货币资金审计案例分析共62页

货币资金审计案例案例一对某企业银行存款进行审计时发现：2001年12月31日银行存款日记账余额为26 680元；银行存款对账单余额为25 400元(经核实是正确的)。

经核对发现2001年12月存在以下几笔未达账项：(1)12月29日，委托银行收款2 500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。

（2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。

(3)12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。

(4)12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3 600元，企业已收款入账，银行尚未记账。

(5)12月15日，收到银行收款通知单金额为3 850元，公司入账时误记为3 500元。

[要求](1)根据上述情况编制银行存款余额调节表。

(2)假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1)编制的调节表中发现的错误数额是多少?2)属何种性质的错误?3)2001年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少?4)如果2001年1，2月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实?案例二2002年1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币资金”项目中库存现金余额为859．81元。

1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业1月21日现金账面余额为759．81元，清点结果如下：1．现金实存数545.05元。

2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。

(1)某职工借条一张，系差旅费，金额是200元，已经批准，日期是2001年12月29日。

(2)某采购员借条一张，金额是130元，日期是2001年12月20日，未经批准。

(3)保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额135．24元。

(4)外地汇款单一张，汇出日期是2001年12月3日，金额是500元，尚未办理。

(5)2002年1月18日的转账支票一张，金额185元。

一、案例简介案例1: 伪造银行对账单，挪用两亿判死缓曾在国家某科研基金管理机构会计卞某涉嫌贪污挪用公款2亿元一案，是北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件，最终卞某被法院判为死缓。

从媒体报道来看，卞某在案发前的八年期间里，利用掌管该科研基金的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、伪造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。

卞某担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年，却一直没有被察觉。

审计部门曾经对该基金委的财务状况多次审计，但一直没有发现卞中挪用资金的问题。

案发当年的春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生提前休假回来，去银行办事时顺手将此前都是由卞某经手的银行对账单取回，而此时卞某还没有对这次的对账单作假，上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。

取回对账单后，这名大学生开始将对账单和内部账目进行核对，一笔金额为2090万元的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。

这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，慌乱之下卞中道出实情，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。

据办案人员介绍：“作为入账凭证，每一笔资金的流向都体现在银行的对账单上，而在基金委，卞某既管记账又管拨款，身份是会计却又掌握出纳的职能，这样就给他实施贪污挪用提供了职务上的便利。

比如说他挪出去3000万或者1980万，他把真对账单拿下来自己留下以后，在假对账单里，这笔钱他自己做得根本不体现出来。

” “咱们银行对账单，都是从电脑打出来的，既然是电脑做的，卞某也有电脑，他也可以按照那种纸张和程序往下打。

”打印出对账单后还必须要加盖银行印章，卞某长期和银行打交道，与银行工作人员之间非常熟悉，有时候银行直接就把印章给他，让他自己盖，这时候卞某就可以一次盖很多。

卞某贪污、挪用巨额公款长达八年才案发，从一定意义上讲，暴露出了科研基金管理机构在基金管理方面的漏洞。

货币资金审计案例案例一对某企业银行存款进行审计时发现：2001 年12 月31 日银行存款日记账余额为26 680 元；银行存款对账单余额为25 400 元(经核实是正确的)。

经核对发现2001 年12 月存在以下几笔未达账项：(1) 12 月29 日，委托银行收款 2 500 元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。

(2) 12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。

(3) 12 月31 日，银行已代付企业电费500 元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。

(4) 12 月31 日，企业收到外单位转账支票一张，计 3 600 元，企业已收款入账，银行尚未记账。

(5) 12 月15 日，收到银行收款通知单金额为 3 850 元，公司入账时误记为 3 500 元。

［要求］(1) 根据上述情况编制银行存款余额调节表。

(2) 假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1) 编制的调节表中发现的错误数额是多少?2) 属何种性质的错误?3) 2001 年12月31 日银行存款日记账的正确余额是多少?4) 如果2001 年1，2 月31 日资产负债表上“货币资金” 项目中银行存款余额为28 000 元，请问是否真实?案例二2002年1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币资金”项目中库存现金余额为859．81元。

1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业1月21日现金账面余额为759．81元，清点结果如下：1．现金实存数545.05元。

2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。

(1) 某职工借条一张，系差旅费，金额是200元，已经批准，日期是2001年12月29日。

(2) 某采购员借条一张，金额是130元，日期是2001年12月20日，未经批准。

(3) 保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额135．24元。

(4) 外地汇款单一张，汇出日期是2001年12月3日，金额是500元，尚未办理。

货币资金审计思政案例为了更好地加强货币资金审计工作，提高审计人员的思想政治素质，本文将介绍一则货币资金审计思政案例，帮助审计人员加深对审计工作的理解和认识。

某地区的一家大型国有企业，在进行货币资金审计时，发现了一起审计人员需要思考并解决的问题。

该企业的经营情况良好，每年都能实现稳定的利润增长，但在货币资金流动性方面存在一定问题。

审计人员在对企业的资金运作进行深入分析后，发现了以下几个主要问题。

首先，该企业的资金运用效率不高。

在资金运转过程中，企业未能充分利用资金的时间价值，导致了资金的滞留和浪费。

审计人员认为，企业应加强对资金的合理运用，提高资金周转率，避免资金的闲置和过度占用。

其次，该企业的资金管理体系亟待完善。

审计人员发现，由于企业对资金管理的规章制度不够健全，导致了资金监管不力和内部风险的增加。

为了解决这个问题，审计人员建议企业加强内部控制，完善资金管理体系，规范资金的收付流程，并加强对资金使用的审查和监控，确保资金安全和有效运作。

另外，该企业在资金调度方面存在一定偏差。

审计人员发现，由于企业对外部市场的变化反应不够敏锐，导致了资金的乱用和误用。

审计人员建议企业加强对市场变化的分析和把握，合理制定资金调度计划，以适应市场的需求变化，并确保资金的合理配置和使用。

值得注意的是，在进行审计思政工作的同时，审计人员还应关注企业的社会责任和企业文化建设，发挥思想引领和监督作用。

审计人员应加强对企业的政策宣传教育，引导企业遵守国家法律法规，积极履行社会责任，促进企业健康发展。

综上所述，货币资金审计思政案例的核心问题是货币资金的使用效率问题、资金管理体系问题和资金调度问题。

通过对这些问题的深入思考和解决，审计人员能够提高审计工作的质量与效益，为企业的可持续发展提供有力支撑。

同时，审计人员还应关注企业的社会责任和企业文化建设，发挥思想引领和监督作用，推动企业更好地履行社会责任，实现可持续发展。

以上便是本文对货币资金审计思政案例的介绍，希望对审计工作人员的思想政治素质提升有所帮助，引导他们在审计过程中能够准确有效地解决相关问题，推动企业的切实发展。

[案例5] 帕玛拉特公司审计案例案例分析目的通过阅读与分析案例资料，思考货币资金舞弊的动因及其机会，掌握货币资金舞弊的手段和方法，以及应对货币资金舞弊风险，注册会计师应当如何查证。

案例资料帕玛拉特成立于1961年，是一家拥有40多年历史的家族企业，主要生产和销售牛奶、酸奶酪、果汁、冰激凌、蔬菜罐头、烘烤食品以及番茄制品等。

它旗下的品牌很多，除Parmalat品牌外，还拥有其他著名的品牌，如Chef，Mr. Day，Beatrice，Blackdiamond等，并拥有AC米兰俱乐部。

其创始人为卡利斯托·坦齐(Calisto Tanzi)，坦齐对帕玛拉特的管理一直延续到2003年12月。

帕玛拉特危机的爆发始于2003年11月中旬。

由于公司突然宣布无法偿还到期价值1.5 亿欧元的债券，从而引起了注册会计师和银行对其财务状况的警觉；而当宣称无法清偿在开曼群岛大约5亿欧元的共同基金时，真正的恐慌开始了。

帕玛拉特的股票价格在几个星期内持续跌落，在12月份下跌了87%。

同时，标准普尔将帕玛拉特的信用评级降至最低一级D。

2003年12月27日，帕玛拉特向帕尔玛地方破产法院申请破产保护并得到批准。

帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。

在初步调查之后，意大利检查人员表示，在过去长达15年的时间里，帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录，以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债。

欺诈的目的不外乎两个：一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财务亏空；二是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。

帕玛拉特财务欺诈的手法包括以下四个方面：1．利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。

帕玛拉特通过花旗集团( Citi-group)、美林证券(Merrill Lynch)等投资银行进行操作，利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。

在过去几年，帕玛拉特一直利用这种手段粉饰资产负债表。

审计货币资金舞弊的小案例大家在学习审计的时候感觉很抽象很抽象，好像学完了还是不知道怎么去做，我现在结合自己的一些实务经验并模拟一些案例和大家一起谈论交流真正审计的时候是如何一个科目一个科目审计的，可能有些没有完全学完审计的朋友会有点累，但是我会从浅入深讲解，希望大家支持并提出建议和想法....货币资金先讲几个货币资金舞弊的小案例：1）某单位出纳挪用公司资金，有一家国有单位的出纳采用头尾不一的方法，比如在开出银行支票的时候，支票联填的金额是1万，但是存根联的金额是1千，因为改单位的银行存调节表是该出纳编制的，所以长期以来，出纳挪用公司款项用于炒股票，然后几个月以后还一次，在行情好的时候可以很快还回，但是当大盘不好的时候资金窟窿越来越大，终于事发，其实这样的问题只要银行对账单拿来让第三人核对，就不会出现这样的问题.2）还有一次去温州审计的时候发现一个很可笑的问题,因为公司要转让让我们去审计下,然后公司出纳知道后就没来上班了!电话也打不通了,在我们审计以前几年的凭证的时候,发现该出纳很多报销的凭证里根本没有原始单据,怎么会出现这样的情况呢？原来改公司会计是兼职的，所以报销什么的都是出纳来处理的，虽然报销要经理签字，但是她采用了将之前报销（去年）的单据撕下来，重新报销，因为之前的单据都有经理的签字，兼职会计也没有仔细核对，导致10来年该出纳侵吞公司财产30多万.3）某股份公司就已将28500万元以存单质押的方式为控股股东及其关联公司提供全额银行承兑保证。

质押期满，控股股东及其关联公司却无力偿还，导致公司存款28500万元已被银行扣除；同时以公司名义借贷，由公司保证以其资产抵押或第三方保证的共计31700万元的10笔银行借款也被控股股东占用。

以上占用资金合计60200万元，而改公司从未就该银行存款质押做出披露，投资者还真以为这些都是公司能够支配的自由现金.如果我们审计的时候只看到存单的复印件而看不到原件就会得出错误的结论,认为公司的货币资金是真实存在的控制测试因为我们根本不知道被审计单位会在那里出问题,如果不采用控制测试,我们的审计讲会步步惊心,防不胜防啊(德彪语录),而且会导致大量的人力物力浪费,因为我们不知道那里会出现差错,那里会出现舞弊,如果公司规模小,我们可以抽全部的凭证去看,但是如果是集团公司呢?我们根本心里就没有底,所以在实质性程序之前我们要做控制测试,因为专家已经把所有会出现问题的地方都考虑到了(内部控制)比如付款是否有授权?职责是否分离了?(前面案例就是没有把出纳和编制余额调节表分离),是否实物控制有问题(公章,财务章是谁保管的?),做控制测试的基础程序就是询问,观察,检查,重新执行等,询问被审计单位的财务管理制度,观察下对方付款,收款是否按照制度在执行,检查下付款凭证是否有授权等等,然后根据所了解的情况我们抽取一定数量的业务(收款,付款)从头到脚看看是否真的是完全按照内控在做?如果确实内控不错,说明错报风险大大降低,我们在做实质性程序(就是下面描述)轻松多了,也就抽抽凭证,如果内控控制不好,那么做实质性程序的时候你抽取凭证的范围要打的多,而且做完你也没有办法安心(因为你是不知道没有抽到的凭证是否存在很大的错报)实质性程序A公司现金期初余额为81,118.12元，本期借方发生额1,521,890.00元，本期贷方发生额1,543,053.32元，期末余额为59,954.80元，客户设置了现金日记账.一般我们审计的时候是年后，比如是2011年3月1日审计2010年的报表，3月1日的时候现金余额肯定不是59954.80元了，我们采用倒推的方法，比如3月1日我们去盘现金的时候盘出来的是5000，首先我们要看着出纳盘点现金，记录金额（100元几张，50元几张....)有没有白条抵库?(如果有的话需要调整)另外还需要记录盘点日收入或者支出未入账的金额(原因是你下午1点盘点,但是上午出纳正好有现金收支的情况还没有来得及入帐)从而推导出审计日应有金额和实有金额的差异.然后再取得被审计单位12月31日止2月28日得现金收入和支出，最终推出2010年12月31日的账面余额,如果有外币,需要按照同样的程序推导,然后根据12月31日得汇率折算成人民币.最后做调整分录(假设有白条抵库的情况,单位销售人员领了10000元,但是公司没有入账,只是把借条放在出纳那里)借：其他应收款-10000 贷：现金 10000.如果盘点是一致的，那么需要被审计单位的出纳和会计签字确认~然后就是抽凭了，按照一定的抽样原理（我一般采用大额的），利用审计软件抽出几十（按照公司规模）凭证，然后看凭证和后面的原始单据是否相符！金额是否正确，期间是否正确，分录是否正确打打勾.如果凭证什么的没什么问题,那么现金科目算是做完了.留2个小问题给大家思考下：1）如果你抽到一张凭证：借：管理费用-办公用品贷：现金，后面的原始单据是购入计算器，纸等明细，你觉得有问题吗？2）如果你抽到一张凭证：借：管理费用-业务招待费贷：现金，后面原始单据是购入MP3送客户，你觉得有问题吗？欢迎大家踊跃回答~~银行存款审计1）大股东（或者关联方）挪用资金，审计的时候发现有家单位的期末银行存款的余额为0，我们要求函证，单位会计说，这个账户都快注销了，而且余额为100，他还给我们看了最后一张带有银行公章的对账单，确实余额为100，他还说，函证一张银行要收200呢！算了吧，我们坚持要函证，他没有办法，结果函证回来的时候余额确实是100，但是，我们还要求银行给出流水单，结果发现期中有一笔100万出去，几个月后又进来，但是银行日记账中确没有记录，凭证中也没有，后来继续追问，原来是大股东把钱挪用了，接着有还回来，然后我们就做了调整。