财政总预算会计的支出.44页PPT

2007年政府预算收支科目改革 对预算会计的影响
预算收支科目改革对?财政总预算会计制度?的调 整主要集中在收入、支出、结余三类会计科目上。
由于改革后，现行财政预算管理方式不变，因此 从适应政府收支分类改革和满足财政预算管理需 求两方面综合考虑，我国未改变现行?财政总预 算会计制度?中一级会计科目的设置，只对收入、 支出、结余三类会计科目中局部明细账户的设置 进展适当调整。
4. 贷款转贷回收本金收入。分设4款：国内贷款回收 本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回 收本金收入、国外转贷回收本金收入。
5. 债务收入。 6. 转移性收入。分设9款：返还性收入、财力性转移
支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移 收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、 单位间转移收入、上年结余收入、调入资金。
2. 社会保险基金收入。按基金名称设6款，包括根本养老保 险基金收入、失业保险基金收入、根本医疗保险基金收入、 工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基 金收入。款下分设有关项级科目。
3. 非税收入。包括政府性基金收入、专项收入、彩 票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、 国有资本经营收入、国有资源〔资产〕有偿使用 收入、其他收入8款。
专用基金支出
结余类
一般预算结余 基金预算结余 专用基金结余
一、一般预算收入的核算 二、基金预算收入的核算 三、专用基金收入的核算 四、资金调拨收入的核算
一、一般预算收入的核算
〔一〕一般预算收入的内容 〔二〕一般预算收入的组织机构 〔三〕一般预算收入的收纳、划分和报解 〔四〕一般预算收入的核算 〔五〕一般预算收入退库的核算 〔六〕一般预算收入错误的更正
在?2007年政府收支分类科目?中，根据目前我国政 府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，政府 收入分为：

费50万元拨入市教委在银行开设的存款账户。
借：一般预算支出——教育——教育管理事务
500 000
贷：国库存款
500 000
二、政府采购资金转列支出的核算
• 财政总预算会计在把预算资金划入政府采购资 金专户时，在“暂付款——政府采购款”科 目中核算，在支付采购资金后，按实际支付数 转列支出。
• 【例6—7】财政总预算会计将利息收入金额缴入同级国 库，作为预算收入。
• 为核算各级财政总预算会计办理的应由预算资金支付 的各项支出，设置“一般预算支出”科目。借方登记 一般预算支出的增加数，贷方登记一般预算支出的减 少数。本科目平时借方余额，反映预算支出累计数。 年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”科目， 结账后本科目无余额。
• 一般预算支出项目繁杂，本科目应根据《政府收支 分类科目》中的“支出功能分类科目”分“类”、 “款”设置相应的明细账，进行明细核算。
• 【例6—10】财政总预算会计向基建财务管理部门拨付基 建款项10亿元。
借：基建拨款
1 000 000 000
贷：国库存款
1 000 000 000
• 【例6—11】接例6-10，收到基本建设财务管理部门报 来的支出报表，建设单位的基本建设银行支出数为8.5亿 元。
借：一般预算支出
850 000 000
借：预算结余
2 000 000 000
贷：债务还本支出
2 000 000 000
二、债务转贷支出的核算
• 为地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支 出，设置“债务转贷支出”科目。
• 地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时， 借记本科目，贷记“国库存款”科目。
• 年终转账时，应将本科目借方余额全部转入“预算 结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。

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第一节 财政预算支出的概述
一、相关阅读：政府收支分类改革 （五）总预备费一般应控制在下
半年使用，并经过一定的程序批准， 批准安排的支出按其实际用途分别列 入各类、款、项的预算支出科目中， 年终执行结果不反映在“总预备费” 科目中，财政总预算会计也不对总预 备费进行账务核算。
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第一节 财政预算支出的概述
1（续）. 从分类结构上来看，从原 先分为类、款、项三级改为类、款、 项、目四级，科目细化，以满足不同 层次的管理需求。
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第一节 财政预算支出的概述
（二）当前政府收支分类改革的主要 内容
2. 建立支出功能分类体系，更加清 晰地反映出政府各项职能活动。支出 功能分类不再按照基本建设费、行政 费、事业费等经费性质设置科目，而 是根据政府管理和部门预算的要求， 统一按支出功能设置类、款、项三级 科目。
3. 动支中央预备费安排，因国务院 审批较晚，当年未能及时拨付的支出。
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第一节 财政预算支出的概述
4. 为了平衡预算需要，当年未能实现 的支出。
对于以上会计事项，由于年终结账 前才能最终确定当年应支未支的数额， 因此，在平时可以不做账务处理，待 年终结账之后，根据经确认的结转数 额，按照权责发生制进行账务处理。
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第一节 财政预算支出的概述
5. 进行财务考核分析。行政事业单位可以 综合运用支出功能分类和支出经济分类，对 既定的行政事业计划任务和单位预算进行分 析比较、绩效考核。
6. 进行财政收支统计。政府财政收支数据 只有按照统一的政府收支分类科目进行归集、 整理，才可与有关历史数据、国际数据进行 合理的对比分析。（例如，所谓的中国税收 痛苦指数是否合理或者说可比性呢？）
（五）除以上各款外的其他各项支出 均以财政拨款数列报支出

税收收入划分—分税制预算管理体制
财政税收 收入
中央固定 收入
共享收入
中央财政收入
地方固定 收入
地方财政收入
1. 中央政府固定收入： 关税以及海关代征的消费税和增值税；海洋石油资
源税；消费税；中央所得税；中央企业上缴利润；铁 道部门、各银行总行、保险公司总公司等集中缴纳的 营业税、所得税、利润和城市维护建设税； 地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税等。 （款）
非税收收入——其他收入
反映其他的纳入一般预算收入的资金，该科目 设置了捐赠收入、主管部门集中收入、乡镇自 筹和统筹收入等
（二）一般预算收入的划分
收入的划分：是指国库在收到预算收入后，应 按照财政体制的规定，将预算收入在中央预算 和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确 地进行划分。 根据“分税制”财政体制规定，我国预算收入 可分为中央固定收入、地方固定收入、中央与 地方共享收入三种。
其他收入。
贷款转贷 分设4款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收 回收本金 入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。
收入
分设8款：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移 转移性收 支付收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、
入 调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、债券转贷收入。
一般预算即普通预算，不受法律特别的限定， 主要来源于税收、行政收费等方面，用于政府 一般运行及经济建设的需要。
一般预算收入的内容
根据《2010年政府收支分类科目》，一般预算 收入分为类、款、项、目四级。类级科目下分 为税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收 入和转移性收入4类。类级科目下设置的款级科 目如下：
基金预算资金
基金预算资金是按政府的规定收取、转入或 通过当年财政安排的，由各级财政管理并具有指 定用途的政府性基金。

一、一般预算收入
〔一〕一般预算收入及内容
一般预算收入根据?国家预算收入科目?，主要内容： 1.税收收入。各类税收收入均纳入一般预算管理。 2.国有资产经营收益。国有企业向财政上缴的收益。 3.国有企业方案亏损补贴。向亏损的国有企业补助。 4.行政收费收入。纳入预算管理的行政收费收入。 5.罚没收入。行政等机关依法执行罚没上缴的收入。 6.海域场地矿区使用费收入。 7.专项收入和其他收入。
贷：国库存款
3000000
借：其他财政存款 贷：专用基金收入
3000000 3000000
业务举例
[例8]：某市财政局收到省财政拨入的粮食风险基金600000元，已经到账，存入农 业开展银行财政粮食风险基金专户。
借：其他财政存款 贷：专用基金收入
6000000 6000000
四、资金调拨收入
资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进展资金调拨以及在本级财 政各项资金之间的调剂所形成的收入。包括补助收入、上解收入和调入资金。
4 105 在途款
5 111 暂付款
6 112 与下级往来
7 121 预拨经费
8 122 基建拨款
9 131 财政周转金放款
10 132 借出财政周转金
11 133 待处理财政周转金
序号
12 13 14 15
16 17 18 19 20
编号
科目名称
二、负债类
211 暂存款
212 与上级往来
222 借入款
借：国库存款—基金预算存款 1200000 贷：基金预算收入—电力基金 1200000
业务举例 [例6]：某市财政局收到国库报送的基金预算收入日报表，本日文化事业建立费收 入合计1000000元。

包括：一般性转移支付上解支出、专项转移支付上解支出、 政府性基金转移支付上解支出等。
调出资金：是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出。
第六节 财政专户管理资金支出
财政专户管理资金支出是指用未纳入预算并实行财政专户 管理的资金安排的支出。。 包括：拨付给教育事业单位、彩票发行和销售机构等支出。
支付有关财政专户管理资金 支出时，
第六章 财政总预算会计的支出
一般预算支出 基金预算支出 国有资本经营预算支出 专用基金支出 转移性支出 财政周转金支出
• 财政总预算会计的支出是一级财政为了实现其职 能，对财政资金进行的分配和使用。
财政总预算会计支出包括：
• 一般预算支出 • 基金预算支出 • 专用基金支出 • 转移性支出 • 财政周转金支出
具体支付情况为：一般公共服务—人大服务—行政运行 224000元；一般公共服务—政府办公厅（室）及相关机构 事务—行政运行216000元；一般公共服务—发展与改革事 务—行政运行435000元；一般公共服务—财政事务—预算 编制业务38000元。
借：一般预算支出
913 000
贷：国库存款—一般预算存款 913 000
包括：返还性补助支出、一般性转移支付补助支出、专项 转移支付补助支出、政府性基金转移支付补助支出等。
拨付补助款项时， 借：补助支出 贷：国库存款
收到下级财政退还的补助款项时， 借：国库存款
贷：补助支出
年终， 借：一般预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余
贷：补助支出
上解支出：是指按照财政管理体制的规定由本级财政上交给 上级财政的支出。
92 000 300 000
200 000 100 000 100 000 100 000 100 000

5.3 债务还本支出和债务转贷支出的核算
• 5.3.1债务还本支出的核算 • 债务还本支出用于核算各级财政部门发生的债务还本支出。各级财
政部门偿还债务本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。年 终转账时，将本科目借方余额全部转入“预算结余”科目，借记 “预算结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额，反映各级 财政部门当年发生的债务还本支出累计数。 • 本科目应按照“政府收支分类科目”规定设置明细账。
须经同级人民政府批准。 • （2）认真审核预算单位的用款申请。对主管部门（主管会计单位）提出的季度分月用款计划
及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请， 结合库款余存情况按时向用款单位拨款。 • （3）及时核算、列报支出。财政总预算会计应根据预算管理的要求和拨款的实际情况，分 “款”、“项”核算、列报当期预算支出。 • （4）按计划专款专用。主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款”、 “项”之间如确需调剂，应填制“科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。财政总 预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。
• 5.3.2债务转贷支出的核算 • 债务转贷支出用于核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债
务支出。地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时，按照 转出资金数，借记“债务转贷支出——转贷财政部代理发行地方政 府债券支出”科目，贷记“国库存款”科目。年终转账时，应将本 科目借方余额全部转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目， 贷记本科目。本科目平时借方余额，反映地方各级财政部门当年对 下级财政部门转贷的债务支出累计数。 • 本科目应按照“政府收支分类科目”的规定及下级财政部门设置明 细账。
• 用基金预算资金补助下级财政的地区，要将基金预算补助支出通过明细账科目核算，对基金预 算补助和一般预算补助支出实行分别核算。

• “专用基金支出”(5007)属支出类科目,用于核算政 府财政用专用基金收入安排的支出。
• 本科目平时借方余额反映专用基金支出的累计数。
(一)发生专用基金支出的核算
【例7-12】某市财政从一般公共预算安排的粮食风险基金收入中,支出20万元,用于粮 食安全补助支出。
借:专用基金支出 200 000
• 借:政府性基金预算本级支出——教育支出——地方教育附加安排的支出——中等
职业学校教学设施
6 250 000
• 贷:国库存款
6 250 000
• (二)年终结转应付国库集中支付结余的核算
• 【例7-5】Y市实行国库集中支付。年度终了,对纳入国库集中支付管理的、当年未支而需结
转下一年度支付的政府性基金款项,采用权责发生制确认支出。经确认,民政局的残疾人就业 和培训费260万元,国土资源与住房保障局的公共租赁住房费1.54亿元,共计1.566亿元,为结余 资金。
• 本科目平时借方余额反映财政专户管理资金支出的 累计数。
• (一)发生财政专户管理资金支出的核算
•
• 【例7-10】某市财政动用专户管理的教育收费收入,向教育局拨付小学教育经费130 万元。
• 借:财政专户管理资金支出
1 300 000
• 贷:其他财政存款
1 300 000
• (二)年终转账的核算
二、政府性基金预算本级支出的核算
• “政府性基金预算本级支出”(5002)属支出类 科目,用于核算政府财政管理的由本级政府使 用的列入政府性基金预算的支出。
• 本科目平时借方余额反映政府性基金预算本级 支出的累计数。
• (一)实际发生政府性基金预算本级支出的核算
• 【例7-4】某省财政向教育厅支出中等职业学校教学设施费625万元。