“营改增”需要解决问题浅析

浅谈“营改增”的意义和问题

2012年1月1日上海首次启动营业税改征增值税试点。自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业试点在全国范围内展开。伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。

在我国现行的税制结构中，增值税和营业税是我国两个最为重要的流转税税种，二者分离并行。随着经济的快速发展，这种税制日渐显现出内在的不合理和缺陷，已经不利于、不适应经济结构优化的需要。因此，税制改革和完善税法势在必行。“营该增”就是在这样的大背景下进行的。

那么，“营该增”到底是什么？中国人民大学财政金融学院教授朱青表示，所谓“营改增”，就是把现行征收营业税的行业和企业改为征收增值税，缴纳营业税的纳税人变为增值税的纳税人。

现行将营该增试点涉及“1+6”行业：“6”即现代服务业的六个行业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务；“1”即交通运输业，包括陆路运输服务，水路运输服务，航空运输服务和管道运输服务。

作为我国新一轮税制改革的重中之重，“营改增”看似仅涉及两个税种，即增值税扩大范围和营业税退出，实际上却牵动了整个财税体制。两年来，这项改革在试点地区取得了不错的成效，相关企业税负降低，试点行业发展速度加快，企业转型升级热情高涨，这些都显示出其在各个层面的“增值”效应。【来源：中国税务网】

“营改增”可以通过打通纳税链条从而促进产业升级，，消除重复征税，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。 辽宁安吉联合汽车物流有限公司财务负责人刘俐俐说，公司为汽车生产企业提供仓储配送服务。这次“营改增”，运输业的增值税税率是11%，仓储业作为物流辅助服务业增值税税率是6%，这两块业务，企业都有涉及。“如果企业只是简单地搞运输，可能实际税负就会增加，但如果业务向仓储配送等服务延伸，企业的负担就会有所下降。”刘俐俐说。

从上海迈向全国，这一场“营改增”试点带来的改革红利正逐步放大。在北京，截至2013年12月底，北京市共有“营改增”试点纳税人32.2万户。其中，现代服务业纳税人31万户，占比96.1%。在辽宁，2013年8月至12月，试点纳税人（不含大连）整体减少税收6.84亿元。因此，自从“营改增”推行后，许多小规模纳税人纷纷申请成为一般纳税人，只求在‘营改增’改革中尝到更大甜头。

关于营改增的思考

所谓“营改增”，即营业税改征增值税，这是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2012年1月1日上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税开始试点，2013年8月1日起，全国范围内“营改增”税制改革试点正式拉开帷幕，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业（2014年1月1是将铁路运输和邮政业也纳入）。从经济结构调整和产业发展规律的角度来看，“营改增”解决了货物和劳务税制中的重复征税问题，同时也降低了部分企业的税收负担，对加快经济结构转型、促进经济发展起着不可估量的作用。

说起营改增不得不从我国税制改革的历史说起，我国从1979年引进、试点增值税，直到1993年我国增值税一直局限于在生产环节对部分工业产品征税，在税率设计上仍沿用产品税的观念。直到1994年我国对原有的增值税进行了全面、彻底的改革，按照国际通行的做法建立了规范化的“生产型增值税”，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制。新流转税法以实行全面的“增值税”为主，在征收“增值税”基础上选择少数消费品交叉征收“消费税”，对不实行增值税的劳务交易征收“营业税”的流转税法格局。形成了货物流通环节（生产、批发、零售、进口环节和提供加工修理、修配劳务）征收增值税，服务流通环节征收营业税的流转环节“两税”并存的局面。2009年1月1日起，我国又在全国范围内实施增值税转型改革，即由“生产型增值税”改为“消费型增值税”，所谓“生产型增值税”就是对外购固定资产所含增值税进项税额不允许扣除，全额计入固定资产成本，税基相当于国民生产总值，税基最大，重复征税最严重；“消费型增值税”就是允许一次扣除外购固定资产所含增值税进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，税基相当于最终消费，税基最小，且彻底消除了重复征税。目前，世界上140多个实行增值税的国家和地区中，绝大多数国家实行消费型增值税。但当时为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在外（从2013年8月1日此规定已取消）。

浅析现代服务业“营改增”中存在的问题及对策

作者：任少敏

来源：《企业导报》2016年第19期

摘 要：“营改增”作为财政体制改革的新政策，从2012年进行局部试点到2016年5月1日，已经全国多个行业普及。而现代服务业作为带动我国经济增长的关键力量，“营改增”政策的落实对现代服务业能否实现更快更好的发展起着至关重要的作用。因此，本文针对现代服务业“营改增”中存在的问题进行研究，并提出了行之有效的对策。

关键词：现代服务业；“营改增”；税负

一、现代服务业“营改增”概述

现代服务业不仅仅指餐饮、住宿、房地产、教育等传统服务业，还包括技术服务、知识服务、研发服务、通信技术服务、咨询服务以及物流辅助服务。2012年1月，现代服务业“营改增”政策首先在上海试点，之后扩展到北京市、天津市和宁波、厦门、深圳等地。据国务院总理李克强在全国“两会”的工作报告显示，自2016年5月1日起，我国“营改增”试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。“营改增”政策，减少了重复纳税的环节，有助于促进现代服务业的蓬勃发展，带动产业升级和实现产业结构改革，但在具体实施过程中存在各种各样的问题。

二、现代服务业“营改增”中存在的问题

（一）进项税无法抵扣或难以落实导致税负较大。“营改增”实施后，现代服务业缴纳增值税销项税时可以用已经缴纳过的进项税进行抵扣，就能避免重复征税的问题，理论上就起到了降低税负的作用。但实际落实“营改增”措施的过程中，并没有有效的降低税负，一方面是因为个别企业作为一般纳税人的税率由3%、5%提高到6%、11%，销项税提高。另一方面，上游的企业如供应商等无法提供增值税专用发票导致进项税抵扣落实不到位，使企业税负增加。

（二）加大了财会工作的难度。企业为有效减少税收负担，享有“营改增”政策带来的优惠，需要企业的财务人员对“营改增”政策进行培训学习，需要企业财务人员细致分析企业涉及税目及分类，并按相应税目、税率划分核算应税收入；在进行税务核算过程中和原来的工作相比，数据量增加，增值税申报表项目繁多，增值税申报工作也显得比较复杂，给财务人员的工作增添了难度和压力，甚至会出现对工作熟练度不够，操作能力不强等问题，从而导致税务核算和缴纳过程中的失误和错误。 （三）增值税申报缴纳过程中存在漏洞。“营改增”之前营业税不区分纳税人，按统一税率进行征税，增值税有17%和13%两档税率。“营改增”之后区分为一般纳税人和小规模纳税人，税率增加了两档，分别是11%和6%，由于税率存在多档的情况，一般纳税人在进行申报纳税的时候，都会趋向于选择企业经营的多种劳务中税率最低的项目进行申报，由此导致税务部门稽核工作压力的增大和申报环节的不规范。

关于“营改增”试点范围开展税收自查和

专项纳税评估的工作方案

各区地税局、市局稽查局、直属局、相关处室：

根据市局领导意见和当前工作需要，决定从七月十五日至九月三十日在全市“营改增”试点范围开展税收自查和纳税评估工作。现将有关工作明确如下：

一、营改增试点范围。

㈠交通运输业。陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

㈡部分现代服务业。

1、研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

2、信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

3、文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

4、物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

5、有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

6、鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

二、纳入本次税收自查和纳税评估的具体对象。

㈠交通运输业。货运自开票纳税人、航空客货运纳税人、管道运输纳税人。

㈡服务业的勘察设计纳税人。

㈢广告业的广告发布单位纳税人（如广播、电视台、公汽、地铁、网络等单位）。

㈣2011年度纳税50万元以上的、纳入上述现代服务业试点范围的其他纳税人。

三、税收自查和纳税评估的主要内容。

（一）、税款缴纳情况；

（二）、税收政策执行情况；

（三）、发票使用情况。

四、营改增试点范围评查的所属时期。

这次税收自查和纳税评估的所属时期为纳税人2011年度和2012年1-6月税源期。有欠税和纳入各区局备案管理的纳税人，自查和评估所属时期追索至欠税和备案年度。

五、营改增试点范围评查的方法。

㈠各区局对上述营改增试点范围管理的纳税人进行摸底，确定具体自查和评估名单。

㈡组织确定评查对象的纳税人，填定《分行业调查表》（见附件1-4）进行自行检查。