货币资金审计方法初探(一)

浅议货币资金的审计风险及审计方法财务管理中有句话“CASH IS THE KING”。

在资产负债表中，货币资金是流动性最强的科目，同时也本该是绝对安全型的资产。

而实际上，尽管现金舞弊是一个很粗浅的财务舞弊手段，却又是一个很便捷的造假手段。

一、现金舞弊具体可分为下列几种形式（一）高现金舞弊某些公司的现金非常高，远远不是为了满足日常经营的需要（刚刚上市、增发或配股的除外），这么高的现金，可能是因为以下原因：大量现金本来就是虚构的，根本不存在。

大股东或实际控制人早就占用了这笔资金，只是在报告期还回，暂时放在账上。

为某些幕后的某些交易作准备。

现金被冻结或质押，公司根本无法动用。

（二）受限现金舞弊某些公司虽然账上挂着大量现金，但这些现金公司无法动用，或者只有在特殊条件下才可以动用。

简而言之，这些现金是受到限制的。

现金受限通常有以下特征：银行存款的数额变化非常小。

现金充裕，但四处举债，甚至贷款逾期不还。

流动资金不足，但有相当多的定期存款、其他货币资金。

其他货币资金的金额较大，但没有说明该资金对应的使用目的。

（三）现金流水舞弊资金运作的现金舞弊属于高技术的舞弊手段，他们可能通过集团内部的债权债务互转，通过中间公司使关联交易非关联化，通过银行或集团内部财务公司配合资本运作等，是技术含量最高且难以识别证明的现金舞弊，往往是资金链断裂被逼现形，或者被监管机构调查后才得以曝光。

这类公司都有一个共同的特征：资金往来非常复杂，资金流入流出量非常大。

（四）募集资金使用舞弊募集资金的使用必须存入专用账户中，做到专款专用。

不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费，费尽心机圈到更多的钱；募集到资金后名义上还挂在账户上，但早已秘密转出到账外；或者作为存款质押套取贷款；或者虚报募集资金的使用金额和使用范围，愚弄广大投资者。

（五）账外现金舞弊由于账外现金很难看到，审计师必须对它特别小心。

账外资金并非和账内资金没有任何联系，首先，追查账外资金的来源；其次，账外资金的使用；最后，每当账外资金投资失败或资金链断裂时，账外资金的债主往往会上门逼债，经常发生诉讼等纠纷，被迫曝光。

一、实验目的本次实验旨在通过模拟货币资金审计过程，使学生掌握货币资金审计的基本程序和方法，提高审计实践能力。

通过实验，使学生了解货币资金审计的重要性，掌握货币资金审计的各个环节，提高审计工作的准确性和效率。

二、实验内容1. 实验背景某公司是一家从事制造业的企业，拥有库存现金、银行存款和其他货币资金。

公司内部审计部门需要对公司的货币资金进行审计，以评估其内部控制的有效性和合规性。

2. 实验步骤（1）收集审计证据审计人员首先收集了以下审计证据：1）现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、现金日记账、银行存款日记账及相关的记账凭证；2）公司内部管理制度和流程；3）相关法律法规和行业标准。

（2）评估内部控制审计人员对公司的内部控制进行了评估，重点关注以下几个方面：1）货币资金收支与记账的岗位分离；2）货币资金收入和支出要有合理、合法的凭证；3）全部收支及时入账。

（3）实施实质性程序审计人员针对库存现金、银行存款和其他货币资金实施了以下实质性程序：1）库存现金审计①核对库存现金日记账与总账、报表的金额是否相符；②监盘库存现金，检查其存在性；③分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存现金的情况；④抽查大额库存现金收支，进行凭证测试；⑤检查资产负债表日前后X天的金额为以上的现金收支凭证进行截止测试；⑥检查库存现金是否在报表中作出相应的披露。

2）银行存款审计①获取被审计单位的科目余额表或明细账，根据科目余额表填列了审定表及明细表，并核对审定表、明细表、被审计单位未审财务报表；②对银行存款进行函证，验证银行存款的真实性和完整性；③分析被审计单位银行存款的变动情况，关注是否存在异常情况；④检查资产负债表日前后X天的银行存款收支凭证进行截止测试；⑤检查银行存款是否在报表中作出相应的披露。

3）其他货币资金审计①核对其他货币资金明细账与总账、报表的金额是否相符；②监盘其他货币资金，检查其存在性；③分析被审计单位其他货币资金的变动情况，关注是否存在异常情况；④检查资产负债表日前后X天的其他货币资金收支凭证进行截止测试；⑤检查其他货币资金是否在报表中作出相应的披露。

审计程序详解|货币资金(一)【会计实务经验之谈】货币资金审计在审计实务中难度相对较低，错报风险也相对较低。

虽然错报风险相对较低，但并不等同于没有风险。

正相反，从近几年中国证监会披露的财务造假案例看，很大一部分造假行为都是在监管当局对货币资金的检查中露出了马脚。

货币资金科目的舞弊只是深层次舞弊行为的一个“表征”。

因为对企业而言，不论是收入的实现还是债务的偿付，不论是融资的成果还是投资的收益，最终都要体现在货币资金科目中——只有真真正正通过了“收、付”，一个企业才能获得现金流，才能保证整个企业的“血液循环系统”正常工作，如果一个企业的货币资金科目出现了问题，往往就意味着这个企业有着更加严重的“健康隐患”。

因此，在对货币资金科目审计时，仔细、慎重的审计程序往往能够最有效、最直接的印证审计人员的怀疑。

对审计人员而言，由于货币资金的审计程序一般不涉及重大的执业判断，程序执行的难度低，因此，一旦出现审计失败，执业人员很难向执法部门就在执业过程中保持了应有的执业谨慎作出有效的申辩。

所以，不论是由谁来执行货币资金的审计程序，都应该认真、慎重地予以对待。

根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15 号——财务报告的一般规定（2014 年修订）》第十九条第一款规定，货币资金列报的具体要求包括：按库存现金、银行存款、其他货币资金等分类列示货币资金期初余额、期末余额。

披露因抵押、质押或冻结等对使用有限制的款项，以及存放在境外的款项总额。

公司应单独披露存放在境外且资金汇回受到限制的款项。

先来看一下兖州煤业股份有限公司2016年度财务报表附注（审计机构为信永中和会计师事务所）：通过上述披露示例我们可以了解，在审计过程中，审计人员至少需要通过实施审计程序获取以下信息：1、货币资金的各项明细；2、其他货币资金的明细；3、受限货币资金的金额及受限原因；4、涉及外币项目的，需要列示外币币种、原币金额、折算汇率。

审计程序详解货币资金科目的审计程序主要有以下内容：1.获取或编制货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）余额明细表：（1）分别复核加计是否正确，并分别与总账金额、日记账合计数核对是否相符，总计数与财务报表核对是否相符；（2）检查非记账本位币的折算汇率及折算金额是否正确。

注册会计师审计-生产与存货循环的审计、货币资金的审计(一)(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. A注册会计师负责审计甲公司2014年度的财务报表。

甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。

2014年12月31日，甲公司a 产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。

甲公司2014年度a产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1 期初余额500 25003.1 入库400 5.1 20409004.1 销售8001008.1 入库1600 4.6 7360170010.3 销售400130012.1 入库700 4.5 3150200012.31 销售800120012.31 期末余额1200 5210A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是______。

A. 调增营业成本190万元B. 调减营业成本190万元C. 调增营业成本240万元D. 调减营业成本240万元2. A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。

假定甲公司2014年度仅生产销售a、b两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。

甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为500万元，2014年度转销500万元。

a、b两种产品的详细资料如下：货币单位：万元，产成品数量单位：件时间a、b产成品的状态a产品b产品数量单位成本单位产品可变现净值数量单位成本单位产品可变现净值2014年1月1日库存1000 21.5 800 5 52014年度生产2000 1.82000 4.5销售1500 3002014年12月31日 1.75.5A注册会计师对a、b产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是______。

如何进行货币资金审计一、现金审计的目标：（1）确定被审计单位的现金在资产负债表日是否是真实存在的。

（2）被审期间发生的收支是否真实合法记录是否完整。

二、重要的实质性测试程序1.盘点库存现金：盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序；盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行监盘；一般实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金；盘点保险柜的现金实存数，同时编制库存现金盘点表；对资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

2.抽查大额现金收支；3.审查现金收支的正确截止。

第四节银行存款审计一、审计目标：（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

（3）确定银行存款的余额是否正确。

（4）确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。

二、重要的实质性测试程序1.分析性复核程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。

2.取得并审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。

取得银行存款余额调节表后。

注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。

3.函证银行存款余额函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。

通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。

函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。

货币资金审计的方法货币资金审计是对一个企业或组织的现金和银行存款进行审计的过程。

这种审计的目的是确保现金和银行存款的正确性、完整性和合规性。

货币资金审计的方法主要包括以下几个方面：1. 内部控制审计方法：内部控制审计是审计人员通过评估企业内部控制制度的有效性来确定现金和银行存款是否受到合适的保护。

审计人员可以依照企业内部控制制度来评估各个环节的风险，如现金收付、银行存款管理等，并针对这些风险制定相应的审计程序。

2. 现金收付审计方法：现金收付审计是对企业的现金收入和支出进行审计。

审计人员可以选择抽取一定时间段内的收入和支出记录，对这些记录进行核对，以确保现金收付的准确性和合法性。

审计人员还可以对现金收付的公司政策和程序进行审查，验证其是否合规。

3. 银行存款审计方法：银行存款审计是对企业在银行开立的账户进行审计。

审计人员可以通过抽取一定时间段内的银行对账单和交易明细，与企业的账户余额和流水进行核对，以确保银行存款的准确性和合规性。

同时，审计人员还可以对企业与银行的合同和协议进行审查，以验证银行业务是否符合企业的需求和法规要求。

4. 现金和银行存款的物理计数：现金和银行存款的物理计数是通过对企业现金和存款进行实地核实，验证其准确性的方法。

审计人员可以随机选择一定时间段内的某一天，对企业现金和存款进行实际计数，然后与企业账面金额进行比对，以验证数目是否一致。

如果存在差异，审计人员需要进一步调查找出差异的原因。

5. 现金和银行存款的证明函确认：审计人员可以通过发函给企业的银行和第三方确认企业的现金和银行存款情况。

确认函的内容包括账户余额、账户类型、账户的开户名等。

审计人员可以通过对确认函的核对和比对，验证企业现金和银行存款的准确性和合规性。

在进行货币资金审计时，审计人员还应当根据实际情况采用其他适当的方法，如抽样审计、数据分析、业务流程审核等。

审计人员还需要遵守相关的审计准则和法规要求，确保审计工作的独立性和客观性。

什么是货币资金审计货币资金审计的要点货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。

那么你对货币资金审计了解多少呢?以下是由店铺整理关于什么是货币资金审计的内容，希望大家喜欢!货币资金审计的目标①确定货币资金是否存在 ;②确定货币资金的收支记录是否完整;③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确;⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

货币资金审计的程序①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符;②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金，编制库存现金盘点表，分币种面值列示盘点金额;(由被审计单位出纳完成) 资产负债表日后进行盘点时，应倒推至资产负债表日的金额。

盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。

若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明或作出必要的调整。

③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符，若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整;④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整;⑤向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额;(含零余额账户和本年内注销的账户)⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录;⑦抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录;(大额的货币资金进出要一查到底，确保无误)⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整;⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理;⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

货币资金的审计方法
货币资金的审计方法通常包括以下几个步骤：
1.获取相关的财务记录：审计师需要获取公司的银行对账单、现金收支凭证、现金日记账等财务记录，以便于对货币资金进行核对和确认。

2.核对银行对账单：审计师需要核对公司的银行对账单与公司财务记录中所记录的银行存款余额是否一致，以确保银行账户的准确性。

3.确认现金收支凭证：审计师会抽查公司的现金收支凭证，核对其凭证的合法性和准确性。

审计师还会确认凭证上所记录的现金收支是否与银行对账单一致。

4.检查现金日记账：审计师会检查公司的现金日记账，确认其中所记录的现金收支情况是否与其他财务记录一致，以及是否存在未被记录的现金交易。

5.抽样核实现金余额：审计师可能会进行现金盘点，并从现金账户中随机抽取样本进行确认，以验证现金存量的准确性。

6.核查现金的归属权：审计师需要核实公司名下的银行账户是否与公司所有权相关，以防止现金被挪用或用于非法目的。

7.确认银行存款利息：审计师还会确认公司的银行存款是否按照合同约定或银行
利率计算利息，并核对利息收入的准确性。

8.确认银行借贷及担保：审计师会核对公司存在的银行借款和担保情况，并检查相关合同和凭证的合法性和真实性。

以上是货币资金审计的一般步骤，具体的审计方法可能会根据具体情况而有所调整。

此外，审计师还需要遵守相关审计准则和规范，确保审计工作的独立性和公正性。