2019年关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定().doc

附件2：关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。

原执行《医院会计制度》（财会〔2010〕27号，以下简称原制度）的公立医院（以下简称医院），自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。

为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对医院执行新制度及《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》（以下简称补充规定）的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，医院应当严格按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

（二）医院应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（参见附表1、附表2）。

2.按照新制度及补充规定设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（医院新旧会计制度转账、登记新账科目对照表参见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。

原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度及补充规定编制2019年1月1日资产负债表。

（三）及时调整会计信息系统。

医院应当按照新制度及补充规定要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“坏账准备”、“待摊费用”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”科目新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“坏账准备”、“待摊费用”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。

附件1：关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就公立医院1（以下简称医院）执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目（一）医院应当在新制度规定的“1212应收账款”科目下设置如下明细科目：1.“121201 应收在院病人医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向在院病人收取的医疗款。

2.“121202 应收医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等收取的医疗款，应当按照医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等进行1本规定所指公立医院包括中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院，含综合医院、中医院、中西医结合医院、民族医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。

明细核算。

医院应当在本科目下设置如下明细科目：（1）“12120201 应收医保款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向医疗保险机构收取的医疗款。

（2）“12120202 门急诊病人欠费”科目，核算门急诊病人应付未付医疗款。

（3）“12120203 出院病人欠费”科目，核算出院病人应付未付医疗款。

3.“121203 其他应收账款”科目核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他应收账款，如医院因提供科研教学等服务、按合同或协议约定应向接受服务单位收取的款项。

（二）医院应当在新制度规定的“1219坏账准备”科目下设置如下明细科目：1.“121901 应收账款坏账准备”科目，核算医院按规定对“应收账款——应收医疗款”、“应收账款——其他应收账款”提取的坏账准备。

2.“121902 其他应收款坏账准备”科目，核算医院按规定对其他应收款提取的坏账准备。

（三）医院应当在新制度规定的“1302 库存物品”科目下设置“130201 药品”、“130202 卫生材料”、“130203 低值易耗品”、“130204 其他材料”和“130205成本差异”明细科目。

实现医院执行《政府会计制度-行政事业单位会计》衔接性着眼点分析【摘要】政府会计制度与行政事业单位会计是两种不同体制下的会计制度，如何使医院执行政府会计制度并保持与行政事业单位会计的衔接性成为重要议题。

本文首先分析了政府会计制度和行政事业单位会计的特点，接着探讨了医院执行政府会计制度的难点以及两者之间的衔接性问题。

随后提出了实现医院执行《政府会计制度-行政事业单位会计》衔接性的关键措施，并通过案例分析展示了某医院成功实现该衔接性的经验。

最后就研究结果进行了总结，并展望了未来可能的发展方向。

通过本文的研究，有助于提高医院财务管理的效率和透明度，促进医院治理的规范化和现代化发展。

【关键词】政府会计制度、行政事业单位会计、医院、衔接性、难点分析、关键措施、案例分析、结论总结、未来展望1. 引言1.1 研究背景医院是国家的重要行政机构之一，承担着保障人民健康和社会稳定的重要使命。

而政府会计制度与行政事业单位会计的衔接性是一个值得研究的重要课题。

在我国，政府会计制度和行政事业单位会计各自有着自己的特点和规范，但二者之间的衔接性却常常存在一些难题和挑战。

政府会计制度与行政事业单位会计在会计政策、会计核算和会计报告等方面存在差异，这就给医院执行政府会计制度带来了一定的困难。

医院通常以事业单位的形式存在，而政府会计制度更多地关注的是政府的财务状况和财务活动，因此医院需要在履行自身使命的兼顾政府会计制度的要求，这就需要医院在财务管理和会计核算等方面进行调整和改进。

政府会计制度与行政事业单位会计的衔接性问题也是一个需要重视的议题。

医院作为行政事业单位，其财务活动和政府的财务活动之间存在着息息相关的联系，因此医院执行政府会计制度需要确保与行政事业单位会计的衔接性，以保障财务信息的准确和完整。

研究医院执行《政府会计制度-行政事业单位会计》衔接性是一个具有重要意义和实践价值的课题，对于提升医院财务管理水平和促进政府会计制度改革具有积极的推动作用。

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。

目前执行《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。

为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（参见附表1、附表2）。

2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目（事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。

原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

（三）及时调整会计信息系统。

单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。

附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。

目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。

为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。

2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。

原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

（三）及时调整会计信息系统。

单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。

实现医院执行《政府会计制度-行政事业单位会计》衔接性着眼点分析随着我国医疗卫生事业的不断发展和医院管理的不断完善，医院作为行政事业单位，必须严格执行政府会计制度和行政事业单位会计制度。

而医院执行两者会计制度的衔接性成为当前需要重点关注的问题之一。

本文将从衔接性着眼点进行分析，旨在深入探讨医院执行《政府会计制度-行政事业单位会计》衔接性问题，为医院会计制度的完善提供有效参考。

一、现状分析1.政府会计制度和行政事业单位会计制度的不同点政府会计制度是我国为适应国家宏观经济调控需要而规定的一套专门的会计制度。

而行政事业单位会计制度是用于公共事业领域的会计核算规范。

两者在会计主体、会计核算、会计监督、会计报告等方面都有一定的差别。

2.医院执行会计制度的困难在实际操作中，医院作为行政事业单位，要求严格执行政府会计制度和行政事业单位会计制度，但两者之间的差异往往导致医院执行会计制度的困难。

医院通常面临着数据来源复杂、制度理解不透彻、会计核算方法不统一等问题，导致会计信息的真实性和准确性受到影响。

二、衔接性着眼点分析1.审慎调整会计政策在执行两种不同的会计制度时，医院应审慎调整会计政策，以适应自身特点。

对于医疗收入的会计处理，政府会计制度要求核算医疗服务收入、药品收入、检查收入等，而行政事业单位会计制度要求核算医疗收入、药品收入、检查收入以及公益收入、其他收入等。

医院应根据实际情况，制定合理的会计政策，保证收入的真实性和准确性。

2.加强内部控制加强内部控制是保证医院执行会计制度衔接性的关键。

医院需要建立健全的内部控制制度，明确会计核算责任，强化财务监督，规范经济管理行为。

通过加强内部控制，有效防范会计风险，确保会计信息的准确性和及时性。

3.提升会计人员素质会计人员是保障医院执行会计制度衔接性的重要保障。

医院应加强会计人员培训，提升其专业水平和业务能力，使其能够熟悉并适应两种会计制度的要求，确保会计核算的准确性和合规性。

财政部关于印发医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通
知
文章属性
•【制定机关】财政部
•【公布日期】2018.08.27
•【文号】财会〔2018〕24号
•【施行日期】2018.08.27
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】会计
正文
关于印发医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科
目和报表》的
补充规定和衔接规定的通知
财会〔2018〕24号卫生健康委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，有关单位：
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）自2019年1月1日起施行。

为了确保新制度在医院的有效贯彻实施，我部制定了《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》和《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》，现印发给你们，请遵照执行。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：1.关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的
补充规定
2.关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定
财政部
2018年8月27日。

甘肃省会计专业技术人员继续教育试题判断题 ( 所属课程：信息化、人工智能发展对就业与工作的影响 ) 页首1. 本课程提到，对外开放、大量引进外资，运用国际资本解决了我国劳动力就业的一些问题。

对错正确答案：A解析：一、中国成功发展背景下的技术进步判断题 ( 所属课程：《政府会计准则第3号-固定资产》讲解 ) 页首2. 根据《政府会计准则第3号—固定资产》，发生的固定资产后续支出满足固定资产确认条件的，应该直接计入固定资产成本。

对错正确答案：B解析：《政府会计准则第3号—固定资产》第七条规定：固定资产使用过程中发生的后续支出，符合本准则规定的固定资产的确认条件的，应计入固定在资产；第七条第二款规定：将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当同时从固定资产的账面价值中扣除被替换部分的账面价值。

判断题 ( 所属课程：玩转EXCEL函数 ) 页首3. 在EXCEL中，计算一组数值的净现值只能通过NPV函数。

对错正确答案：B解析：可以通过NPV函数计算，也可以通过多个PV函数的组合计算。

判断题 ( 所属课程：《会计专业技术人员继续教育规定》解读 ) 页首4. 从事会计工作但不具有会计专业技术资格的人员无需参加继续教育。

对错正确答案：B解析：不具有会计专业技术资格但从事会计工作的人员应当自从事会计工作的次年开始参加继续教育，并在规定时间内取得规定学分。

判断题 ( 所属课程：《关于进一步激励广大干部新时代新担当新作为的意见》解读 ) 页首5. 根据本课程，创新创业就算各自为政、单打独斗能够完成。

对错正确答案：B解析：判断题 ( 所属课程：玩转EXCEL函数 ) 页首6. DSUM函数的功能是对满足多种条件的数据分类汇总。

对错正确答案：A解析：DSUM函数可以表达多种条件。

判断题 ( 所属课程：《政府会计准则第6号-政府储备物资》讲解 ) 页首7. 政府会计主体盘盈的政府储备物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。

附件1：关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就公立医院1（以下简称医院）执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目（一）医院应当在新制度规定的“1212应收账款”科目下设置如下明细科目：1.“121201 应收在院病人医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向在院病人收取的医疗款。

2.“121202 应收医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等收取的医疗款，应当按照医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等进行1本规定所指公立医院包括中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院，含综合医院、中医院、中西医结合医院、民族医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。

明细核算。

医院应当在本科目下设置如下明细科目：（1）“12120201 应收医保款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向医疗保险机构收取的医疗款。

（2）“12120202 门急诊病人欠费”科目，核算门急诊病人应付未付医疗款。

（3）“12120203 出院病人欠费”科目，核算出院病人应付未付医疗款。

3.“121203 其他应收账款”科目核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他应收账款，如医院因提供科研教学等服务、按合同或协议约定应向接受服务单位收取的款项。

（二）医院应当在新制度规定的“1219坏账准备”科目下设置如下明细科目：1.“121901 应收账款坏账准备”科目，核算医院按规定对“应收账款——应收医疗款”、“应收账款——其他应收账款”提取的坏账准备。

2.“121902 其他应收款坏账准备”科目，核算医院按规定对其他应收款提取的坏账准备。

（三）医院应当在新制度规定的“1302 库存物品”科目下设置“130201 药品”、“130202 卫生材料”、“130203 低值易耗品”、“130204 其他材料”和“130205成本差异”明细科目。

2019医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定 --考试试题答案一、判断题（本大题共20小题，每小题4.00分，共80分）1、个人缴纳的养老保险通过其他应付款核算。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误2、补提固定资产累计折旧通过其他费用会计科目。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误3、资金结存的二级科目有货币资金。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确4、资金结存的二级科目有银行存款。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误5、医院做好新旧账套衔接共分为3步。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误6、事业基金转入新账的累计盈余-----新旧转换盈余。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确7、将未入账盘盈资产，借记有关资产，贷记以前年度盈余调整。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误8、将未入账盘盈资产，借记有关资产，贷记本期盈余。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误9、医院做好新旧账套衔接共分为4步。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误10、旧账下的应交税费转入新帐应交增值税科目。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确11、零余额账户用款额度年末转入财政应返还额度。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确12、旧账下的应交税费转入新帐其他应交税费科目。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确13、医院借入款项时，只作财务会计核算，不作预算会计核算。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误14、医院做好新旧账套衔接共分为2步。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误15、资金结存的二级科目有零余额账户用款额度。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确16、旧账下的应交税费转入新帐其他应付款科目。

附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。

目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。

为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。

2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。

原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

（三）及时调整会计信息系统。

单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。

公立医院实施《政府会计制度》新旧衔接若干问题的思考季华华摘要：为了建立权责发生制的政府综合财务报告制度，构建财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，财政部制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，各级行政事业单位自2019年1月1日起施行。

公立医院原有会计制度不再执行。

在《政府会计制度》实施过程中，首先面临的是新旧会计制度的衔接。

新旧制度衔接过程中会计信息系统建设、全面资产清查、会计科目体系设置、预算会计科目的新旧衔接等是重点难点。

文章从实际工作出发，探讨了公立医院新旧会计制度衔接过程中的若干问题并提出了解决方案。

关键词：公立医院;《政府会计制度》;新旧衔接;解决方案引言2019年1月1日起施行的《政府会计制度》是一套全新的会计核算体系，要求公立医院会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映单位财务信息和预算执行信息。

公立医院实施《政府会计制度》，首先面临的是新旧制度衔接工作。

一、新旧衔接过程中有以下难点（一）会计信息系统建设《政府会计制度》“双功能、双基础、双报告”的核算要求，要求公立医院会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。

财务会计采用权责发生制的核算基础，预算会计采用收付实现制的核算基础;财务会计编制财务报告，预算会计编制决算报告，并通过“本年盈余与预算结余差异调节表”相互衔接。

原有的会计核算系统已不能适应新制度的要求，公立医院应及时调整会计信息系统，按照《政府会计制度》的要求建立适应财务会计、预算会计核算要求的会计信息系统。

（二）全面资产清查新制度要求对公立医院的资产负债进行全面清查、盘点和核实，清查出的盘盈、盘亏等按原制度规定尽快处理完毕;及时清理往来款项，全面开展往来款项的清理工作和账龄分析，做好坏账准备计提工作;公立医院还应对本单位固定资产原值、无形资产原值、固定资产累计折旧、无形资产累计摊销的金额及经费性质全面核查，为执行新制度时补提固定资产折旧以及按资产的经费性质进行明细核算做好准备。

新政府会计制度下医院财务会计与预算会计衔接作者：闫小军来源：《财讯》2019年第23期摘要：2019年1月1日新政府会计制度实施，医院执行《政府会计制度---行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定、补充规定相继出台，对医疗机构财务管理提出了更高的要求，执行“双基础”、“双功能”、“双报告”、平行记账。

为了实现新政府会计制度和现有会计制度转换衔接与平稳过渡，本文从新制度实施的迫切需要与新制度对公立医院的影响入手，从新制度实施前的准备、新旧科目衔接、财务基础工作的重要环节等方面对新会计制度下财务会计与预算会计实务操作进行了分析说明。

旨在共同探讨，推动新政府会计制度在公立医院中顺利实施。

关键词：公立医院；财务会计；预算会计；衔接一、新政府会计制度出台的背景及迫切需要为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量财政部于2017年10月印发《政府会计制度---行政事业单位会计科目和报表》的通知，要求2019年1月1日起全面在行政事业单位施行，公立医院不再执行《医院会计制度》。

为了确保新旧制度顺利过渡财政部又制定了《关于医院执行的补充规定》及《关于医院执行的衔接规定》，要求医院按新制度进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

二、新政府会计制度对公立医院会计工作的影响新制度创新了传统会计核算模式，会计理论体系发生了巨大变化，由单一的财务报告变为财务预算双体系，开启了全新的双功能、双基础、双报告、平行记账的核算方法。

医院会计按照权责发生制记账原则的基础上增加了预算会计按收付实现制核算的功能，要求医院发生的银行、现金收支业务，根据业务实质进行职业判断后在采用传统财务会计核算的同时应当进行预算会计核算平行记账。

月结年结时按政府会计制度的要求，需要将预算结余与财务盈余进行差异调节，核算體系变化给广大的财务人员带来新的挑战。

由于医院业务特殊，涉及现金收支笔数多、业务量大，双功能、平行记账将导致核算工作量成倍增加。

附件1：关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，现就公立医院1（以下简称医院）执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出如下补充规定：一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目（一）医院应当在新制度规定的“1212应收账款”科目下设置如下明细科目：1.“121201 应收在院病人医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向在院病人收取的医疗款。

2.“121202 应收医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等收取的1本规定所指公立医院包括中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院，含综合医院、中医院、中西医结合医院、民族医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。

医疗款，应当按照医疗保险机构、门急诊病人、出院病人等进行明细核算。

医院应当在本科目下设置如下明细科目：（1）“12120201 应收医保款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向医疗保险机构收取的医疗款。

（2）“12120202 门急诊病人欠费”科目，核算门急诊病人应付未付医疗款。

（3）“12120203 出院病人欠费”科目，核算出院病人应付未付医疗款。

3.“121203 其他应收账款”科目核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他应收账款，如医院因提供科研教学等服务、按合同或协议约定应向接受服务单位收取的款项。

（二）医院应当在新制度规定的“1219坏账准备”科目下设置如下明细科目：1.“121901 应收账款坏账准备”科目，核算医院按规定对“应收账款——应收医疗款”、“应收账款——其他应收账款”提取的坏账准备。

2.“121902 其他应收款坏账准备”科目，核算医院按规定对其他应收款提取的坏账准备。

（三）医院应当在新制度规定的“1302 库存物品”科目下设置“130201 药品”、“130202 卫生材料”、“130203 低值易耗品”、“130204 其他材料”和“130205成本差异”明细科目。

2019医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定--考试试题答案一、判断题（本大题共20小题，每小题4.00分，共80分）1、不需要计提坏账准备的资产有预收账款。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确2、本期盈余的明细科目有财政项目盈余。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确3、医疗活动收入费用表年报时，将本月数改为本年累计数，本年累计数改为上年累计数。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确4、药品收入的明细科目有草药收入。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误5、住院收入区别于门急诊收入的明细科目有治疗收入。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误6、医院开展业务活动时，取得非同级财政拨款计入事业收入。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确7、应收在院病人医疗款不计提坏账准备。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确8、结算差额主要反映因违规治疗而确认的坏账损失。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误9、应收在院病人医疗款作为应收账款会计科目的明细科目。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确10、本期盈余的明细科目有新旧转换盈余。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误11、不需要计提坏账准备的资产有其他应收款。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误12、应收在院病人医疗款作为应收票据会计科目的明细科目。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误13、药品收入的明细科目有西药收入。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确14、住院收入区别于门急诊收入的明细科目有床位收入。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：正确15、本期盈余的明细科目有医疗盈余。

（）• A.正确• B.错误答案解析：正确答案是：错误16、专用基金的明细科目包括奖励基金。

基层医疗卫生机构执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。

目前执行《基层医疗卫生机构会计制度》（财会〔2010〕26号，以下简称原制度）的基层医疗卫生机构，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。

为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对基层医疗卫生机构执行新制度及《关于基层医疗卫生机构执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》（以下简称补充规定）的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，基层医疗卫生机构应当严格按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

（二）基层医疗卫生机构应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（参见附表1、附表2）。

2.按照新制度及补充规定设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（基层医疗卫生机构新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。

原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度及补充规定编制2019年1月1日资产负债表。

（三）及时调整会计信息系统。

基层医疗卫生机构应当按照新制度及补充规定要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“固定资产”、“无形资产”科目新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“无形资产”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。