成本会计讲义

成本会计讲义

• • 成本及成本会计的概念

• • 成本会计的对象、职能及任务

• • 成本会计工作的组织

一、成本及成本会计的概念

1、“理论成本”：

（1）C + V 其中 C ：物化劳动的转移价值 ，V：劳动者为自己劳动所制造的价值

（2）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会）

2、实际工作中的成本概念：

除C + V外，还包括不形成产品价值的缺失性支出，如废品缺失、停工缺失等。

（1） 完全成本法的产品成本 ：包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用。

（2）制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。产品成本是生产费用的对象化。

3、成本会计的概念

狭义的成本会计：仅指成本核算。

广义的成本会计：包括成本推测、决策、打算、操纵、核算、分析及考评。

现代成本会计通常称之为成本治理会计。

二、成本会计的对象、职能及任务

1、成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。

成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。

2、成本会计的职能：成本会计在经济治理中所具有的内在功能。

（1）差不多职能：成本核算。

（2）派生职能：成本推测、决策、打算、操纵、核算、分析及考评。

3、成本会计的任务：

（1）审核和操纵企业发生的各项费用，防止白费和缺失。

（2）为企业经营治理提供所需的成本、费用信息。

（3）进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。

三、成本会计工作的组织

（一）、成本会计机构的设置

1、成本会计机构内部组织分工：

（1）按职能分工：如成本核算、成本分析等。

（2）按对象分工：如产品成本、期间费用等。

2、各级成本会计机构之间的组织分工：

（1）集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一样适宜中小型企业采纳。

（2）分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。一样适宜大中型企业采纳。

（二）、成本会计人员的配置

（三）、成本会计制度

成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规范, 属企业会计制度的一个组成部分。内容一样包括：

(1)关于成本定额、成本打算的编制方法

(2)关于成本核算制度：包括成本运算对象、成本运算方法的确定、成本帐户、成本项目的设置、

成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。

(3)关于成本推测和决策制度; (4)关于成本操纵的制度;

(5)关于成本分析的制度; (6)关于成本报表的制度;

(7)企业内部价格的制订和结算方法等; (8)有关责任会计制度; (9)其他有关成本会计制度.

第二章 成本核算的原则要求和一样程序

• • 成本核算的原则要求

• • 生产费用和期间费用的分类

• • 成本核算的一样程序和要紧会计帐户

• • 制造成本法与完全成本法

一、成本核算的原则要求

1、算管结合，算为管用

算：成本核算； 管：企业经营治理。

2、正确划分各种费用界限

• • 正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限

生产费用：包括直截了当材料、直截了当人工和制造费用等

期间费用：治理费用、财务费用和营业费用。

• • 正确划分生产费用与期间费用的界限

• • 正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限

• • 正确划分不同产品的生产费用界限

直截了当(计入)费用直截了当计入成本运算对象，间接费用按适当的分配标准分配计入成本运算对象。

• • 正确划分完工产品与在产品的生产费用

当期生产费用合计＝完工产品成本＋月末在产品成本

3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法

4、做好各项基础工作

5、适应生产特点和治理要求，采纳适当的成本运算方法

二、生产费用和期间费用的分类

1、生产费用按经济内容分类 （称之为要素费用）

要素费用包括： 材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用。

2、生产费用按经济用途分类

成本项目：要素费用按其经济用途分类而划分的项目。一样包括：直截了当材料、直截了当人工、燃料及动力、制造费用等，可依照需要加以调整。

3、生产费用按计入产品成本方的法分类

直截了当（计入〕费用：可分清哪种产品耗用，可直截了当计入该种产品成本的生产费用。

（直截了当费用直截了当计入成本运算对象〕

间接（计入）费用：为几种产品共同耗用，不能直截了当计入某种产品成本的生产费用。

（间接费用按适当的分配标准分配计入成本运算对象〕

4、期间费用按经济用途分类

营业费用（销售费用或经营费用〕、治理费用、财务费用。

三、制造成本法与完全成本法

1、制造成本法 （现行会计制度，1993年开始实施〕

产品成本仅包括直截了当材料、直截了当人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。

2、完全成本法（1993年前〕

产品成本不仅包括直截了当材料、直截了当人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。

3、变动成本法 （成本治理会计范畴〕 产品成本仅包括直截了当材料、直截了当人工、燃料及动力和变动制造费用等变动生产费用，而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。

4、三者不同之处

• • 三者产品成本（存货成本〕内容不同；

• • 三者损益表排列方式不同；

• • 三者运算出的损益不同。

四、成本核算的一样程序

• • 审核生产过程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、期间费用以及应计入生产费用依旧期间费用。

• • 正确处理支出、费用的跨期摊提工作。（划分当期成本费用与下期成本费用〕。

• • 将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归集，运算出各种产品成本。

• • 将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

五、成本核算的要紧会计帐户

• • “差不多生产成本”帐户

应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本运算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。

• • “辅助生产成本” 帐户

应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。

• • “制造费用”帐户

应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。

• • “废品缺失”帐户

应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。

• • 以上均为一级帐户，“差不多生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户，视企业成本核算需要而定。

第三章 要素费用的核算

• • 材料费用的核算

• • 工资费用的核算

• • 外购动力费的核算

• • 折旧费用的核算

• • 利息费用、税金和其他费用的核算

一、材料费用的核算

• • 材料的分类

• • 材料消耗的计量与计价

• • 材料费用分配的核算

• • 燃料费用分配的核算

• • 低值易耗品摊销的核算

（一）材料的分类

1、材料按其在生产中的用途，可分为：

原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。

2、相应帐户的设置

“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”、“燃料”帐户。

（二）材料消耗的计量与计价

1、材料消耗的原始记录

领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。

2、材料消耗量的运算

（1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。

（2）盘存运算法（实地盘存制）

材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。

本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量

3、消耗材料的计价

（1）材料按打算成本计价

帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。

消耗材料的实际成本＝消耗材料的打算成本＋消耗材料应分摊的成本差异

消耗材料的打算成本＝材料实际消耗量×打算单价

消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的打算成本×材料成本差异率

材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 ×100%

月初结存材料的打算成本+本月收入材料的打算成本

（2）材料按实际成本计价

材料一样分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？

可采纳以下方法：

先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。

（三）材料费用的分配

1、分配原则：

构成产品实体并能直截了当确定归属对象的材料费，应直截了当计入各产品成本明细帐的“直截了当材料”成本项目；关于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直截了当材料”成本项目。

2、分配标准的合理与简便

合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有紧密联系。

简便性：作为分配标准的资料容易取得。

3、材料费用分配标准的类型

定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。

4、定额消耗量比例分配法

运算公式如下：

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量× 材料消耗量分配率

某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量× 材料单价

以上方法可考核材料消耗定额的执行情形，有利于加强成本治理。为了简化核算工作，也可采纳按定额消耗量的比例直截了当分配材料费用的方法。公式如下：

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量× 材料单价

例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试运算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。

答案：

方法一：

甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）

乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤）

材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2

甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）