价定率、从量 定额、复合计税
【正确答案】 C 【答案解析】 企业非独立核算门市部销售应税消费品应

第三章 消费税的核算 《税务会计》PPT课件

第三章 消费税的核算 《税务会计》PPT课件

2 380
②计算应纳消费税时：
应纳消费税税额＝14 000×20%＋20×10×0.5＝2 900(元)
借：营业税金及附加
2 900
贷：应交税费──应交消费税
2 900
➢ 2．增值税小规模纳税人应纳消费税的核算。
• 【例3—3】乙企业为增值税小规模纳税人，征收率为3%。本期生产销售鞭炮、焰火，给购买方开具普通发票，取得销货款共计12 360元，
具普通发票。该酒厂应作会计处理如下：
①取得包装物收入时：
包装物应计算的增值税销项税额＝5 000×17%＝850(元)
借：银行存款
5 850
贷：其他业务收入
5 000
应交税费──应交增值税(销项税额)
850
②计算应纳消费税时：
应纳消费税税额＝5 000×20%+100×0.5=1 050(元)
借：营业税金及附加
借：银行存款
3 510
贷：其他应付款──押金
3 510
②没收押金时：
增值税销项税额＝3 000×17%＝510(元)
借：其他应付款──押金
3 510
贷：其他业务收入
3 000
应交税费──应交增值税(销项税额)
510
③计算消费税时：
应纳消费税税额＝3 000×30%＝900(元)
借：营业税金及附加
900
表3—4
3.2.3 消费税的报表
(一)消费税纳税申报表填列方法 消费税纳税申报表见表3—5。 (二)出口货物免税申报表 出口货物免税申报表见表3—6。
应交税费──应3.3.1 生产销售环节应纳消费税的核算
（一）直接对外销售应纳消费税的核算
➢ 1．增值税一般纳税人应纳消费税的核算。

罗小艳第3章消费税会计fmem

罗小艳第3章消费税会计fmem
第一节 消费税概述
一、消费税的涵义和特点
（一） 消费税的涵义 消费税，是对在我国境内生产、委托
加工和进口应税消费品的单位和个人征收 的一种流转税。
确切地说，消费税是对特定消费品、 特定消费行为征收的一种流转税。
1
（二） 消费税的特点
1、征税范围具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、征收方法具有灵活性 4、税率税额具有差异性 5、税收负担具有转嫁性
▪ 借：生产成本
60 000
▪ 贷：自制半成品
60 000
32
▪ （二） 用于连续生产非应税消费品的会计 处理
▪ 用于连续生产非应税消费品的，应当视同销售， 于移送生产时缴纳消费税。
▪ 【例】某汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干 只，用于连续生产卡车20辆。汽车轮胎的成本70 000元，售价80 000元。则领用时该厂会计处理如 下：
4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费 品进口征税数量。
注意：计量单位的换算标准
10
二、企业自产应税消费品销售应纳税额的计算
（一）生产应税消费品直接销售 ▪ 按不同应税消费品适用的计税方法直接计算。
▪ 实行从价定率方法 应纳税额＝销售额×比例税率
▪ 实行从量定额方法 应纳税额＝销售数量×定额税率
同时，结转成本并计算应缴纳的消费税 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税 借：主营业务成本
贷：库存商品
2、销售退回时，红字冲回原有分录。 26
▪ 【例】某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含
税销售额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税 销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不 含税销售额2万元。货物已经发出，款项已经收到。 各种产品分别核算，请计算该企业当月应纳消费税 税额，并作出相应会计处理。
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（1）销售实现，确认收入时
借：银行存款
772 200
贷：主税额） 112 200
（2）计算应交纳的消费税时:
应纳消费税额=660 000×30%=198 000(元)
借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税
198 000 198 000
二、纳税人视同销售应税消费品的 会计核算
（1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资）
某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野 车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价 145 000元，消费税税率为5%。
应纳增值税税额=150 000×17%=25 500（元）
应纳消费税税额=150 000×5%=7 500（元）
在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为
30%。
➢确认销售收入、收取押金时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 其他应付款 应交税金——应交增值税（销项额）
71 604 60 000 1 404 10 200
➢计算销售化妆品应的消费税时：
借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税
➢应纳增值税税额=5 000×17%=850（元）
➢应纳消费税税额=5 000×8%=400（元）
借：应付福利费
4250
贷：库存商品
3000
应交税金——应交增值税（销项税额）850
——应交消费税
400
（3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算（营 业外支出）
例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型 号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000 元，消费税税率为5%。
第三节 消费税的会计核算
本节主要内容
1、会计科目设置 2、自产应税消费品的核算 3、视同销售的核算 4、自产自用消费品的核算 5、委托加工应税消费品的核算 6、进口应税消费品的核算
一、自产销售应税消费品的 会计核算
例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税 出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际 生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率 30%。
➢应纳增值税税额=90 000×17%=15 300（元） ➢应纳消费税税额=90 000×5%=4 500（元）
借：营业外支出
89800
贷：库存商品
70000
应交税金——应交增值税（销项税额）15300
——应交消费税
4500
四、委托加工应税消费品的 会计核算
1.委托方的会计核算
➢ 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的。（计入相 关成本，借记“委托加工物资”等科目） ➢委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的。 按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记 “应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应 付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应 税消费品应缴纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目， 贷记“应交税金——应交消费税”科目
受托方的会计 处理
受托方按应收的消费税税额，借记“银行 存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税 金——应交消费税”科目。
五、进口应税消费的 会计处理
进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该 应税消费品的成本，根据在海关缴纳消费税后 所获得的完税凭证上注明的消费税税额，借记 “固定资产”、“物资采购”、“原材料”、 “应交税金——应交增值税（进项税额）”等 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科 目。
应纳增值税税额=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元）
借：银行存款
37 440
贷：主营业务收入
24 000
其他业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
8 000 5 440
应纳消费税税额=10×2000×0.5＋2400×25%×10＋ 20×25%×400=18 000（元）
➢逾期未收回包装物，没收押金时： 应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元） 借：其他应付款
贷：营业费用 应交税金——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
18 000 18 000
1 404 840 204 360
借：固定资产——生产用固定资产 168500
贷：库存商品
130000
应交税金——应交增值税（销项税额）26180
——应交消费税
12320
（2）生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护 的会计核算
例：某化妆品厂将护肤品（不含税售价为5 000元，单 位成本为3 000元）作为福利发给本厂职工，消费税税 率为8%。
借：长期股权投资
145 000
贷：库存商品
100 000
应交税金——应交增值税（销项税额）
25500
——应交消费税
7 500
资本公积
12 000
（2）应缴消费税的包装物有关业务的会计核算
➢ 随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本）
➢随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出）
例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成 本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税 售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定 额税率为0.5元/斤。
三、自产自用应纳税消费品 的会计核算
（1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转 为固定资产的会计核算
例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号 的汽车不含税售价为154 000元，单位成本为130 000元，消费税税率为8%。
应纳增值税税额=154 000×17%=26 180（元）
应纳消费税税额=154 000×8%=12 320（元）
借：主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：应交税金——应交消费税
16 000 2 000
18 000
（3）出租、出借的包装物收取的押金（其他业务支出、营业费用） 例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产 品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8 元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。