金融资产分类管理

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金融资产分类与重分类问题探微

作者：刘泉军

来源：《财会月刊·上半月》2019年第06期

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【摘要】修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》发布后，金融资产的分类与重分类发生了重大改变，导致在具体实施过程中产生了众多实务问题，亟待厘清。根据对新准则精神的理解，探讨金融资产分类的标准与特殊考虑、应收账款的分类、其他权益工具投资产生的其他综合收益后续能否转入损益、金融资产重分类的范围与条件、金融资产重分类的处理方法，以期为会计实务提供有益指导。

【关键词】金融资产;CAS22;重分类;应收账款

【中图分类号】F275

【文献标识码】A

【文章编号】1004-0994（2019）11-0075-5

修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》（CAS22，以下简称“新准则”）等系列准则已于2019年开始在我国境内上市公司实施。新准则在具体实施的过程中，特别是在金融资产的分类与重分类方面，遇到了种种实务问题，产生了众多疑问，亟待厘清。本文探讨了金融资产分类的标准与特殊考虑、应收账款的分类、其他权益工具投资产生的其他综合收益后续能否转入损益、金融资产重分类的范围与条件、金融资产重分类的处理方法，提出了一些独特的见解，以期抛砖引玉，并为会计实务提供了一定的指导。

一、金融资产的分类标准与特殊考虑

1.金融资产分类是金融资产确认和计量的基础。针对原有准则中金融资产分类核算中出现的问题以及与国际会计准则趋同的实际需要，我国修订了金融资产分类的标准和具体类型。金融资产的分类标准是关键所在，要具备客观性、简洁性，易于理解，并且方便操作。根据修订后的CAS22，金融资产分类的标准有两个：一是企业管理金融资产的业务模式，即企业如何管理其金融资产以产生现金流量;二是金融资产的合同现金流量特征，即金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性[1]。根据上述标准，企业应当将金融资产划分为以下三类：1以摊余成本计量的金融资产（简称AC）;2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（简称FV-OCI）;3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（简称FV-TPL）。

金融资产分类与盈余管理研究　

金融资产分类与盈余管理研究　

口白永昕　

（兰州商学院，甘肃兰州７３００２０）　

摘要：根据现行的会计准则，交易性金融资产和可供出售金融资产都属于金融资产，但两者的划分标准在准则中没有具体　

化，且会计核算的不同对利润影响有很大的差异，导致企业很可能会为了达到某一目标而就两者划分来进行盈余管理。解决金融　

资产分类中存在的问题，可以在很大程度上解决会计信息的有用性和相关性问题，对实现财务报表的客观、公允和真实有很重要　的现实意义。　关键词：金融资产；金融资产分类；盈余管理　

引言：新颁发的会计准则规定企业可以结合自身的业务特　

点、投资策略和风险管理对金融资产进行分类，这样为公司在　

金融资产问题上实施盈余管理提供了很大空间。本文首先介绍　

金融资产不同分类对会计信息的影响，然后分析上市公司中存　

在的利用金融资产分类进行盈余管理的行为，并加以案例进行　

阐述；最后对企业利用金融资产操作利润进行盈余管理的问题　

提出改进意见。　

一、金融资产分类与盈余管理　

（一）金融资产不同分类对会计信息的影响。（１）初始计量。　

在取得时，交易性金融资产的交易费用确认为当期损益，直接　

冲减”投资收益”，影响企业当期利润。而可供出售金融资产以　

公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，影响企业的当期　

资产。（２）后续计量。在持有期间，两者都以公允价值进行计量。　处置时都是将取得的价款和账面余额之间的差额确认为投资　

收益，同时将公允价值变动累计金额转出确认为投资收益。但　

在资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得　

或损失通过”公允价值变动损益”科目计入当期损益，不需要　

对其进行减值处理。而可供出售金融资产公允价值变动所形成　

的利得或损失通过”资本公积一其他资本公积”科目计入所有　

者权益，并计提相应的资产减值准备。　

（二）上市公司基于金融资产分类存在的盈余管理行为。　

（１）划分为可供出售金融资产存在的盈余管理行为。依据金融　资产不同分类对会计影响，企业有可能在利润增长较大的会计　

Ｎｏ．２４，２０１０　现代商贸工业　

Ｍｏｄｅｒｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｔｒａｄｅ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　２ＯｌＯ年第２４期　

金融资产分类与盈余管理研究　

黄华袁文娟　

（河北经贸大学，河北石家庄０５００６１）　

摘　要：２００６年新会计准则要求根据公司管理者意图对金融资产进行分类。同一项金融资产划分为交易性金融资产　

还是可供出售金融资产，对公司财务业绩的影响完全不同。公司管理者就有可能为了达到某一日标，对金融资产分类进行　

盈余管理。研究分析了公司管理者如何通过金融资产的分类进行盈余管理，并提出了对策。　

关键词：金融资产分类；盈余管理　

中图分类号：Ｃ９３　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７２—３１９８（２０１０）２４—０２１６—０２　

１研究背景　

２００６年财政部颁布新的会计准则中《企业会计准则第　

２２号一金融工具确认和计量》的规定，除了对被投资企业存　在重大影响或控制外，将企业在公开市场上购人的股票和　

债权划分为了四类：（一）以公允价值计量且其变动计人当　

期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允　价值计量且其变动计人当期损益的金融资产；（二）持有至　

到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。　而一项金融资产在初始确认究竟划分为哪类，是根据管理　

者意图进行分类的。在第２２号准则中对于上述四类金融　

资产的定义有这样几点是需要大家注意的：　

第一，在定义交易性金融资产时，准则这样规定：“取得　

该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内　

出售或回购”，即其持有意图是短期获利，持有时间短。　第二，在定义可供出售金融资产时，准则这样规定：“是　

指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以　

支持上述结论的　

５分析结论和政策建议　

根据前文分析，与主板和中小板信息技术业上市公司　

相比，创业板市场体系在推动信息技术业创新和成长方面　

具有比其他权益融资方式更突出的比较优势，应当继续在　

实践中发挥作用。　

金融资产风险分类管理报告

一、引言

随着金融市场的不断发展和深化，金融资产的风险管理成为金融机构和投资者面临的重要课题。本报告旨在对金融资产风险进行分类管理，分析各类风险的特点和影响，提出相应的风险管理措施，为金融机构和投资者提供决策参考。

二、金融资产风险分类

1. 市场风险：指由于市场价格波动导致金融资产价值变动的风险。市场风险包括利率风险、汇率风险、股票价格风险等。

2. 信用风险：指债务人或交易对手因违约或信用评级下降导致金融资产价值损失的风险。

3. 流动性风险：指由于市场流动性不足或资产变现困难导致金融资产无法及时以合理价格进行买卖的风险。

4. 操作风险：指由于内部流程、系统或人员失误导致金融资产损失的风险。

三、各类风险特点及影响分析

1. 市场风险：市场风险具有普遍性，难以完全避免。利率、汇率和股票价格的波动会对金融机构和投资者的资产组合产生较大影响，可能导致资产价值的大幅波动。

2. 信用风险：信用风险具有个体差异性和不确定性。不同债务人的信用状况不同，违约风险各异。同时，信用评级的变动也可能对金融资产价值产生较大影响。

3. 流动性风险：流动性风险在金融市场出现剧烈波动时尤为突出。在市场流动性紧张的情况下，金融机构和投资者可能难以将金融资产变现，导致损失。

4. 操作风险：操作风险往往与内部控制和人员素质密切相关。操作失误可能导致交易损失、数据泄露等风险事件，对金融机构和投资者的声誉和利益造成损害。

四、风险管理措施

1. 市场风险管理：通过多元化投资、使用衍生品进行对冲、建立风险限额等方式降低市场风险。同时，加强对市场动态的监测和分析，及时调整投资策略。

2. 信用风险管理：建立完善的信用评级体系，对债务人进行信用评估。通过分散投资、设置信用担保等方式降低信用风险。同时，加强对应收账款的管理和催收工作。

3. 流动性风险管理：保持充足的流动性储备，确保在市场波动时能够及时应对。优化资产组合结构，降低流动性风险。同时，加强与市场的沟通与合作，提高资产的流动性。 4. 操作风险管理：加强内部控制和风险管理意识培训，提高员工的风险防范能力。建立风险管理制度和流程，规范业务操作。同时，采用先进的技术手段提高风险管理的效率和准确性。