第一讲 成本会计概述

成本会计课前寄语

一．成本会计的重要性

1.成本是衡量企业经济效益的重要标准。

2.成会会计工作是企业会计核算的基础环节。

3.成本管理是企业经营管理的重点内容。

4.成本会计是会计学的一大分支。

二．课程特点

1.计算比重大

2.计算方法多

3.内容体系庞杂

4.贴近实务

三．课程结构

第一部分 成本会计概述

第二部分 制造成本核算

第三部分 其他行业成本核算

第四部分 成本预测、决策、控制、和考核

第五部分 成本报表及成本报表分析

四．学习要求

1.具有一定的财务会计基础

2.重理解，轻记忆

3.课后多做练习，尤其是计算题

4.掌握重点理论和方法

5.联系实际，强调应用

第一篇 成本会计概述

教学目的：掌握成本的经济内涵、现实内容；了解成本的分类、职能。

重点难点：成本的经济内涵 成本的开支范围 成本的分类

第一章 成本会计基本理论

成本是会计理论中一个非常重要的问题。学习成本会计首先遇到的问题是，成本的涵义是什么？广义地讲，成本是为更大的利益会出的代价。从不同的角度来，就有不同的成本概念。学刀成本会计学，首先要研究和探讨的成本，是具有典型意义的物质生产部门为制造产品而发生的产品成本，以及与生产活动没有直接关联，但与一定期间相联系的期间成本。

一． 成本的含义及其作用

（一） 成本的含义

1． 成本（产品成本）的含义

⑴ 理论成本 以马克思主义价值学说为依据 c+v

马克思通过对成本的考察既看到了耗费，又重视补偿，形成了马克思的成本理论 。成本是企业再生产过程中物化劳动耗费和活劳动中必要劳动耗费的总和。

商品的价值公式：w = c + v + m c+v是商品的成本价格即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，商品成本是商品价值的最生要，是耗费和补偿的统一体，它既是生产的反映，又是生产补偿的尺度。因此，要以资本耗费c+v的价值部分作为成本研究的理论基础，同时要以成本价格的补偿尺度作为成本研究的实际出发点。

.成本的经济实质

是指企业生产经营过程中所耗费的物化劳动转移的价值和活劳动中必要劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。

⑵法定成本（制度成本）产品成本的现实内容

在实际工作中，随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地普化发展之中，在现实经济很难确定纯粹的C+V这种理论成本。因此，理论成本应用于成本计算的实践时，还要宏观上的方针和微观上的企业管理的需要。从宏观管理的角度考虑，为了维护税收政策的有效性和权威性， 保证企业成本计算口径一致，应由家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用 开支不允许列入产品成本，以防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性。从微观企业管理的角度考虑，将某些并不形成产品价值的成本，如停工损失、废品损失、财产保险费等成本，是为了促使企业加强经济核算，厉行节约，改善成本管理，以及保证必要的补偿。 以上原因，现实成本是在考虑了国家政策和管理要求的前提下计算的产品成本。这种成本也叫财务成本、核算成本或制度成本。

在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入账的成本，为财务成本，也叫做核算成本或制度成本。

成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分，直接涉及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。它对于加强成本管理，正确评价企业经济效益，保证企业生产和再生产的顺利进行，具有生要的意义。

法定成本与理论成本是不一致的。法定成本还包括了不属于生产性的耗费（研究开发新产品、新技术、工艺所发生的各种技术开发费，借款利息费用等）

列入成本开支范围的项目：10项 书2页（生产经营费用）

不列入成本的费用支出项目：4项 书2页 增加一项即在公积金、公益金中开支的支出。

（3） 管理成本

随着商品经济的不断发展，对成本管理的要求越来越高，使成本概念的内涵和处处都远远超出了产品成本的概念，涌现现计划成本与 成本、变动成本与固定成本、可控成本与不可控成本、差量成本、沉没成本、机会 成本、边际成本、责任成本等各种管理成本的概念，组成了多元化成本概念。

变动成本：指随着业务量的增减，而正比例增减变动的成本。在相关范围内，总额随着业务量正比例变动；单位变动成本保持不变。Y=bx

固定成本：指业务量在一定范围内变动，而固定不变的成本。在相关范围内，总额不随业务量变动而变动；单位产品的固定成本随业务量反比例变动。

Y=a+by

混合成本：指随着业务量的增减，而非下比例变动的成本。它可以进一步分解为变动成本和固定成本。半变动成本、半固定成本、延期变动成本、曲线变动成本。

这种分类，对于成本的预测、决策和分析，特别是对于控制成本和寻求降低成本的途径具有重要作用。由于变动成本一般是受消耗定额影响，因而控制和降低单位产品的变动成本主要应从控制和降低单位产吕消耗量入手。单位产品的固定成本往往同时受产量和费用发生额距离减的影响，所以控制和降低固定成本应从控制并降低其提高业务量入手。

4.按成本的计算时间进行分类：预计成本 、实际成本

5.按成本的可控性进行分类：

可控成本：可由某个责任单位在其责任范围内控制、调节和掌握的成本。

不可控成本：指不能由某个责任单位掌握、控制的成本。

6.按成本与决策的关系不进行分类

相关成本： 非相关成本

责任成本：是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是责任中心的全部可控成本。

机会成本：又称择一成本，是指在决策时从两个备选方案中选取某个方案而放弃其他方案所失去的潜在利益。例

沉落成本：是指那些由于过去的决策所引起支付的款项，无法由现在或将来的任何决策所能变更的成本。例报废零件，直接卖还是再加工。

4．成本的一般涵义

会计学成本的一般涵义应该是对成本进行高度概括，提示成本的本质，不仅能用来解释产品成本，而且能用来解释实际工作中遇到的各种具体成本。

成本的一般含义是：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。包括下面几层涵义：①成本必须发生于某一物定的会计主体，以符合会计主体假设。②成本的发生是为了达到一定的目的。生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算是一种浪费。③成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。同时，成本会计亦属于会计，因此应符合会计的货币计量假设。

（二）支出、费用与成本的关系 1．支出

支出是指企业的一切开支和耗费。企业的支出按其与业务经营的关系水同，可以分为营业性支出、投资支出、营业外支出、物得税支出和利润分配支出。

2．费用

费用是企业一塞 为了秤经营所发生的各种是，包括物化劳动的和活劳动的。各种营业性的支出最终均要转化为费用，收益性支出在发生当期即表现为费用。

3．成本

成本是企业为生产一定种类、一定数量的产品或为取得某一特定资产所发生的各种支出，是对象化的费用。

4．成本与费用的关系

关系：两者的性质相同，两者均为生产经营过程中所发生的必要耗费；费用是计算成本的前提和基本，没有费用的发生，就没有成本形成；成本是对象化的费用，费用按一定范围、一定对象进行，就构成各该对象的成本。

区别：费用强调一定利益主体的耗费，成本强调地某一特定目的的耗费；费用强调按期间归集，遵循权责发生制的原则，成本强调发对象归集遵循原则和受益原则；费用包括有期间费用和对象化的费用，成本只指经对象化的费用。

课堂练习

1. 企业除对外投资的支出和分配给投资者的利润支出外，其他各项支出均可计入成本中（ × ）

2. 废品损失可以计入产品成本，但季节性和修理期间发生的停工损失不能计入产品成本。（x）

3. 变动成本是指在公平期间和一定业务量范围内，其总额不随着业务量变动而成本。（x）

判断下列经济业务哪些属于成本开支范围

1. 为制造产品支付了工资费用150 000元。

2. 生产设备和生产用房屋计提折旧费用80 000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用30 000元

3. 生产过程中发生废品损失5000元

4. 购买新的生产设备支付银行存款500 000元

5. 维修生产用厂房支会现金3 000元

6. 向投资者分配利润30 000元

7. 因违反税法有关规定被处罚，支付现金6 000元

8. 支付财产保险费8 000元，其中生间车间保险费5 000元，行政管理部门保险费3 000元；

9. 支付本期利息支出600元

10. 向长期合作单位捐赠现金40 000元

11. 对外投资支付现金20 000元

思考下面问题：

产品成本与期间成本的企业盈亏的影响有何不同？

二者的区别在于产品成本是可盘存成本，成本的高低与当期盈亏没有直接关系，后者则于发生时全部计入当期损益，并随着产品存货盘存而列示于资产负债表，所以其高低直接影响到本期利润的高低，二者界限不分，会导致企业资产负债和利润表影响。

（二） 成本的作用

1. 成本是生产耗费的补偿尺度。企业要维持简单再生产，进行持续经营，企业生产中的耗费必须从自己的商品销售收中行到补偿。这个补偿数额的多少，是以成本作为衡量尺度的。只有按成本数额得到足额补偿，才能保证再生产的，否则，企业正常生产就会常驻到威胁。另外，企业除了用收补偿耗费外，还必须有盈余，这样才能满足企业扩大再生产的需要，有及满足社会的需要。企业盈余的多少，主要取决于成本的高低。因此，成本作业补偿尺度对确定企业经营损益，正确处理企业和国家之间的分配关系，也具有重要的意义。

2. 成本是综合反映企业工作质量的重要指标。产品成本的高低，是企业生产、技术和经营管理水平的综合反映。

3.成本是制定产品一项重要因素。

4.成本是企业进行决策的重要依据。在高层经济条件下，市场竞争。企业要在激烈的市场竞争中邓胜就要面向市场，对生产计划的安排，工艺方案的选择，新产品的开发等都采用科学的现代化管理手段进行经营预测，从而做出正确的决策。同时，为了更好地对生产经营活动进行管理和控制，还必须定期或不定期地对企业的生产经营情况进行分析，从而采取有效措施，促使企业完成各项计划任务。只有及时提供准确的成本资料，才能使预测，决策和分析 等活动建立在基础之上。所以，成本指标是进行经营预测，决策和分析的重要数据资料。