【税会实务】善意取得的虚开的增值税专用发票该如何处理

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务取得”虚开”增值税专用发票案件的第三
种处理方案
1、虚开不是开票方的专利
虚开、虚受就是一对孪生兄弟，根据《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（中华人民共和国主席令第五十七号）的规定，虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。

同时，2010年修订的《发票管理办法》也根据该法律的规定沿袭了这个定义。

也就是说无论是在刑事审判程序还是行政程序中都是相伴而生的，接受虚开同样可以认定为虚开增值税专用发票行为，即虚开增值税专用发票不是开票方的“专利”。

故原文认为甲公司不符合虚开的定义、不能按照相关虚开发票的规定处罚值得商榷。

2、从第三方取得也属于恶意虚开
对于税务机关而言，《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发[1997]134号)、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知(国税发[2000]182号)等文件明确规定，从第三方取得开具的增值税专用发票也属于虚开增值税专用发票，税务不仅要补税、加收滞纳金，还构成偷税，按照《税收征收管理法》第六十三条第一款的规定进行罚款。

原文中有个至关重要的“特殊角色”——业务员，但是可惜的是只是分析，没有核实，如果稽查局对于业务员深挖结果会怎样？按照文章的假设必定可以查实不符合善意认定条件的第一条“购货方和销售方存在真实的。

善意取得虚开增值税专用发票案实务解析
一、案情简介
D公司从自称为S公司销售经理的赵某处购进一批原材料，取得S公司开具的与购进货物对应的增值税专用发票，向国税局认证抵扣。

次年，S公司因涉嫌虚开增值税专用发票被查处。

D公司也因取得S公司虚开增值税专用发票抵扣事项被调查。

D公司向税务机关提供了原采购合同、验收入库单据、增值税发票抵扣联等相关的购货凭证。

经税务机关调查发现，赵某与S公司没有任何雇佣关系，其发给D公司的货物也并非S公司的产品，故认定S公司开具的增值税专用发票为虚开。

D公司主管税务机关同时认为，根据有关规定D公司取得虚开的增值税专用发票亦构成虚开增值税专用发票。

由于涉案金额已经达到刑事立案标准，拟将D公司一案移交刑事处理。

二、律师意见
D公司及时聘请了专业税务律师为其提供税务检查的全程咨询服务。

律师申辩意见：D公司虽然其取得S公司虚开的增值税专用发票，但其具有真实的货物交易，在整个交易中其没有任何恶意应属“善意取得”发票方，况且也没有实际给国家造成税款流失的损失；其行为也符合国家税务总局善意取得虚开的增值税专用发票的构成条件，不应被认定为虚开增值税专用发票行为，更不属于虚开增值税发票罪。

三、处理结果
税务机关最终采信律师意见，认定D公司的行为构成善意取得虚开的增值税专用发票，最终D公司无需承担罚款的行政责任或其他刑事责任。

【会计实操经验】善意取得虚开增值税专用发票如何处理【问题】企业在经营活动中，由于非主观原因，有时会取得虚开的增值税专用发票，对于这种情况如何处理，国家税务总局有明文规定吗？【解答】《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。

但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。

纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款;如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。

对善意取得虚开发票已抵扣税款加收滞纳金问题，《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函[2007]1240号）规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于《税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。

结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。

虚开增值税发票系列05:善意取得增值税专用发票的
判断标准【税务实务】
纳税人善意取得虚开增值税专用发票, 向税务机关申报抵扣税款的, 应
按规定补缴税款, 不需要缴纳滞纳金和罚款。

今天, 我们继续讨论如何判断纳税人善意取得增值税专用发票的标准。

根据现行税法规定, 税务机关判断纳税人是否是善意取得增值税专用发票, 必须同时具备以下条件：
1.存在真实交易：购货方与销售方存在真实的交易。

注意：购货方与销售方须根据合同的甲、乙方确定。

2.销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票。

3.专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符。

4.没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得。

即使前3个条件已经同时具备, 税务机关约谈时, 税务机关现场的询问记录就非常非常非常重要。

如果有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的, 则不属于善意取得增值税专用发票, 至少存在
补缴税款和滞纳金的风险。

参考文件：
《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的
通知》（国税发〔2000〕187号）。

思考：一般纳税人取得的增值税专用发票, 除货物数量外其他内容与实际
相符, 可否作为抵扣凭证, 其进项税额能否抵扣？请说明你的观点和理由。

善意取得虚开增值税发票的法律界定及税务处理作者：肖太寿来源：《财会信报》2017年第41期善意取得虚开增值税专用发票是民法中善意取得制度在我国税法中增值税发票管理方面的具体应用。

善意取得虚开增值税专用发票必须符合四个条件：（1）购货方与销售方存在真实的交易；（2）销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票；（3）专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；（4）没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。

纳税人善意取得的虚开增值税专用发票不可以抵扣增值税和企业所得税。

基于是善意取得的缘由，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不再按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

理论渊源：民法中的善意取得制度（一）善意取得制度的内涵善意取得制度，是近代大陆法系与英美法系民法中的一项重要法律制度。

它是均衡所有权人和善意受让人利益的一项制度。

首先，它在一定程度上维护所有权人的利益，保证所有权安全。

其次，它侧重维护善意受让人的利益，促进交易安全。

当所有权人与善意受让人发生权利冲突时，应当侧重保护善意受让人。

这样有利于维护交易的安全，还有利于鼓励交易。

在商机万变的信息时代，一般情况下，要求当事人对每一个交易对象的权利是否属实加以查证，不太现实。

如果受让人不知道或不应当知道转让人无权转让该财产，而在交易完成后因出让人的无权处分而使交易无效，让善意第三人退还所得的财产，这不仅要推翻已形成的财产关系，还使当事人在交易中心存疑虑，从而造成当事人交易的不安全。

法律为了避免这些不安全因素的干扰，民法规定了善意取得制度。

（二）我国善意取得制度的确立我国现行的民事基本法——《民法通则》虽然尚未确认善意取得制度，但是在我国司法实践中，却承认善意购买者可以取得对其购买的、依法可以转让的财产的所有权。

最高人民法院《关于贯彻执行〈民法通则〉若干问题的意见（试行）》第89条指出：“第三人善意、有偿取得该财产的，应当维护第三人的合法权益。

善意取得虚开专票，怎么做账务处理？案例：2015年的原材料增值税发票，2017年7月国税说其中一张票面金额7万元的发票虚开，得进项转出。

怎么做账务处理？一、税务1、增值税善意取得虚开专票，增值税做进项转出或追缴其已抵扣的进项税款。

但不加收滞纳金。

2、所得税善意取得虚开专票，会被认定为不符合规定的发票，不得在所得税税前扣除。

属于以前年度的要追溯调整，补税加收滞纳金。

二、账务处理1、增值税A、进项转出，参与本期申报本期应纳税额=销项-进项+转出善意虚开进项借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）B、追缴其已抵扣的进项税款，不参与本期申报按查补税款处理，财会2016 22文后取消了“增值税检查调整”二级明细，这里直接用“未交增值税”二级明细代替。

借：以前年度损益调整贷：应交税费——未交增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款2、所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交企业所得税借：应交税费——应交企业所得税贷：银行存款3、加收滞纳金借：营业外支出贷：银行存款4、结转借：利润分配——未分配利润盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积贷：以前年度损益调整虚开增值税专用发票泛滥，严重侵蚀了增值税税基，造成了国家税收利益的流失。

善意取得增值税专用发票，需要同时符合四个条件：1、是购货方与销售方存在真实的交易；2、是销售方使用的是其所在省市的专用发票；3、是专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；4、是没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得。

纳税人同时符合上述四个条件就应认定为善意取得发票，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。

因此，纳税人在把握和运用“善意取得虚开增值税专用发票”时一定要谨慎，防范定性错误而导致的税务风险。

另外，取得增值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查验平台，对新系统开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和增值税电子普通发票的发票信息进行查验。

善意取得虚开专票，成本能否税前扣除？企业善意取得虚开的增值税专用发票时，根据税法规定，其增值税进项税额不能抵扣。

但其购货成本能否在企业所得税税前列支，税法没有明确规定，这也往往成为税企争议的焦点。

一、税务相关文件分析（一）关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票税务处理的规定为解决实务中购货方不知取得的专票为虚开的情况下，购货方增值税如何处理的问题，国家税务总局出台了《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号），规定同时符合下述四个条件的情况是“善意取得虚开的增值税专用发票”：1、购货方与销售方存在真实的交易；2、销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票；3、专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；4、没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。

对购货方善意取得虚开的增值税专用发票不以偷税或者骗取出口退税论处。

但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

根据财政部《关于增值税会计处理的规定》（[93]财会字第83号），企业缴纳的增值税（包括因取得虚开增值税专用发票而被查补的增值税）在计算企业应纳税所得额时，也不得作为成本费用扣除。

但是，国家税务总局对于内资企业善意取得虚开的增值税专用发票能否税前列支却一直没有明确规定，由此导致各地在税收征管实践中各有各的做法。

部分地区税务机关认为虚开的专票是不合法的凭证，在计算应纳税所得额时，购货方不得税前扣除。

也有部分地区按照国税发[2000]187号文件精神，认为企业在生产经营过程中，善意取得虚开的增值税专用发票，其购入商品实际支付的不含税价款，在结转成本时，可以税前扣除。

2007年，国家税务总局又出台了《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函[1240]号) 明确规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。

取得虚开增值税专用发票案件的第三种处理方案在处理虚开增值税专用发票案件时，通常会有多种处理方案可供选择。

这些处理方案是根据涉案情况和相关法律法规制定的，其中第三种处理方案是其中一种相对较为特殊的处理方式。

在本文中，将详细讨论取得虚开增值税专用发票案件的第三种处理方案。

虚开增值税专用发票案件是指企业或个人通过虚构交易等手段来取得增值税专用发票，以进行偷税漏税的行为。

这类案件在税收管理中被认为是重大违法行为，需要进行严肃处理。

第三种处理方案在处理虚开增值税专用发票案件中起到了一定的特殊作用。

它主要侧重于加大处罚力度，以起到强有力的震慑作用，并对案件的追究和处理给予了一定的灵活性。

首先，在第三种处理方案中，对于取得虚开增值税专用发票的主要责任人，将依法依规进行追责和打击。

这意味着主要责任人将面临刑事处罚的可能性，可能会面临刑拘、刑事审判和刑罚等一系列法律程序。

这样的严厉处罚措施将使得涉案人员对虚开增值税专用发票的行为感到畏惧，从而减少了类似案件的发生。

其次，第三种处理方案中对于不具备主要责任的从犯，将更多采取罚款、没收违法所得等经济处罚措施。

考虑到不同案件的具体情况和个人的不同作用，这种处理方式更加灵活，能够更好地适应案件的复杂性和多样性。

罚款和没收违法所得等经济处罚既能够对违法行为者进行惩罚，又能够追回偷逃的税款，实现了追赃并罚，起到了很好的效果。

同时，第三种处理方案还会对涉案企业或个人的税务行为进行加强监管，并严格限制其享受相关税收优惠政策的权利。

对于存在虚开增值税专用发票行为的企业或个人，将注销其增值税一般纳税人资格，限制其享受近期内的各类减免税、返还税等税收优惠政策。

这种限制措施能够从经济上对违法行为者进行打击，同时也迫使其改正错误，恢复合法纳税的状态。

除了对具体案件的处理，第三种处理方案还注重相关部门之间的合作与配合。

在虚开增值税专用发票案件中，税务部门、公安部门、司法机关等相关部门都需要积极配合，加大信息的互通和协作力度，以便更好地查办案件和追究责任。

善意取得的增值税专用发票问题分析及会计处理这两年笔者一直在办虚开增值税专用发票大型案件了，比较起过去，案值不断上升，1亿元金额以下的案件，只能算毛毛雨，而在有货虚开中，善意取得虚开增值税专用发票的认定问题，也牵动着下游企业无辜的或者无证据表明“有辜”的企业的心，动辄上百万的税款，不能等闲视之，无辜的心灵不断提起行政复议、行政诉讼，这其中“善意取得”的辨析更加激烈，笔者试对其进行分析，水平有限，仅供参考。

一、什么是民法意义上的“善意取得”？《最高人民法院关于贯彻执行若干问题的意见（试行）共同共有人对共有财产享有共同的权利，承担共同的义务。

在共同共有关系存续期间，部分共有人擅自处分共有财产的，一般认定无效。

但第三人善意、有偿取得该财产的，应当维护第三人的合法权益，对其他共有人的损失，由擅自处分共有财产的人赔偿。

由上可见，民法意义上的善意取得是指对动产所有权外观（占有）的合理信赖，法律应当保护善意第三人的合法权益。

二、什么是善意取得增值税专用发票？上世纪末21世纪初，虚开增值税专用发票泛滥，严重侵蚀了增值税税基，国家税务总局一方面加紧开发防伪税控系统，另一方面加大了对虚开犯罪的打击力度，连续颁发《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发【1997】134号）、《国家税务总局关于的补充通知》（国税发【2000】182号）文件，对虚开行为进行严肃处理。

但是两文件“一刀切”式的处理，在购货方(受票方)不知道取得的增值税专用发票(以下简称专用发票)是销售方虚开的情况下，引起了严重的税企对立，因此总局借鉴民法善意第三人的理念，出台了《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发【2000】187号）文件，该文件规定符合四个条件的受票方为“善意取得增值税专用发票”，一是购货方与销售方存在真实的交易，二是销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，三是专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，四是且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得。

关于虚开增值税专用发票的处理及风险规避虚开增值税专用发票是指以虚假交易或无实际交易为基础，伪造发票、虚构购销合同等手段开具的增值税专用发票。

虚开增值税专用发票会对税收秩序和经济运行产生严重的负面影响，因此必须采取相应的处理措施来加以规避。

首先，对于已经开具的虚开增值税专用发票，应及时予以作废。

作废可以通过向税务机关提交相应材料并填写申请表进行办理。

税务机关会对申请进行审核，并在满足相关条件的情况下予以作废。

作废后的发票不能再作为单位的进项税额抵扣，同时还需要进行相应的账务处理，确保相关账目的真实性。

其次，为了规避虚开增值税专用发票的风险，企业应加强内部控制和风险防范意识。

首先，加强对发票真伪的查验，防止收到虚开的增值税专用发票。

可以通过与销货单位核对发票信息、查看发票的有效性和一致性来判断发票的真实性。

其次，建立完善的财务审核程序，加强对交易的审计和核实，确保交易的真实性和合法性。

此外，企业还可以通过委托专业机构进行风险评估和查验。

专业机构可以通过数据分析、交易模式评估等手段辅助企业进行风险评估，发现虚开发票的风险点和迹象。

企业可以根据专业机构提供的风险评估报告，及时调整和完善内部控制措施，降低虚开增值税专用发票的风险。

与此同时，税务机关也将加强对虚开增值税专用发票的监管。

税务机关通过加强对发票的查验和核实，强化对涉嫌虚开发票的企业的调查和审计，对于虚开增值税专用发票的行为将依法追究责任。

因此，企业应遵守相关法律法规，合法开具发票，避免涉及虚开增值税专用发票的行为。

对于遭受虚开增值税专用发票的损失，企业可以向税务机关提出退税申请。

税务机关将对申请进行审核，并在符合相关条件的情况下给予退税。

企业应及时向税务机关提供相关材料，准确填写申请表，以确保退税申请的顺利进行。

总之，对于虚开增值税专用发票的处理及风险规避，企业应及时作废已开具的虚开发票，加强内部控制和风险防范意识，委托专业机构进行风险评估和查验，合法开具发票，避免涉及虚开发票的行为。