不良资产管理处置方案

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不良资产处置

作者：王之栋

来源：《环球市场信息导报》2014年第06期

不良资产对企业来说不像一定“良性”资产那样能给企业带来巨大的收益，也不现金那样给企业经营提供“血液”，但不良资产作为企业的一个问题却也不可忽视。它处置妥当即可能给企业带来较大收益，处置不当也可能给企业带来巨大的风险或危害。

一、不良资产的定义

从我国立法实践看，对何谓“良性”资产、何谓“不良”资产划分并没有统一的分类标准和方法。从总体上看可以从两个角度分析何为不良资产：1.主要采用以风险、营利能力和变现能力为基础的方法对资产进行分类。对于权属明确、权利未受严重限制和侵害、具有营利能力和较强变现能力的资产作为优质资产，反之则为“不良资产”。2.从资产本身与本单位主营业务之间的关系来分析，如果是本单位上产经营所必需的资产，与主营业务有着密不可分的关系，即使不是有很强的盈利能力也不是有很强的变县能力也不该归结为不良资产。我们曾经把不良资产比喻成冰棍，意思是说不良资产要尽早出手，否则拿在手里的时间越长就会像冰棍一样化得越多，因此，我们建议通过多种方式合理处置不良资产。

二、不良资产处置方式

资产处置是指通过综合运用法律允许范围内的一切手段和方法，对资产进行的价值变现和价值提升的活动。资产处置的范围按资产形态可划分为：股权类资产、债权类资产和实物类资产；资产处置方式按资产变现分为终极处置和阶段性处置。终极处置主要包括破产清算、拍卖、招标、协议转让、折扣变现等方式，阶段性处置主要包括债转股、债务重组、诉讼及诉讼保全、以资抵债、资产置换、企业重组、实物资产再投资完善、实物资产出租、实物资产投资等方式。

三、不良资产处置法律风险及解决对策

不良资产处置的法律风险。不良资产由于种类繁多、涉及法律关系复杂，在进行处置时存在巨大法律风险。不良资产处置的法律风险，主要是指在不良资产处置工作中，由于工作疏忽或渎职，将法律上应当主张的权利予以放弃，或者由于资产处置方案违反国家有关法律规定，导致资产处置出现法律障碍或漏洞，而给国家造成新的国有资产损失。

不良资产的处置方式（一）

1、诉讼追偿

诉讼追偿是金融资产管理公司维护国家金融债权的最后屏障，也是经济活动中追索债务最常用的手段。有些企业经营困难，但并不表明丧失完全的还款能力，有的依靠其自身的经营收入还有一定的偿债来源，但一些债务人无视信用，利用各种借口拖延归还，利用各种手段逃债务。通过起诉追索债务，能加大对债务人履约的力度，同时也可以避免处置不良资产需要履行的层层报批手续。【4】但在诉讼追偿过程中也会遇到一些现实的和法律的问题。以下通过两个不同的案例，谈一谈本人对不良资产诉讼追偿的认识。

案例一：A中外合资有限责任公司系1995年设立的中外合资企业（以下简称合资企业）。

B公司系合资企业的中方投资者（以下简称中方股东）。中方股东分别于1995、1996、1997年以自己的名义向C银行（以下简称银行）申请了三笔贷款，共计1200万元。当时，中方股东未向银行提供任何形式的担保。三笔贷款的期限届满后，中方股东未能按照贷款合同的约定向银行偿还借款本息。此期间，银行在诉讼时效期间内不断向中方股东发出催收通知。 1999年10月，中方股东委派的合资企业的董事长在未征得董事会和外方股东同意的情况下，以合资企业的名义与银行签订了《最高额抵押合同》，约定：1、合资企业以土地使用权（该土地上已有建筑物）在1500万元的范围内为中方股东的借款提供担保；2、担保范围为银行自1995年10月1日至1999年10月期间向中方股东发放的贷款本息。 2001年3月，银行将上述三笔不良贷款本息债权全部转让给了D资产管理公司（以下简称资产管理公司）。资产管理公司于2003年8月向中方股东和合资企业提起诉讼，要求判令中方股东偿还全部借款本息，并判令由资产管理公司对合资企业提供的抵押物行使抵押权。在该案庭审之前，原、被告三方达成协议，由合资企业代替中方股东偿还资产管理公司900万元债务，资产管理公司对其余债务予以免除。中方股东将其持有的合资企业的部分股权折抵给外方股东，以补偿外方股东因此受到的损失。协议达成后，资产管理公司撤诉。

试论企业不良资产的会计管理与处置

【摘 要】随着社会主义市场经济的发展与改革开放进程的不断推进，我国企业进入一个黄金发展的时期。但在企业发展的过程中，会伴随有一定数量不良资产的产生，给企业的发展带来了很大的困难。因此，本文将从不良资产的角度出发，对企业不良资产出现的原因与优化处理措施进行有效性研究。

【关键词】企业；不良资产；会计管理；处理措施；研究

随着社会的发展与时代的进步，人们对企业不良资产的关注度变得越来越高。不良资产的存在给企业的可持续发展带来了很大的麻烦。因此，从产生不良资产的原因的角度出发，对企业不良资产的会计管理与处置进行有效性研究，是当前摆在人们面前的一项重大而又艰巨的任务。

一、针对企业不良资产的概述

所谓企业不良资产，就是指企业尚未处理的潜亏挂账与资产净损失以及按照财务会计制度规定应提取而没有提取资产减值准备的各类有问题资产预算损失金额。企业不良资产所具有的特征包括累积性、持续性、危害性以及伴随性。

二、针对企业不良资产形成原因的研究

（一）原因之一——企业的外部发展环境相对恶劣

企业外部发展环境相对恶劣的主要表现是：企业的外部发展环境既受到国际与国内市场的影响，同时也受到外部法律环境的影响。由于我国关于企业担保的法律法规存在漏洞，使得很多关联企

业之间违规担保的现象屡见不鲜。很多企业钻法律的空子利用国有资产进行违规担保，从而形成了很多国有负债。虽然表面上企业的发展状况良好，但当担保对象破产之后就会出现非常严重的财务负担，使得企业的财务状况急剧恶化。

（二）原因之二——企业的管理方式不合理

企业的管理方式不合理的主要表现是：很多企业从成立之初就存在企业实际控制人不明确、投资不准确的问题，从而造成企业的经营管理者没有相对明确的负责对象，再加上企业的经营管理缺少科学有效地制约与企业的产权结构不清晰，使得企业的管理层不清楚企业的经营管理目标，极大地降低了企业的主动性与积极性。另外，很多企业的股东管理权的缺失使得企业的发展缺少相应机构与制度对企业的运行进行监督与管理，再加上企业缺少相应的激励奖惩机制，这在无形中增加了企业财务管理的负担，企业不良资产的形成也在所难免。

不良资产管理处置方案

随着经济的发展以及金融体系的完善，不良资产已经成为了银行等金融机构所面临的一个重要问题。如何科学有效地处置不良资产已经成为了银行等金融机构所要面对的一个业务问题。

一、不良资产的定义

不良资产即指已经形成并对银行业业务发展造成一定负面影响的和潜在发生不良影响的不良贷款或不良资产的总称。不良资产处置是银行业应对风险的必备措施之一。

二、不良资产管理的过程

不良资产管理的过程主要包括不良资产的识别、计价、分类、减值和处置等环节。

• 不良资产的识别：银行或金融机构需对资产进行识别，判断其是否为不良资产。不良资产的识别必须通过严格管理措施和科学的决策模型，确保不良资产被发现和重视。

• 不良资产的计价：银行或金融机构需要对不良资产进行计价，并将其计入负债表的损失准备中。

• 不良资产的分类：不良资产可分为一般不良资产和特殊不良资产，且具体分类标准应根据借款人信用等级、还款能力等情况进行定制。

• 不良资产的减值：银行或金融机构需对不良资产进行减值，降低其价值，减少银行风险。减值方法可采用个别计提和集中计提两种方式。

• 不良资产的处置：不良资产的处置是银行或金融机构化解不良资产风险的重要措施。不良资产处置方法多样，常见的方法有出售、清收、委外等。

三、不良资产处置的方法

银行或金融机构的不良资产处置方法应根据实际情况制定，具体方法如下：

1.不良资产的出售

不良资产的出售是指银行或金融机构将不良资产以一定的价格卖给有能力购买的个人或机构。常见的出售方式包括公开竞价、协商竞价、协议转让等方式。

2.不良资产的清收

不良资产的清收是指银行或金融机构通过法律手段将借款人的不良贷款收回。清收手段包括起诉、强制执行等。 3.不良资产的委外处理

不良资产的委外处理是指银行或金融机构将不良资产全权委托给第三方专业机构进行处理。委外机构可以是公司、律师事务所、拍卖公司等。

四、不良资产处置方案