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第4章 战略控制方法2

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战略控制的方法

战略控制的方法

战略控制的方法
战略控制是指通过对战略进行规划、执行和监控，以达到实现战略目标的过程。

战略控制的方法有以下几种：
1. 监控和评估：监控和评估是战略控制的核心。

通过对战略实施过程的监控和评估，可以及时发现问题并采取相应措施，确保战略的顺利实施。

2. 信息收集与分析：在战略制定和实施过程中，收集和分析相关信息是非常重要的。

这些信息包括市场、竞争对手、顾客、供应商和其他利益相关者的信息。

通过对这些信息的分析，可以更好地制定和实施战略。

3. 建立指标和目标：建立指标和目标是确保战略实施成功的关键。

通过建立指标和目标，可以跟踪战略实施过程，并对战略的成效进行评估。

4. 采取纠正措施：在战略实施过程中，可能会出现一些问题，需要采取相应的纠正措施。

这些措施包括调整战略计划、改进资源配置、优化组织结构等。

5. 建立沟通机制：战略实施需要各个部门之间的协作和沟通。

建立有效的沟通机制可以确保战略实施的顺利进行。

综上所述，战略控制的方法包括监控和评估、信息收集与分析、建立指标和目标、采取纠正措施和建立沟通机制。

这些方法可以帮助企业实现其战略目标。

- 1 -。

战略控制方法

战略控制方法

第四章战略实施战略控制方法（★★）预算的类型增量预算●是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。

●资源的分配是基于以前期间的资源分配情况，并没有考虑具体情况的变化。

●这种预算关注财务结果，而不是定量的业绩计量，并且和员工的业绩没有联系。

零基预算●是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。

●零基预算开始于“零基础”，需要分析企业中每个部门的需求和成本。

●无论这种预算比以前的预算高还是低，都应当根据未来的需求编制预算。

增量预算的优缺点优点缺点●预算是稳定的，并且变化是循序渐进的；●经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；●系统相对容易操作和理解；●遇到类似威胁的部门能够避免冲突；●容易实现协调预算。

●它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；●不能拥有启发新观点的动力；●没有降低成本的动力；●它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算；●它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。

零基预算的优缺点优点缺点●能够识别和去除不充分或者过时的行动；●能够促进更为有效的资源分配；●需要广泛的参与；●能够应对环境的变化；●鼓励管理层寻找替代方法。

●它是一个复杂的、耗费时间的过程；●它可能强调短期利益而忽视长期目标；●管理团队可能缺乏必要的技能。

近五年知识点考情分析20182017201620152014预算编制的两种方法多选多选多选无单选试题精讲【多选】信达银行每年都依据实际业绩编制预算。

2016年年底信达银行在某地开设了一家分行，该分行2017年预算编制类型的优点有（）。

（2018年）A.能够促进更为有效的资源分配B.系统相对容易操作和理解C.容易实现协调预算D.能够应对环境的变化有助于计量绩效；（4）比率可以用作目标；（5）比率提供了总结企业结果的途径，并在类似的企业之间进行比较。

所以，选项A、B正确。

选项C、D无法通过使用比率来实现。

注会战略-第四章_战略实施

注会战略-第四章_战略实施

第四章战略实施一、单项选择题1.甲企业从研发部、市场部、财务部抽调人员组成新的团队研发新产品。

甲企业的行为体现了组织结构基本构成要素的（）。

A.横向分工B.纵向分工C.整合D.分工【答案】C【解析】组织结构的基本构成要素是分工与整合。

其中整合是指企业为实现预期的目标而用来协调人员与职能的手段。

为了实现企业目标，企业必须建立组织结构，协调不同职能与事业部的生产经营活动，以便有效地执行企业的战略。

甲企业从各部门抽调人员组成新的团队是企业为实现预期的目标而用来协调人员与职能的体现，选项C正确。

2.下列选项中既能够适用于最简单的组织结构也能够适用于十分复杂的组织结构的组织协调机制是（）。

A.相互适应，自行调整B.直接指挥，直接控制C.工作过程标准化D.工作成果标准化【答案】A【解析】相互适应，自行调整的机制适合于最简单的组织结构。

在十分复杂的组织里，由于人员构成复杂，工作事务事先不能全部规范化，因而也采用这种协调机制，选项A正确。

3.甲企业即将执行国际化发展计划，欲在A国、B国建立分支机构负责当地的事务，开辟新的销售区域，但由于现有结构已无法满足企业开拓的需求，因此需要对其进行调整。

下列适合甲企业的组织结构是（）。

A.区域事业部制结构B.产品事业部制结构C.客户事业部制结构D.M型企业组织结构【答案】A【解析】当企业在不同的地理区域开展业务时，区域式结构就是一种较为适当的结构，它按照特定的地理位置来对企业的活动和人员进行分类。

这种结构可用于本地区域（可将城市划分成销售区域）或国家区域。

因此，选项A正确。

4.下列选项中，与国际化经营战略类型中的多国本土化战略相配套的横向分工组织结构是（）。

A.国际部结构B.全球区域分部结构C.跨国结构D.全球产品分部结构【答案】B【解析】与多国本土化战略相配套的组织结构是全球区域分部结构；与国际战略相配套的组织结构是国际部结构；与跨国战略相配套的组织结构是跨国结构；与全球化战略相配套的组织结构是全球产品分部结构。

战略控制

战略控制
开关控制方法的具体操作方式由多种： （1）直接领导。管理者对展览活动进行直接领导和指挥，发现差错及时纠正，使其行为符合既定标准。 （2）自我调节。执行者通过非正式的、平等的沟通，按照既定的标准自行调节自己的行为，以便和谐作者配 合默契。 （3）共同愿景。组织成员对目标、战略宗旨认识一致，在战略行动中表现出一定的方向性、使命感，从而达 到殊途同归、和谐一致、实现目标。 开关控制法一般适用于实施过程标准化的战略实施控制，或某些过程标准化的战略项目的实施控制。 从控制的切入点来看，企业的战略控制可以分为如下五种： 1.财务控制。这种控制方式覆盖面广，是用途极广的非常重要的控制方式，包括预算控制和比率控制。 2.生产控制。
做好报表之后。通常要送到该项预算所涉及的不同层次的负责人手中，由他们分析偏差产生的原因，并采取 必要的纠正措施。
审计
审计审计：是客观地获取有关经济活动和事项的论断的的论据，通过评价弄清所得论断与标准之间的符合程 度，并将结果报知有关方面的过程。审计过程基本上着重于注意一个企业做出的财务论断，以及这些论断是否符 合实际。
3.企业经营战略实施的控制与评价可为战略决策提供重要的反馈，帮组战略决策者明确决策中哪些内容是符 合实际的、是正确的，哪些是不正确的、不符合实际的，这对于提高战略决策的适应性和水平具有重要作用。
4.企业经营战略实施的控制可以促进企业文化等企业基础建设，为战略决策奠定良好的基础。
种类方式
1
事前控制
战略控制这种控制方式发生在企业的经营活动之后，才把战略活动的结果与控制标准相比较，这种控制方式 工作的重点是要明确战略控制的程序和标准，把日常的控制工作交由职能部门人员去做，即在战略计划部分实施 之后，将实施结果与原计划标准相比较，由企业职能部门及各事业部定期的讲战略实施结果向高层领导汇报，由 领导者决定是否有必要采取纠正措施。事后控制的方法的具体操作主要有行为和目标导向等形式。

战 略 控 制

战 略 控 制
战略控制的过程主要包括： 1、制定效益标准 2、衡量实际效益 3、评价实际效益 4、采取纠正措施和权变计划
企业战略控制的程序
比
行较 业 水 平
预期结果 定性 目标 定量 制定评价标准
评价工作成绩
实际效果
超
偏
差平
低
战
纠 偏
略 调 度
会
反馈
信息系统
控制系统（方法）
战略执行过程
第二节 战略控制的要素
1、制定评价标准
三、战略控制的类型
1、事前控制（前馈控制）
在战略实施中，对战略行动的结果趋势进行预测，并将预测值与既定的标 准进行比较和评价，发现可能出现的偏差，从而提前采取纠偏措施，使战略 始终不偏离正确的轨道，保证企业战略目标的实现。
2、事中控制（开关控制）
在战略实施控制过程中，按照既定的标准检查战略行动，确定行 与 不行，类似于开关的通与断。
企业的战略目标是整个企业的评价标准；此外，在 较低的组织层次上，个人制定的目标或生产作业计划都应是 评价标准。
2、评价工作成绩
企业不仅将实际绩效与评价标准或目标相比较，而且 也应当将自己的实际工作成绩与竞争对手相对照。要根据所 评价问题的性质及对战略实施的重要程度，确定合理的评价 频度。
3、反馈
整个企业的战略管理过程实际上是一个反馈系统，它 依据控制系统和组织环境的信息而必须经常地加以调整。
企业战略管理
第一节 战略控制的类型及过程
一、战略控制及特征
战略控制是指企业管理者依据战略计 划的目标以及战略控制方案，对战略的实 施情况进行评价，发现偏差并纠正偏差的 活动。企业的战略控制具有渐进性、交互 性和系统性的特征。
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二、战略控制的原则

战略控制的控制方法

战略控制的控制方法

战略控制的控制方法
1. 预算控制呀，就像你规划自己每个月的零花钱一样！比如说，一个公司打算今年投入多少资金去拓展业务，这就需要严格按照预算来执行，不然超支了可就麻烦啦！
2. 审计控制呢，就如同给企业做一次全面的“体检”！比如定期对公司的财务状况进行审计，发现问题及时纠正，这多重要啊！
3. 业绩衡量控制，不就像给自己的学习成绩打分嘛！像评估一个销售团队是否完成了预定的业绩目标，没达标的话就得赶紧想办法改进呀，对不对？
4. 平衡计分卡控制，这不就是多方面衡量的好工具嘛！好比说不仅看公司的财务指标，还要看客户满意度、内部流程这些方面，综合起来判断发展得好不好，你说妙不妙？
5. 战略监控雷达，就像是飞机上的雷达一样时刻保持警惕！当市场环境有变化了或者竞争对手有动作了，能第一时间察觉并做出反应，这不是很厉害吗？
6. 标杆管理控制，那就是找个优秀的榜样来学习呀！比如同行业有个公司某个方面做得特别出色，那咱们就向人家看齐，努力追赶，多有动力啊！
7. 流程再造控制，简直就是给企业来一次大改造嘛！发现业务流程有不合理的地方，那就大胆地重新设计，让一切都变得高效起来，哇塞！
8. 企业文化控制，这可是凝聚人心的力量源泉啊！大家都认同并遵循相同的价值观，为了共同的目标努力，那不就战无不胜啦，你想想是不是这样！
我觉得这些战略控制的控制方法都非常重要，每个企业都应该根据自身情况灵活运用，这样才能在激烈的市场竞争中立于不败之地！。

第54讲_战略控制方法(2)

第四章战略实施第三节战略控制二、战略控制方法（二）企业业绩衡量指标（★★）1.财务衡量指标（1）使用比率来进行绩效评价的主要原因①通过比较各个时期的相应比率可以很容易发现这些比率的变动。

②相对于实物数量或货币价值的绝对数，比率更易于理解。

③比率可以进行项目比较并有助于计量绩效。

④比率可以用作目标。

⑤比率提供了总结企业结果的途径，并在类似的企业之间进行比较。

（2）使用比率评价的局限性①可比信息的可获得性。

②历史信息的使用。

③比率不是一成不变的。

④需要仔细解读。

⑤被扭曲的结果。

⑥鼓励短期行为。

⑦忽略战略目标。

⑧无法控制无预算责任的员工。

2.非财务指标非财务业绩计量是基于非财务信息的业绩计量方法，可能产生于经营部门或者在经营部门使用，以监控非财务方面的活动。

和传统的财务报告不同，非财务信息计量能够很快地提供给管理层，而且很容易计算和被非财务管理层理解并有效使用。

【例题•多选题】龙都钢铁公司每年都用投资报酬率、销售利润率、资产周转率等比率对经营绩效进行评价。

下列各项中，属于该公司采用上述绩效评价指标的主要原因有（）。

（2018年）A.相对于实物数量或货币价值的绝对值，比率更易于理解B.比率可以用作目标C.能够控制无预算责任的员工D.可以避免短期行为【答案】AB【解析】使用比率来进行绩效评价的主要原因有：（1）通过比较各个时期的相应比率可以很容易发现这些比率的变动；（2）相对于实物数量或货币价值的绝对数，比率更易于理解；（3）比率可以进行项目比较并有助于计量绩效；（4）比率可以用作目标；（5）比率提供了总结企业结果的途径，并在类似的企业之间进行比较。

所以，选项A、B正确。

【名师点题】解答本题的关键是熟悉使用比率进行绩效评价的主要原因。

本题考查的内容相对比较生僻，建议作为一般考点来把握。

（三）平衡计分卡的业绩衡量方法（★★★）1.平衡计分卡的定义平衡计分卡表明了企业员工需要什么样的知识技能和系统，分配创新和建立适当的战略优势和效率，使企业能够把特定的价值带给市场，从而最终实现更高的股东价值。

企业管理学(第四章 战略管理)


第四章 战略管理——4.3
第四章 战略管理——4.2
战略环境分析
S 优势 内 部 1、文化理念新 条 2、技术条件优 件 3、经营机制活 4、信誉程度高 SO方案 利用机会 积极发展
W 劣势 1、冗员多素质偏低 2、专业人员难控制 3、管理基础工作弱 4、资金调度能力弱 WO方案 加快变革 主动适应
外部环 境 O 机 会 1、建筑业发展迅速 2、劳动力资源充裕 3、消费需求变化快 4、城市设施压力大 1、竞争对手多 2、法规不健全 3、价格战激烈 4、保函额度大
企业管理学
杨善林 主编 胡祥培 傅为忠 副主编
2009年5月
第四章
战略管理
企业战略管理是管理学科的一个新的重要分支。 战略管理是在经过 20 世纪 50 年代的长期规划、 60 年 代的战略规划之后，直到 70 年代顺应时代要求，才 真正成为一门体系比较完整的学科。它是一门整合 性的课程，培养学生的综合分析和决策能力，是企
战略环境分析
（1）政治环境因素 政治因素是指对企业经营活动具有现实的利潜 在作用与影响的政治力量、政治制度、体制、方针 政策，同时也包括对企业经营活动加以限制和要求 的法律和法规等。 （2）经济环境因素 经济环境因素，是指一个国家或地区的经济制 度、经济结构、物质资源状况、经济发展水平、消 费结构与消费水平，以及未来的发展趋势等状况。
第四章 战略管理——4.2
战略环境分析
4.2.3 SWOT综合评价 SWOT综合评价是企业在外部和内部环境分析基础上，对战略 环境的各种因素和力量进行系统评价，从而为制定和选择企 业战略提供参考依据的常用方法。 SWOT评价的一般步骤： （1）根据外部环境分析，列出对企业带来的发展机会（O） 和威胁（T）。 （2）根据内部环境分析，列出企业目前所具有的优势（S） 和劣势（W）。 （3）绘制SWOT矩阵。这是一个以外部环境中的机会和威 胁为一方；企业内部环境中的优势和劣势为另一方的二维矩 阵，见例图4.7。 （4）进行组合分析。对于每一种外部环境与企业内部条件 的组合，企业可能制定或选择的战略方案的原则如图中所示。

管理学(第四版)第四章战略管理.


名
人
名
言
战争与商业竞争相同，也是人类利益冲突之
一。 ——［德］克劳塞维茨 没有战略的企业就像个流浪汉一样无家可归。 ——[美] 彼得．德鲁克

名

人
名
言
企业要是没有战略，就像一架在险恶气候中飞行，却又不知道往那飞的 飞机。
--- 托夫勒
(未来学大师、世界著名未来学家，当今最具影响力的社会思想家之一。
战略进行连续性的探索，增强创新意识。
• 企业战略: 企业为了获得持续竞争优势，谋求 长期生存和发展，在外部环境与资源分析的 基础上，对企业的主要发展方向、目标以及 实现的途径、手段等方面所展开的一系列全 局性、根本性和长远性的谋划。
战略的实质就是明确企业当前的位置和找到未来应该 去的位置，并选择恰当的路径，通过资源的筹划和配 置来到达未来的位置。
资源配置和竞争优势是经营单位战略的两个重要因素。
职能层战略（Functional Strategy）

职能战略是为贯彻、实施和支持公司战略与事 业部战略而在企业特定的职能管理领域制定的 战略。
协同作用是职能战略的重要因素 。
企业战略的特征
1、指导性。是企业的发展蓝图，在企业经营管理活 动中起着指导作用 2、全局性。最根本的特征，重点不是研究企业的局 部问题，而是企业的整体发展 3、长远性。“人无远虑、必有近”企业战略着眼于 长期生存和长远发展的思考，通常着眼于未来3-5 年甚至更长远的目标 缺乏战略眼光的后果是什么？ 围湖造田，毁林开荒 战略不能朝令夕改，应有一定的稳定性 4、竞争性。为了赢得市场竞争的优势和胜利 5、系统性。综合性，企业战略与战术、策略、方法、 手段相结合 6、风险性。任何企业战略都存在风险

战略控制方法

战略控制方法本节内容简介：●预算与预算控制●企业业绩衡量指标●平衡计分卡的业绩衡量方法●统计分析与专题报告一、预算与预算控制(掌握)1.预算的含义与目的●含义：预算就是财务计划。

预算就是用数字编制未来某一个时期的计划，也就是用财务数字(例在财务预算和投资预算中)或非财务数字(例如在生产预算中)来表明预期的结果。

●短期计划试图在长期战略计划的框架内提供一个短期目标。

●目的：(1)强迫计划。

预算迫使管理层向前看，制定详细的计划来实现每个部门、每项业务甚至每个经理的目标，并预计将会出现的问题。

(2)交流思想和计划。

需要一个正式的系统以确保计划涉及的每个人意识到自己应该做的事情。

(3)协调活动。

需要整合不同部门的活动，以确保向着共同目标一起努力。

(4)资源分配。

识别将来需要以及能够获得的资源。

(5)提供责任计算框架。

要求预算中心的经理对其预算控制目标负责。

(6)授权。

正规的预算应当作为对预算经理发生费用的授权。

(7)建立控制系统。

可以通过比较现实结果和预算计划来提供对于实际业绩的控制。

(8)提供绩效评估手段。

提供了可以与实际结果比较的目标，以便评估员工的绩效。

(9)激励员工提高业绩。

如果存在一个可以让员工了解其工作完成好坏的系统，员工就可以保持其兴趣和投入程度。

2.预算的类型二、企业业绩衡量指标(熟悉)1.财务衡量指标(1)指标类别及其计算公式(2)使用比率进行绩效评价的原因及其局限性2.非财务指标非财务业绩计量是基于非财务信息的业绩计量方法。

三、平衡计分卡的业绩衡量方法(掌握)提出者：卡普兰和诺顿克服了传统财务业绩评价的局限性，从四个角度审视自身业绩：财务角度、顾客角度、内部流程、创新与学习。

平衡：平衡了短期与长期业绩、外部与内部的业绩、财务与非财务业绩、不同利益相关者。

●平衡计分卡可以激励管理层的行为，使之符合企业战略的要求。

由于其应用的广泛性，它可以被用来作为企业变革的修正动因。

●平衡计分卡强调作业的过程而不是企业的部门，它可以支持能力为基础的战略，但这可能会给管理层造成困惑，这样就很难得到管理层的支持。

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每股盈余=净利润／股票数量 每股股利=股利／股数 市净率=每股盈余／每股市价 ②股息率。股息率低表示企业保留大量利润进行再投资。股息率通常高于利息率。股东希望 价格上升，并希望得到的回报(股息+资本利得)超过投资者从固定收益证券中得到的回报。 股息率=每股股利／每股市价×100％ ③市盈率。流通市值是指企业在股票市场中的股票总值。在收益和股利很低的情况下，股票 的市值也将下降，除非股利成长的前景很好。股东关心他们得到的报酬，以及获得这种报酬 需要投资的规模。为了解决这个问题，收益和股利增长应当表示为收到股利加上市值中的资 本增加。市盈率表示每股盈余和每股市价之间的关系。市盈率的计算公式是： 市盈率=每股市价／每股盈余×100％ 市盈率高反映了市场对盈余的告诉增长或低风险的信息。市盈率会受到利率变动的影响；利 率的增加意味着股票的吸引力下降，这意味着市盈率的下降。市盈率也取决于市场预期和信 息。 （3）流动性指标。 计量企业提供服务和避免拖欠债务的能力最常用的指标包括： 流动比率=流动资产／流动负债×100% 速动比率=(流动资产－存货）/流动负债×100% 存货周转期=存货×365／销售成本 应收账款周转期=应收账款借方余额×365／销售收入 应付账款周转期=应付账款贷方余额×365／购买成本 （4）负债和杠杆作用
【答案】C 【解析】销售成本率=1-销售毛利率=70%，销售成本=30×70%=21，分配费用=21×10%=2.1， 行政费用=21×15%=3.15，经营性利润=30-21-2.1-3.15=3.75。 多项选择题 1、以下关于财务指标和非财务指标的说法正确的是( )。 A.财务指标侧重长期业绩评价 B.财务指标更易被非财务部门理解 C.非财务指标是财务指标的重要补充 D.财务业绩指标相对于非财务业绩指标更及时 【答案】ABC 【解析】通常当事实反映到财务指标，都已经较为滞后，而非财务指标提供的业绩信息更及 时。 2、甲公司向银行申请短期借款，银行需要评价该企业提供服务和避免拖欠债务的能力，则 银行可以选择的指标有 ( )。 A.流动比率
⑦忽略战略目标。财务控制无法激励高级管理人员去关注更多影响企业成本的重要因素，如 顾客服务和创新。 ⑧无法控制无预算责任的员工。如果执行人员对财务结果不用负任何责任，那么财务指标无 法激励员工的行为。
2.非财务指标。 非财务业绩计量是基于非财务信息的业绩计量方法。可能产生于经营部门或者在经营部门使 用，以监控非财务方面的活动。非财务业绩计量可能比财务业绩计量提供的业绩信息更为及 时，也可能容易受到一些市场因素等不可控变化的影响。具体例子如表 4-4 所示。 表 4-4 非财务指标
1.财务衡量指标。 （1）盈利能力和回报率指标。
①毛利率与净利润率。利润通常由成本和收益两部分组成。因此企业的盈利水平与成本和 收益两个方面息息相关。反映企业盈利水平和能力的指标主要有毛利率与净利润率。 毛利率=（（营业收入-销售成本）/营业收入)×100％ 净利润率=（（营业收入-销售成本-期间费用)／营业收入)×100％ 如果企业通过比较上年的盈利或亏损来对盈利能力进行明确的考核，毛利率的变化反映销售
4
评价领域
业绩计量
服务质量
诉讼数量 客户等待时间
人力资源
员工周转率 旷工时间 每个员工的培训时间
市场营销效力
销售增长 每个销售人员的客户访问量 客户数量
和传统的财务报告不同，非财务信息计量能够很快地提供给管理层，而且很容易计算和被非 财管理层理解并有效使用。 选择这些非财务指标也有很多问题，并且报告太多这种计量指标也很危险。管理层的信息过 多其实是无用的，或者传递了矛盾的信号。信息提供者必须和管理层紧密合作，才能使管理 层确信他们的需求得到了适当的理解。 典型例题 单项选择题 德宝公司 2011 年的财务数据如下，销售收入为 30 亿元，毛利率为 30%，分配费用和行政费 用分别为销售成本的 10%和 15%，则德宝公司 2011 年的经营性利润为( )。 A.2.53 B.2.68 C.3.75 D.3.5
2
价格和销售成本之间差距的变化。企业可以综合考察产品销售价格的变化、销售数量的变化、 销售成本的变化以及企业的业务范围（如是零售业还是制造业)，综合考察企业盈利能力的 变化。而与类似的企业相比，如果本企业毛利率较高．这就意味着在控制成本投入方面出了 问题。 不论是企业与自己上年比较，还是与类似企业比较，在毛利率变量固定的情况下，净利润率 的高低可以判断企业对行政费用、销售费用或利息费用是否进行了严格控制。 ② 已 动 用 资 本 报 酬 率 (ROCE) 。 已 动 用 资 本 回 报 率 又 称 作 投 资 回 报 率 (RoI) 或 净 资 产 回 报 率 (RONA)。计算公式如下： 资本报酬率(ROCE)=(息税前利润／当期平均已动用资本)×100％ 这种测评方法的经济理论是由杜邦企业在 20 世纪初期提出的。该理论认为投资取得的回报 应超过企业的资本成本，从而为投资者提供适度的回报。 在实务中，这种测评方法非常流行，原因如下： 第一，它能得出一个理想的集团 ROCE，即如果所有部门的 ROCE 都是 15％，并假设将所有 中心成本和资产都计入部门，那么集团整体的 ROCE 也占 15％。集团 ROCE 的增长也可以刺 激集团每股收益的增长，并因而刺激股票价格的增长。 第二，它能够对不同规模的部门加以比较，以此识别出创造集团价值或破坏集团价值的部门， 并且还可以识别出绩效较高和绩效较低的部门管理者。 第三，由于这种方法与利率或其他资产收益率相类似，因此管理层较易理解。 第四，由于财务报告系统会计算出利润和资产价值，因此采用这种计算方法成本较低。 （2）股东投资指标。 ①每股盈余或市净率。每股盈余或者每股股利是确认企业为股东带来收益的主要指标。没有 令人满意的每股盈余或每股股利将导致股东抛售他们的股票。比率的计算方法是：
3
为了评估企业的财务杠杆和评价企业经营所得的现金是否能够满足预计负债未来承诺债务， 通常使用下列计量方法：
负债率=有息负债/股东权益×100% 现金流量比率=经营现金净流量／(流动负债+非流动负债）× 100％ 总体而言，使用比率进行绩效评价的主要原因有： ①通过比较各个时期的相应比率可以很容易发现这比率的变动。 ②相对于实物数量或货币价值的绝对数，比率更易于理解。例如，市场占有率分析，一个企 业可以致力于其产品或服务获得 15％的市场占有率，并衡量与之有关的市场部门和产品或 服务的质量，而不仅仅是货币数量。 ③比率可以进行项目比较并有助于计量绩效。例如，销售润率计量的是每获得 1 元的销售收 入能够获得多少利润，并表明了销售毛利的多少。 ④比率可以用作目标。目标可以是投资报酬率、销售利润率、资产周转率、容量和产量。随 后管理层决定怎样来实现这些目标。 但是比率评价仍有如下局限性： ①可比信息的可获得性。在和同产业的其他企业进行比较时，产业平均值可能在数字上变动 比较大。类似公司的数值可能有比较好的指导作用，但是在识别哪些公司是类似公司以及获 得足够详细的信息方面可能还有很多问题。 ②历史信息的使用。如果该企业的股票最近下跌严重，或者即将下跌，或者有其他的潜在变 动，那么和企业的历史信息进行比较可能就是有局限性的。并且，这种比较也可能受到通货 膨胀的影响。 ③比率不是一成不变的。各行业的理想标准不同，也不是一成不变的。比率远远低于同产业 平均水平的企业也有可能很轻松地生存下来。 ④需要仔细解读。例如，如果比较两个企业的流动性比率，一个企业可能比较高。这也许意 味着“好”，但是进一步的研究可能表明这种较高的流动性比率，是由于营运资本管理较差 导致的较高的存货和应收账款所造成的。 ⑤被扭曲的结果。经过会计的确认、估计与计量过程产生的财务指标本身很可能被扭曲。对 财务报告的限制性规定意味着内部财务控制对决策制定的价值是有限的，例如，缺乏对商标 中无形资产的评估以及没有估计存货和交易的机会成本等。 ⑥鼓励短期行为过度追求月度、季度及年度的目标可能不符合企业长期战略发展的需要。
2．预算的类型。 编制预算最常用的方法有增量预算和零基预算。 (1)增量预算(incremental budgeting)。这种预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业 绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。资源的分配是基于以前期间的资源分配情 况。这种方法并没有考虑具体情况的变化。这种预算关注财务结果，而不是定量的业绩计量， 并且和员工的业绩并无联系。 增量预算的优点包括： ①预算是稳定的，并且变化是循序渐进的； ②经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门； ③系统相对容易操作和理解； ④遇到类似威胁的部门能够避免冲突； ⑤容易实现协调预算。 而增量预算的缺点在于： ①它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去； ②不能拥有启发新观点的动力； ③没有降低成本的动力； ④它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算； ⑤它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。 （2）零基预算（zero-based budgeting)。这种预算方法是指在每一个新的期间必须重新判断 所有的费用。零基预算开始于“零基础”，需要分析企业中每个部门的需求和成本。无论这 种预算比以前的预算高还是低，都应当根据未来的需求编制预算。 零基预算通过在企业中的特定部门的试行而在预算过程中实施高层次的战略性目标。此时应 当归集成本，然后根据以前的结果和当前的预测进行计量。 零基预算的优点包括： ①能够识别和去除不充分或者过时的行动； ②能够促进更为有效的资源分配； ③需要广泛的参与； ④能应对环境的变化； ⑤鼓励管理层寻找替代方法。 而零基预算的缺点在于： ①它是一个复杂的、耗费时间的过程； ②它可能强调短期利益而忽视长期目标； ③管理团队可能缺乏必要的技能。 典型例题 多项选择题 1、以下关于增量预算和零基预算的说法中正确的是（ ）。 A.增量预算鼓励管理层寻找替代方法 B.零基预算是稳定的，并且变化是循序渐进的 C.增量预算需要广泛的参与 D.零基预算能够应对环境的变化 【答案】D 【解析】零基预算鼓励管理层寻找替代方法，A 不正确；增量预算是稳定的，并且变化是循 序渐进的，B 不正确；零基预算需要广泛的参与，C 不正确。零基预算能够应对环境的变化， 选项 D 正确。