关于高等学校执行政府会计制度的补充规定

高校实施政府会计制度面临的问题及处理建议作者：张莎来源：《经济研究导刊》2020年第04期摘要：高校自2019年1月1日实施政府会计制度后，面临着一系列的问题需要解决。

基于此，通过分析高校实施政府会计制度过程中遇到的具体问题，提出相应的处理建议。

关键词：高校;政府会计制度;问题;处理建议中图分类号：G647.5; ; ; ; 文献标志码：A; ; ; 文章编号：1673-291X（2020）04-0076-02一、相关文件概述2017年10月24日财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），明确了我国基于政府会计准则、制度变迁的权责发生制政府综合财务报告制度改革的战略方向。

该制度最大的创新是双功能、双基础、双报告，基建不单独建账，自2019年1月1日起施行，鼓励包括高校在内的行政事业单位提前执行。

2018年2月1日财政部又印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，以及《行政单位会计制度》《〈事业单位会计制度〉有关衔接问题处理规定的通知》（财会[2018]3号）。

2018年8月14日，财政部发布了《关于印发高校执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定的通知》（财会[2018]19号），充分考虑了高校业务的特点，为高校新旧会计制度的顺利过渡奠定了基础，对高校执行新政府会计制度具有指导意义。

《教育部关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见》（教财[2018]6号）要求各单位要高度重视政府会计制度的实施工作，进一步增强使命感、责任感，加强顶层设计、明确职责、突出重点、协同推进，确保2019年1月1日起顺利实施政府会计制度。

但是由于高校的特殊性，在实际实施过程中尚存在许多问题。

本文通过分析高校实施政府会计制度过程中遇到的具体问题，提出相应的处理建议，希望能对高校政府会计制度的顺利实施起到积极的推动作用。

二、高校实施政府会计制度面临的问题（一）衔接方面的问题1.预算会计新旧科目余额衔接问题。

纳税Taxpaying财会研究民办高校执行政府会计制度的两个问题探析叶剑东（湖北工业大学工程技术学院，湖北武汉430068）摘要：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》自2019年1月1日起施行。

本文对民办高校是否执行该制度以及执行该制度应如何确认学费收入等两个问题进行了分析研究。

关键词：民办高校；独立学院；政府会计制度；学费收入《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会﹝2017﹞25号）（下文简称《政府会计制度》）自2019年1月1日起施行。

民办高校（含独立学院）面临的众多问题中包括以下两个：是否执行该制度？执行后如何确认学费收入？一、会计制度的选择目前民办高校没有统一的会计制度。

《高等学校会计制度》、《事业单位会计制度》和《民间非营利组织会计制度》等会计制度都有民办高校执行。

《高等学校会计制度（试行）》（财预字﹝1998﹞105号）规定：“本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。

普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。

企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。

”此时民办高校属于“参照执行”的范围。

2001年国库集中支付制度试点开始后，上级部门对会计制度做了相应修订。

由于民办高校没有或很少财政拨款，《高等学校会计制度》中不适合民办高校的规定越来越多。

2005年开始，不少民办高校转为执行《民间非营利组织会计制度》（财会﹝2004﹞7号）。

此后出台的《高等学校会计制度》（财会﹝2013﹞30号）甚至规定：“本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校”，没有再提其他类型的高校。

但仍然有不少民办高校因为制度惯性、与母体学校保持一致等原因继续执行《高等学校会计制度》。

《政府会计制度》规定：“本制度适用于各级各类行政单位和事业单位。

纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。

”还规定执行《政府会计制度》的单位不再执行《高等学校会计制度》等制度。

关于高等学校执行政府会计制度的补充规定附件1：关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就高等学校1执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目（一）高等学校应当在新制度规定的“4101事业收入”科目下设置“410101教育事业收入”、“410102科研事业收入”明细科目。

1.“410101教育事业收入”科目核算高等学校开展教学活动及其辅助活动实现的收入。

2.“410102科研事业收入”科目核算高等学校开展科研活动及其辅助活动实现的收入。

（二）高等学校应当在新制度规定的“5001业务活动费用”科目下设置“500101教育费用”、“500102科研费用”明细科目。

1.“500101教育费用”科目核算高等学校开展教学及其辅助活动、学生事务等活动所发生的，能够直接计入或采用1本规定所指高等学校包括各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校。

一定方法计算后计入的各项费用。

2.“500102科研费用”科目核算高等学校开展科研及其辅助活动所发生的，能够直接计入或采用一定方法计算后计入的各项费用。

（三）高等学校应当在新制度规定的“5101单位管理费用”科目下设置“510101行政管理费用”、“510102后勤保障费用”、“510103离退休费用”和“510109单位统一负担的其他管理费用”明细科目。

1.“510101行政管理费用”科目核算高等学校开展单位的行政管理活动所发生的各项费用。

2.“510102后勤保障费用”科目核算高等学校统一负担的开展后勤保障活动所发生的各项费用。

3.“510103离退休费用”科目核算高等学校统一负担的离退休人员工资、补助、活动经费等各项费用。

4.“510109单位统一负担的其他管理费用”科目核算由高等学校统一负担的除行政管理费用、后勤保障费用、离退休费用之外的其他各项管理费用，如工会经费、诉讼费、中介费等。

关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见（最新）为深入贯彻党的十九大精神，全面落实《中华人民共和国预算法》《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（以下分别简称预算法、《改革方案》）等要求，现就直属高校、直属单位（以下简称各单位）实施政府会计制度的有关工作提出以下意见。

一、总体要求党的十九大从全局和战略的高度提出了加快建立现代财政制度，推进国家治理体系和治理能力现代化的新要求，强调要建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。

预算法提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的要求。

政府会计制度是财政管理的重要基础，是现代财政制度的重要组成部分。

加快推进政府会计制度建设，是深入贯彻落实党的十九大精神和预算法、《改革方案》的重要举措，有利于提高各单位会计信息质量、准确完整反映资产负债“家底”，有利于提高单位预算和财务管理水平、提升单位内部治理能力，对全面实施绩效管理具有重要的政策支撑作用。

各单位要高度重视政府会计制度的实施工作，进一步增强使命感、责任感，加强顶层设计、明确职责、突出重点、协同推进，确保2019年1月1日起顺利实施政府会计制度。

二、主要任务（一）构建政府会计核算和报告体系各单位财务部门应及时调整和更新会计信息系统，按照政府会计制度要求清理旧账、建立新账，做好新旧会计制度的衔接工作。

构建财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，为编制权责发生制政府综合财务报告做好准备，实现“双功能、双基础、双报告”的改革目标。

（二）开展资产核查工作各单位资产管理部门应在2016年资产清查的基础上，根据政府会计制度的要求，进一步明晰资产使用责任主体，清理核实和归类统计固定资产、无形资产、库存物品、对外投资等资产数据，为准确计提折旧、摊销费用、确定权益等提供基础信息。

建立资产、财务工作联动机制，确保资产、财务数据动态匹配，全面提升数据质量。

实施《政府会计制度》对高校财务的影响及应对措施随着国家治理体系和治理能力现代化的推进，我国政府会计制度得到了不断完善和规范。

实施《政府会计制度》对高校财务管理提出了更高的要求，对高校的财务工作产生了积极的影响。

本文将对《政府会计制度》对高校财务的影响及应对措施进行分析。

1. 提升了财务管理水平实施《政府会计制度》意味着高校需要按照统一标准进行财务管理，加强内部财务控制，规范财务报告制度、预算管理制度。

这将要求高校财务人员提升自身水平，加强会计核算和风险防范，提高财务管理水平。

2. 增强了财务透明度和规范性《政府会计制度》的实施，要求高校必须按照规范的会计制度进行财务核算和报告，提高了财务信息的透明度和规范性。

公开透明的财务信息将有助于各方监督高校的财务活动，增强了高校财务管理的规范性。

3. 提高了财务风险防控政府对高校财务的规范管理，有利于提高财务风险的防控能力。

高校在执行《政府会计制度》的过程中，要加强对资金使用、项目投资和财务预算的监管，减少财务风险的暴露，保障高校资金的安全和合理利用。

二、应对措施1. 加强财务制度建设和培训高校需要依据《政府会计制度》的要求，加强财务制度建设，健全内部会计控制制度，完善财务管理制度，确保会计核算符合法律法规和制度要求。

通过组织财务人员参加培训，提高其执行《政府会计制度》的能力，确保财务工作的规范性和准确性。

2. 强化财务信息披露和公开透明高校需要做好财务信息披露工作，积极公开财务报表，主动接受社会监督和舆论监督，增强财务信息的透明度和公开性。

这样不仅有利于加强对高校财务管理的监督，也能够提高社会对高校的信任度。

高校应建立健全的财务风险防控机制，包括加强财务内部审计、加强财务监管、完善财务风险评估机制等。

建立健全的资金使用和预算管理制度，设立专门的财务监督岗位，密切关注资金流向，及时发现并解决潜在的财务风险。

4. 加强沟通和配合高校的财务管理需要各个部门的积极配合和支持。

财政部关于印发中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定
的通知
文章属性
•【制定机关】财政部
•【公布日期】2018.08.14
•【文号】财会〔2018〕20号
•【施行日期】2018.08.14
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】会计
正文
关于印发中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会
计科目和报表》的
补充规定和衔接规定的通知
财会〔2018〕20号教育部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，有关单位：
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）自2019年1月1日起施行。

为了确保新制度在中小学校的有效贯彻实施，我部制定了《关于中小学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》和《关于中小学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》，现印发给你们，请遵照执行。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：
1.关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定
2.关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定
财政部
2018年8月14日。

关于贯彻实施政府会计准则制度的通知财会〔2018〕21号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局：为做好政府会计准则制度的贯彻实施工作，现就有关事项通知如下：一、关于实施内容、实施时间和范围（一）实施内容。

本通知所指的政府会计准则制度包括以下内容：1.《政府会计准则——基本准则》；2.《政府会计准则第1号——存货》《政府会计准则第2号——投资》《政府会计准则第3号——固定资产》《政府会计准则第4号——无形资产》《政府会计准则第5号——公共基础设施》《政府会计准则第6号——政府储备物资》等政府会计具体准则；3.《<政府会计准则第3号——固定资产>应用指南》等准则应用指南；4.《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》；5.医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、国有林场和苗圃等行业事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定；6.行政单位、事业单位和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、国有林场和苗圃、地质勘查事业单位、测绘事业单位等行业事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定；7.财政部制定的关于政府会计准则制度的其他规定。

（二）实施时间和范围。

自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。

执行政府会计准则制度的单位，不再执行《事业单位会计准则》《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号）、《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）、《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）、《基层医疗卫生机构会计制度》（财会〔2010〕26号）、《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号）、《中小学校会计制度》（财会〔2013〕28号）、《科学事业单位会计制度》（财会〔2013〕29号）、《彩票机构会计制度》（财会〔2013〕23号）、《地质勘查单位会计制度》（财会字〔1996〕15号）、《测绘事业单位会计制度》（财会字〔1999〕1号）、《国有林场与苗圃会计制度（暂行）》（财农字〔1994〕第371号）、《国有建设单位会计制度》（财会字〔1995〕45号）等制度。

精品文档77分：77分总成绩：试卷成绩藏隐题判断?题单选?选多题?部全??法民共和国会计中华人?...——行政事《政府会计制度?《政府会...关于高等学校执行?分）40104分，一、政府会...高关于等学校执行《?...法》税政府非收入管理办《?解...会总预算计制度》《财政判断题（每小题小题，共]表》解读科目政事业单位会计和报计制[《政府会度——行计的进行审，须经注册会计师定督对1. 监象：有关法律、行政法规规。

（）单位 . 正确 A 错误 B .：确答案正A：A案我的答解析确案】正答【]解读和报计业单—行度府会[《政计制—政事位会科目表》.精品文档所产其持续使用和处置中2. 最终在名义金额计量下，资产按照预计从）。

（生的未来净现金流入量的折现金额计量 A . 正确B . 错误答案：正确B：B我的答案解析】错【答案]和报度——行政事业单位会计科目表》解读[《政府会计制行时进是为了满足单位在一个会计信息系统中同3. 平行记账的目的（）财务会计和预算会计核算 . A 正确. 错误 B案：正确答A：A我的答案解析正确【答案】报表》目和事业单位会计科[关于高等学校执行《政府会计制度——行政]的补充规定设置目下费用”科72014. 高等学校应当在新制度规定的“业务活动支行政管理”、“720101教育支出”、“720102科研支出“720103720109、“离退出”、“720104后勤保障支出”、“720105休支出”( )。

其他事业支出”明细科目 A . 正确错误 B .：确答案正B案：A答我的解析下支出”科目业新析】错误【解】高等学校应当在制度规定的“7201事【答案”、出政研支出”、“720102科支出”、“720103行管理支720101设置“教育”支出他“720109其事业、休“支后“720104勤保障出”、720105离退支出”述错误。

叙科明细目。

故报表》—府会高等[关于学校执行《政计制度—行政事业单位目和会计科]充规定的补收入”科育事—入根据“事业收教5. 育事入”项目，应当业收—教业列。

“ 、 附件 1：关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位 会计科目和报表》的补充规定根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就高等学校 1执行《政府会计制度——行政事业单位会计 科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目（一）高等学校应当在新制度规定的“4101 事业收入”科目下设置“410101 教育事业收入”、410102 科研事业收入”明细科目。

1.“410101 教育事业收入”科目核算高等学校开展教学活动及其辅助活动实现的收入。

2.“410102 科研事业收入”科目核算高等学校开展科研活动及其辅助活动实现的收入。

（二）高等学校应当在新制度规定的“5001 业务活动费用”科目下设置“500101 教育费用” “500102 科研费用”明细科目。

1.“500101 教育费用”科目核算高等学校开展教学及其辅助活动、学生事务等活动所发生的，能够直接计入或采用一定方法计算后计入的各项费用。

1、 2.“500102 科研费用”科目核算高等学校开展科研及其辅助活动所发生的，能够直接计入或采用一定方法计算后计入的各项费用。

（三）高等学校应当在新制度规定的“5101 单位管理费用”科目下设置“510101 行政管理费用” “510102 后勤保障费用”、“510103 离退休费用”和“510109 单位统一负担的其他管理费用”明细科目。

1.“510101 行政管理费用”科目核算高等学校开展单位的行政管理活动所发生的各项费用。

2.“510102 后勤保障费用”科目核算高等学校统一负担的开展后勤保障活动所发生的各项费用。

3.“510103 离退休费用”科目核算高等学校统一负担的离退休人员工资、补助、活动经费等各项费用。

4.“510109 单位统一负担的其他管理费用”科目核算由高等学校统一负担的除行政管理费用、后勤保障费用、离退休费用之外的其他各项管理费用，如工会经费、诉讼费、中介费等。

附件1：关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就高等学校1执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目（一）高等学校应当在新制度规定的“4101事业收入”科目下设置“410101教育事业收入”、“410102科研事业收入”明细科目。

1.“410101教育事业收入”科目核算高等学校开展教学活动及其辅助活动实现的收入。

2.“410102科研事业收入”科目核算高等学校开展科研活动及其辅助活动实现的收入。

（二）高等学校应当在新制度规定的“5001业务活动费用”科目下设置“500101教育费用”、“500102科研费用”明细科目。

1.“500101教育费用”科目核算高等学校开展教学及其辅助活动、学生事务等活动所发生的，能够直接计入或采用一定方法计算后计入的各项费用。

1本规定所指高等学校包括各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校。

2.“500102科研费用”科目核算高等学校开展科研及其辅助活动所发生的，能够直接计入或采用一定方法计算后计入的各项费用。

（三）高等学校应当在新制度规定的“5101单位管理费用”科目下设置“510101行政管理费用”、“510102后勤保障费用”、“510103离退休费用”和“510109单位统一负担的其他管理费用”明细科目。

1.“510101行政管理费用”科目核算高等学校开展单位的行政管理活动所发生的各项费用。

2.“510102后勤保障费用”科目核算高等学校统一负担的开展后勤保障活动所发生的各项费用。

3.“510103离退休费用”科目核算高等学校统一负担的离退休人员工资、补助、活动经费等各项费用。

4.“510109单位统一负担的其他管理费用”科目核算由高等学校统一负担的除行政管理费用、后勤保障费用、离退休费用之外的其他各项管理费用，如工会经费、诉讼费、中介费等。

高等学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。

原执行《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号，以下简称原制度）的高等学校，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。

根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，财政部就高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出若干补充规定（附件1）；同时为了确保新旧会计制度顺利过渡，财政部对高等学校执行新制度及《关于高等学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》（以下简称补充规定）有关衔接问题做出若干规定（附件2）。

附件1：关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定附件2：关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定注：本规定所指高等学校包括各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校。

专题讲座一、新旧制度衔接总要求二、财务会计科目的新旧衔接三、预算会计科目的新旧衔接四、新制度相关一级科目下设置明细科目的补充规定五、执行新制度若干问题账务处理补充规定六、财务报表和预算会计报表的新旧衔接七、报表及编制说明八、其他事项（五）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额（六）“其他结余”、“非财政拨款结余分配”科目（七）预算收入类、预算支出类会计科目四、新制度相关一级科目下设置明细科目的补充规定（一）4101事业收入（二）5001业务活动费用（三）5101单位管理费用（四）6101事业预算收入（五）7201事业支出五、执行新制度若干问题账务处理补充规定（一）关于留本基金的会计处理（二）关于受托代理业务的账务处理（三）关于受托加工物品的账务处理（四）关于计提和使用项目间接费用或管理费的账务处理（五）关于附属单位工资返还的账务处理（六）关于出资成立非企业法人单位的账务处理（七）关于按合同完成进度确认事业收入（八）关于固定资产折旧年限六、财务报表和预算会计报表的新旧衔接（一）编制2019年1月1日资产负债表（二）2019年度财务报表和预算会计报表的编制七、报表及编制说明（一）关于收入费用表（二）关于预算收入支出表（三）关于校内独立核算单位报表编制的规定八、其他事项一、新旧制度衔接总要求（一）按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表（二）新旧制度衔接工作（三）及时调整会计信息系统（一）按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表自2019年1月1日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

附件1：关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就中小学校1执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：一、关于“事业支出”科目的明细核算要求中小学校对“事业支出”科目的明细核算除了遵循新制度规定外，还应当参照本规定附表1。

二、关于报表及编制说明（一）新增项目及填列方法中小学校应当在收入费用表的“（十一）其他收入”项目下增加“其中：食堂净收入”项目；应当在预算收入支出表的“（九）其他预算收入”项目下“其中：”后所列项目中增加“食堂净预算收入”项目。

“其中：食堂净收入”和“食堂净预算收入”两个项目的内容及填列方法详见本规定“三、关于中小学校食堂业务的会计处理”。

（二）关于报表附注1本规定所指的中小学校包括各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校。

各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本规定执行。

中小学校应当在财务报表附注中按照本规定附表1的格式披露事业支出的基本情况。

三、关于中小学校食堂业务的会计处理中小学校食堂实行独立核算或对食堂收支等主要业务实行独立核算的，年末应当将食堂的报表信息并入学校相关报表的相应项目，并抵销中小学校与食堂的内部业务或事项对中小学校报表的影响。

但是，中小学校在编制收入费用表时，应当将食堂本年收入和费用相抵后的净额并入本表“其他收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“食堂净收入”项目。

如果食堂收入和费用相抵后的净额合计数为负数，则以“-”号填列。

中小学校在编制预算收入支出表时，应当将食堂本年预算收支相抵后的净额并入本表“其他预算收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“食堂净预算收入”项目。

如果食堂预算收入和支出相抵后的净额合计数为负数，则以“-”号填列。

附件1：关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就高等学校1执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目（一）高等学校应当在新制度规定的“4101事业收入”科目下设置“410101教育事业收入”、“410102科研事业收入”明细科目。

1.“410101教育事业收入”科目核算高等学校开展教学活动及其辅助活动实现的收入。

2.“410102科研事业收入”科目核算高等学校开展科研活动及其辅助活动实现的收入。

（二）高等学校应当在新制度规定的“5001业务活动费用”科目下设置“500101教育费用”、“500102科研费用”明细科目。

1.“500101教育费用”科目核算高等学校开展教学及其辅助活动、学生事务等活动所发生的，能够直接计入或采用1本规定所指高等学校包括各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校。

一定方法计算后计入的各项费用。

2.“500102科研费用”科目核算高等学校开展科研及其辅助活动所发生的，能够直接计入或采用一定方法计算后计入的各项费用。

（三）高等学校应当在新制度规定的“5101单位管理费用”科目下设置“510101行政管理费用”、“510102后勤保障费用”、“510103离退休费用”和“510109单位统一负担的其他管理费用”明细科目。

1.“510101行政管理费用”科目核算高等学校开展单位的行政管理活动所发生的各项费用。

2.“510102后勤保障费用”科目核算高等学校统一负担的开展后勤保障活动所发生的各项费用。

3.“510103离退休费用”科目核算高等学校统一负担的离退休人员工资、补助、活动经费等各项费用。

4.“510109单位统一负担的其他管理费用”科目核算由高等学校统一负担的除行政管理费用、后勤保障费用、离退休费用之外的其他各项管理费用，如工会经费、诉讼费、中介费等。

73高等学校执行政府会计制度综合分析*耿晓霞1范帆2魏龙华1张磊3周海娟41山东大学财务部山东济南；2山东菏泽职业学院财务处山东菏泽；3山东省政府投融资管理中心山东济南；4山东传媒职业学院财务处山东济南摘要：2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》的通知，高校按规定于2019年1月1日开始执行新政府会计制度。

文章从政府会计改革背景出发，探讨了高校会计制度变更的历史沿革，对原高校会计制度与新政府会计制度的主要内容进行分析对比，阐述了新政府会计制度实施对高校财务产生的深远影响，并对高校如何下一步实施政府会计制度工作提出了建议。

关键词：高校会计；政府会计；分析政府会计制度的实施，是落实党中央、国务院改革部署的重要政治任务和战略举措，是高等学校加快双一流建设的重要保证。

高等学校作为国家公共服务行业之一，从2019年1月1日开始实施政府会计制度，开启了高等学校财务与预算会计核算新模式。

一、高校执行政府会计制度管理基本要求1.构建政府会计核算和报告体系政府会计制度实施前要建立规范化、精细化的会计核算和报告体系。

即厘清新体系的设计思路，重新设置科目、项目、资金来源、往来单位等，增设会计核算的维度，强化财务会计职能，充分发挥出预算项目管理功能的作用，保证实现财务数据间正确转换的目标，根据系统的要求，清理旧账户，建立新账户，同时连接新旧会计系统。

根据新制度相关要求，全面梳理政府会计制度的实施对核算体系、财务报告、决算报告等的影响，妥善处理经济事项账务，真正意义实现平行记账，为编制基于权责发生制的合并财务报告做好准备。

2.开展资产核查工作对于资产管理，要制定符合学校实际的资产计量会计政策，明确各个责任体系的权利，同时要准确计算摊销费用及计提折旧费用，为后续政府会计制度下资产管理坐实基础，。

此外，财务部门与资产管理部门间要相互协调，建立协同共治机制，统一数据标准和要求，有效提高高等学校资产数据的质量，最终实现高等学校资产合理配置目标。

附件2：关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。

目前执行《中小学校会计制度》（财会〔2013〕27号，以下简称原制度）的中小学校1，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。

为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对中小学校执行新制度及《关于中小学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》（以下简称补充规定）的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，中小学校应当严格按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

（二）中小学校应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（参见附表1、1本规定所指的中小学校包括各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校。

各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本规定执行。

附表2）。

2.按照新制度及补充规定设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（中小学校新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。

原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

（三）及时调整会计信息系统。

双基础下高校专用基金项目会计核算探析作者：薛江红来源：《财会学习》2020年第22期摘要：根据财政部门的相关要求，高等学校从 2019 年已开始执行新的《政府会计制度》，同《高等学校会计制度》相比，引入了权责发生制，实行“双功能”“双基础”“双报告”的会计核算模式，要求平行记账。

专用基金在高校特别是双一流高校有大量的存在，是学校的一项重要净资产。

本文就“专用基金”项目在新制度下如何进行正确的会计处理进行分析，为提升高校预算和财务管理水平，保证高校会计信息质量，推进高校政府会计改革提供实践参考。

关键词：双基础;专用基金;会计核算引言为了完善公共受托责任，建立现代化的财政预算、执行、报告制度体系，国家颁布实施了新的《政府会计制度》，统一了各行业间的制度差异，更加具有可比性，为进一步完善政府绩效评价奠定了基础。

新制度在账务处理和会计科目设置上更加注重财务会计功能，全面引入了全责发生制，以全面反映单位运行成本。

同时对纳入预算管理的现金收支业务进行预算会计的核算，来反映预算的执行情况。

也就是说对每一项发生的经济业务都必须进行财务会计核算，是否需要进行预算会计核算则要看其有没有资金流动且纳入预算管理。

基于同一会计核算体系，两者对相同的业务和基础数据源采用了不同的加工处理方式，已达到不同的目的。

高校的专用基金是指各高校按照规定提取、设置的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、科技成果转换基金、学生奖助学金、创新创业基金等。

由此可见，基金的设立具有特定的目的性，使用具有一定的限制性，并要履行一定的公共受托责任。

按照资金来源不同，有通过提取形成的（可以从结余中提取，也可以从收入中提取），也有特别设置的。

对于设置形成的专用基金，按照使用的要求可以分为留本基金和非留本基金。

一、非留本基金的会计处理（一）从结余中提取专用基金按制度规定，只能从非财政拨款结余和经营结余中提取，提取的基数为预算会计中确认的“非财政拨款结余”和“经营结余”。