保险业“营改增”存在的问题及对策

２０１６１２１０５　保险业“营改增”存在的问题及对策

魏钦溪

（英大泰和财产保险股份有限公司，北京　１００００５）

［摘　要］“营改增”是国家在“十二五”期间开展的一项重要税制改革，以改变原有营业税体制下相关行业的重复征

收等税收弊端。从２０１６年５月起，保险业正式实施“营改增”政策，由于保险行业业务特殊，改革准备不够充分，面对困

难准备不足等原因，保险业出现了税负上升等问题。文章针对保险业实施“营改增”出现的问题，提出了相应的对策与

建议。

［关键词］保险业；“营改增”；对策

［ＤＯＩ］１０１３９３９／ｊｃｎｋｉｚｇｓｃ２０１６５０１０５

“营改增”是营业税改征增值税政策的简称，即国家

计划在“十二五”期间，将在原本征收营业税的行业全面

改为征收增值税，以通过增值税替代营业税，消除重复征

税、打通税制壁垒，减轻企业负担，增强市场活力。

１　保险业“营改增”实施的基本情况

２０１６年３月５日，李克强总理作《政府工作报告》时

提出，今年将全面实施“营改增”；２０１６年３月１８日，国

务院常务会议审议通过了全面“营改增”试点方案，明确

从５月１日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融

业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入

抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。新增４个试点行业

税率确定为：建筑业和房地产业适用１１％税率，金融业和

生活服务业适用６％税率。

本次“营改增”是创新的助推剂，有利于产业调整，

有利于消除重复课税，充分发挥税收的中性原则，并为今后

的消费税等税种改革奠定了基础，然而在保险业正式实施

“营改增”后的几个月内，却并没有达到预期的减税目标。

２　保险业“营改增”存在的问题

２１　税负不降反增

保险业务经营具有收入发生在前、成本发生在后的特点，

保险服务价值与价格并非直接对接体现，具体操作中也难以

度量，这是保险业难以适用增值税体系的最大困境所在，也

是保险业迟迟未能开展“营改增”的原因所在。因此，虽然

“营改增”实施以来有大部分其他行业企业享受到了“营改

增”带来的减税红利，但保险业在“营改增”后前几个月出

现了税负不降反升的现象，数据显示①：财产险公司５月、６

月和７月税负增长率分别为１６％、１０％和６％，而寿险公司

的税负增长率更分别高达７３％、５２％和５３％。

２２　部分业务进项税额抵扣政策不明确

一方面，保险业流转环节相对较少，部分重要的支出项

目如赔付支出等，有增值税专用发票可以进行进项税额抵扣

的不足２０％，纳税人很难取得相应的抵扣票据，不能形成

比较完整的增值税抵扣链条，将对增值税的制度优越性形成

制约；另一方面，保险业经营业务比较复杂，一些如分保、

共保等业务目前仍未明确界定是否可以抵扣。而保险业务中

的投保人、被保险人、付款人等角色复杂，在交易真实合法的情况下也难以保证形式上的“三流合一”。保险公司多为

集中采购或支付，增值税进项抵扣要求的执行标准不确定性

也对保险公司业务开展带来一定影响。总之，各地管理标准

难以统一，税收管理成本比较高。

产生以上的问题，从客观上来说，主要是由于保险行业

自身业务结构比较复杂，决定了实施改革本身的难度就相对

较大，而国际上又缺少适合我国借鉴的保险业课征增值税模

式，导致财政、税务等监管部门缺乏足够充分的应对措施；

而本次改革的准备周期也相对较短，许多改革阻碍较大的行

业和金融保险业一同纳入“营改增”，短时间内确实难以准

备充分，也难以适应并消化。从主观上来说，保险公司自身

应对改革困难所做的准备也有不足，从业人员的认知和对专

用发票风险的抵触，以及财务管理的相应风险，如虚开增值

税发票、发票管理（发票丢失）、税务申报、税负管理与筹

划等，没有充分的风控措施和应急手段。

３　保险业实施“营改增”的对策与建议

“规范税制，减轻负担”是财政部、国家税务总局确立

“营改增”的基本原则。因此，应该在保证增值税规范运行

的前提下，采取相应的措施确保总体税负不增加或略有

下降。

第一，分阶段稳步推进“营改增”下阶段改革措施。

坚定“营改增”会减轻纳税人的负担、降低公司税负的信

念。虽然保险业“营改增”后，短期内并不能体现出降税

效应，税负甚至“不降反增”，但是随着“营改增”相关政

策的完善以及抵扣制度和营运方式的转变，长期来看对整个

保险业的发展仍将会起到重要的推动作用，行业的税负增加

会逐渐呈平缓趋势，以至最终低于原有水平，所以应该理性

对待保险业“营改增”过程中可能出现的税负升降问题。

为了防止短期内保险业“营改增”对税收造成的冲击，应

充分衡量这种影响和压力，考虑短期内政府财力的可承受程

度，从而为明确保险业务类别划分标准，以及各种业务纳入

税改时限区别对待，进一步分阶段稳步推进税改。

第二，提升企业自身财务管理能力。一是完善财务核算

制度，针对“营改增”过渡期内的财务核算问题和缺陷，魏钦溪：保险业“营改增”存在的问题及对策金融创新

①数据来源：２１世纪经济报道。.com.cn. All Rights Reserved.１０６　２０１６１２迅速进行合理的调整，适当地调整公司的结构及资产规划，

转变公司经营的模式，循序渐进，开源节流，使公司在现有

政策制度下的市场适应能力显著提高。二是优化财务分析能

力。根据公司的实际情况，对财务人员进行正确的激励及引

导，改进财务流程，完善财务分析，适时建立公司增值税账

务，并与公司会计核算体系相结合，制定有针对性的财务管

理策略。三是完善并做好公司税收筹划工作。对纳税筹划工

作予以高度重视和积极应对，并且还要在实践中将其不断完

善，特别是在与供应商合作时，必须确保公司自身财务体制

完善，增值税发票完整，并能利用现有政策将公司的客源大

力拓展。四是进一步做好相关业务系统与财务系统的梳理改

造，可与外部咨询机构积极合作，共同完善承保、理赔等业

务系统流程，对各信息系统中的相关模块和功能点开展进一

步适合实操的梳理和改造。

第三，加强保险企业与外部关联单位的沟通协调。一

是做好与税务主管部门的沟通协调。解决保险企业增值税

专用发票开具的特殊问题，诸如共保业务增值税专用发票

开具问题、关联企业投保增值税专用发票开具问题等。解

决保险企业分层级专用发票认证与进项税额的抵扣工作，

保险企业实施“营改增”后，由于自身行业的特殊性质，

总公司、分公司实行增值税汇总清缴，但发票认证工作贯

穿总分机构，需要进一步做好相关规划。二是加强与外部

供应商的渠道管理。保险企业与中介人签订合作协议时，

在不影响销售规模的情况下，尽量选择与可以提供增值税

专用发票的中介机构合作。若中介不能提供增值税专用发

票，可以与中介机构重新谈判合同价格，减少手续费支

出。而在支付手续费时，需关注手续费发票的支付时点，

保证发票、合同与付款信息的一致，重视进项税发票的记录、存档、认证和接收等登记与管理，确保进项税发票抵

扣无误。

第四，进一步完善进项税抵扣途径。无差别抵扣率＝

１－营业税率×（１＋增值税率）／增值税率，根据当前保险

业增值税率６％和原有营业税率５％的比较，可以得出进项

税额应达到销项税额的１１６７％以上时，才可以达到预期的

减税效果，因此必须进一步加大进项抵扣范围：一是进一步

完善一般纳税人的认定标准，避免大量中小企业被认定为小

规模纳税人，造成增值税抵扣链条被人为中断。二是进一步

规范增值税专用发票的开具要求，适当放宽增值税专用发票

的开具标准，避免有关单位以各种不正当理由拒绝向增值税

一般纳税人企业开具专票。三是适当放宽保险业赔付支出的

抵扣范围。赔付支出在保险业成本费用中占据最大的比例，

赔付支出能予以抵扣的范围和比例对于保险业获取“营改

增”有利政策至关重要，建议对购入赔付所用的货物或服

务收到的增值税专用发票是否可以抵扣做出明确规定。四是

进一步明确部分模糊或分歧政策制度，如对保险业相关业务

的“三流合一”增值税征管政策口径，资管产品相关增值

税政策和共保再保相关税收政策等。

参考文献：

［１］丁芸“营改增”政策下企业的税务筹划浅析［Ｊ］．中国

商论，２０１６（４）：１５－１６

［２］杨海燕保险业“营改增”面临的问题及建议［Ｊ］．中国

经贸导刊，２０１５（３５）：５１－５２

［３］王琦金融保险业“营改增”：问题分析与制度设计［Ｊ］．

财会月刊，２０１５（２２）：１９－２１

［４］赵宇龙对保险业营改增政策的几点看法和建议［Ｊ］．金

融会计，２０１５（１）：

檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵１４－１５

（上接Ｐ１０３）

２３　不良贷款的存在使银行改革无法进一步深入

银行是资金流动性很强的企业，不良贷款会增加银行的

债务负担，致使银行吸收存款的能力下降，降低经营效益，

导致银行出现财政问题。不良贷款率高，最大的危害是影响

银行对经济的支持能力。中国的银行近年来对贷款极其谨慎

小心，就是因为不良贷款太多，影响到银行放款能力。

３　认真对待不良贷款形成的防控

针对以上几种因素和存在的问题，可以从以下三方面着

手降低不良贷款，从而盘活资金。

３１　改革营销机制，增加服务县域经济发展的有效投入

对于借款的企业、个人要大力扶持，重新评级授信、输

氧打气，使他们面临资金困难时，全面得“氧”、起死回

生，盘活原借不良贷款；对于营销贷款的客户经理，每年终

了时要计提不良贷款形成的准备金（因这里有自然灾害引

起的不良贷款）和计提营销优质效益奖，调动其工作积极

性，从而达到控制新增不良贷款。

３２　多措并举，盘活存量

一是摸清底子、找准方向。按照实事求是的原则对不良

贷款进行分析成因、状况，找出突破口。二是分解目标，定

量、定向考核，兑现奖惩。在信贷员中实行任务分解，落实到人，任务到数、到户，按季兑现奖惩，形成压力和动力，

增强工作积极性。三是灵活运用各种清收手段。对于不良贷

款大户实行总行领导分任务、分户清收；小额的落实到各级

支行和责任人。四是法律清收。对少数赖账户，依法清收。

五是剥离拍卖，盘活资产。对于不良贷款的借款程序合法合

规的，可以通过资产评估进行剥离拍卖，从而达到盘活资金

的目的。

３３　地方政府、金融机构、社会舆论“三驾马车”齐驱惩

治不良行为

作为金融机构要充分抓住“全国信用体系建设试验区”

契机，主动请示政府、依靠行政手段，向政府提供不守信用

企业、个人名单；发挥金融债权联席会议的作用，严厉打击

恶意逃废银行债务行为，对有不良贷款的企业、个人坚决

制裁。

参考文献：

［１］牛文斌不良贷款清收难的原因及对策探析［Ｊ］．中国市场，２０１５（３）［２］施晓婧商业银行不良贷款的成因与对策分析［Ｊ］．中国市场，２０１６（２９）檶檶檶檶檶檶檶檶檶

［作者简介］黄泽海，男，苗族，湖南省麻阳苗族自治县人，助理经济师，湖南麻阳农村商业银行。中国市场　２０１６年第５０期（总第９１７期）金融创新

.com.cn. All Rights Reserved.