存货评估

实物类流动资产的评估

实物类流动资产主要包括各种材料、低值易耗品、包装物等。

一、材料的评估

（一）材料价值评估的内容与步骤

库存材料包括原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品等。

1.进行实物盘点，使其账实相符。

2.根据不同评估目的和待估资产的特点，选择相应的评估方法。

3.运用存货管理的ABC分析法，突出重点。

（二）库存材料的评估

1.近期购进库存材料的评估。近期购进的材料库存时间较短，在市场价格变化不大的情况下，其账面值与现行市价基本接近。评估时，可采用成本法，也可以采用市场法。

对于购进时发生运杂费的材料，如果是从外地购进，因运杂费数额较大，评估时应当由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是从本地购进的，运杂费数额较小，评估时则可以不考虑运杂费。

2.购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料的评估，对这类材料评估时，可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。

如果近期内材料价格变动很大或者评估基准日与最近一次购进时间间隔较长，其价格变动较大时，应采用评估基准日的市价。

3.缺乏准确现行市价库存材料的评估。购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场现价的库存材料评估。 (1)通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格;

(2)在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格;

(3)通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。

4.呆滞材料价值的评估。是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。

(1)应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。

(2)对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。

5.盘盈、盘亏材料的评估

应以有无实物存在为原则进行评估，并选用相适应的评估方法。(即使用前面的方法)

二、低值易耗品的评估

（一）低值易耗品的界定

在评估过程中劳动资料是否属于低值易耗品，原则上视其在企业中的作用进行，一般可尊重企业原来的划分方法。

（二）低值易耗品分类： 1、按低值易耗品用途分类

此分类的目的，在于在低值易耗品评估过程中，为了简化评估工作，可以按大类对其评估。

2、按低值易耗品使用情况分类

（1）在库低值易耗品

（2）在用低值易耗品。

此种分类，则是考虑了低值易耗品的具体情况，直接影响评估方法的选用。

3.评估方法

(1)在库低值易耗品的评估

（1）可以采用与库存材料评估相同的方法。

（2）全新低值易耗品的评估

Ⅰ、直接采用其账面价值(价格变动不大)，

Ⅱ、采用现行市场价格，

Ⅲ、在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定在用低值易耗品的评估，

(3)在用低值易耗品的评估

①采用成本法进行评估。 ②计算公式为：

在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品的成本价值×成新率

③在用低值易耗品损耗的计算，由于其使用期限较固定资产短，所以一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗。其成新率计算公式为：

注意：对低值易耗品评估在确定成新率时应该根据其实际损耗程度确定，不能完全按照其摊销方法确定

[例9-3]丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1 200元，由此确定其评估值为：

在用低值易耗品评估值=1 200×(1-9/12)=300(元)

三、在产品评估

(一)在产品的构成

1.生产过程中尚未加工完毕的在制品。

2.已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品(可直接对外销售的自制半成品视同产品评估)。

(二)成本法在在产品评估中的运用

1.适用对象

①适用于生产周期较长的在产品的评估。

②对于生产周期较短的在产品，没有变现风险的情况下，可以根据账面值进行调整。

2.具体方法有以下几种： (1)按价格变动系数调整原成本。

①适用对象

对生产经营正常、会计核算水平较高的企业在产品的评估。

②评估的方法步骤是：

Ⅰ、对被估在产品进行技术鉴定，将其中超出正常范围的不合格在产品成本从总成本中剔除。

Ⅱ、分析原成本，将非正常的不合理费用从总成本中剔除。

Ⅲ、分析原成本中材料从其生产准备开始到评估日止市场价格变动情况，并测算出价格变动系数。

Ⅳ、分析原成本中的工资、燃料、动力费用以及制造费用从开始生产到评估日，有无大的变动，是否作了调整，并测算出调整系数。

Ⅴ、根据技术鉴定、原始成本的分析及价格变动系数的预算，调整成本，确定评估值，必要时还要从变现的角度修正评估值。

③基本计算公式：

某项或某类在产品的评估值 = 原合理材料成本×(1+ 价格变动系数)+原合理工资、费用(含借款费用)×(1+合理工资、费用变动系数)(9-3)

(2)按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。

①特点：

即按重置同类资产的社会平均成本确定被估资产的价格。

②评估需要掌握以下资料：

Ⅰ、被估在产品的完工程度;

Ⅱ、被估在产品有关工序的工艺定额;

Ⅲ、被估在产品耗用物料的近期市场购买价格;

Ⅳ、被估在产品的合理工时及单位工时的取费标准(这个数据应按正常生产经营情况进行测算)。

③计算评估值的基本公式： 某在产品评估值=在产品实有数量×(该工序单件材料工艺定额×单位材料现行市价+该工序单件工时定额×正常工资费用)(9-4)

对公式的说明：

工艺定额：如果有行业的平均物料消耗标准的，可按行业的标准计算，没有行业统一标准的，可按企业现行的工艺定额计算。

(3)按在产品的完工程度计算评估值

①原理：

在计算产成品重置成本基础上，按在产品完工程度计算确定在产品评估值。

②计算公式为：

在产品评估值=产成品重置成本×在产品约当量(9-5)

在产品约当量=在产品数量×在产品完工率(9-6)

在产品约当量、完工率可以根据其完成工序与全部工序比例、生产完成时间与生产周期比例确定。当然，确定时应分析完成工序、完成时间与其成本耗费的关系。

(三)市场法在在产品的评估中的应用

1.基本思路

思路一：

按同类在产品和半成品的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值。

思路二：

不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件只能按废料回收价格进行评估。

2.计算评估值的基本公式：

思路一

某在产品评估值=该种在产品实有数量×可接受的不含税的单位市场价格——预计在销售过程中发生的费用 如果在调剂过程中有一定的变现风险，还要考虑设立一个风险调整系数，计算可变现的评估值。

思路二

某报废在产品评估值=可回收废料的重量×单位重量现行的回收价格

3.举例：

【9-4】丁企业因产品技术落后而全面停产，准备与M公司合并，有关在产品评估资料如下：

在产品原账面记载的成本为175万元。按在产品的状态及通用性的好坏分为三类：

一类：已从仓库中领出，但尚未进行加工的原料。

二类：已加工成部件，可通过市场调剂且流动性较好的在产品。

三类：加工成的部件无法调剂出去，又不能继续加工，只能报废处理的在产品。

对于第一类，可按实有数量、技术鉴定情况、现行市场价格计算评估值。第二类在产品可根据市场可接受现行价格、调剂过程中的费用、调剂的风险确定评估值。第三类在产品只能按废料的回收价格确定评估值。

根据评估资料可以确定评估结果，如表9—1、9—2、9—3所示

根据评估资料可以确定评估结果，如表9—1、9—2、9—3所示

表9—1 车间已领用尚未加工的原材料

单位：元

材料名称 编号 计量单位 实有数量 现行单位市价 按市价计算

的资产价格

黑色金属 A001 吨

150 1 600 240 000

有色金属 A002 公斤 3 000 18 54 000

有色金属 A003 公斤 7 000 12 84 000

合计 378 000

表9—2 车间已加工成部件并可直接销售的在产品 单位：元

部件名称 编号 计量单位 实有数量 现行单位市价 按市价计算的资产价格 A B001 件 1 800 54

97 200

B B002 件 600 100 60 000

C B003 台 100 250 25 000

D B004 台 130 165 21 450

合计 203 650

表9—3 报废在产品

单位：元

在产品名称 计量单位 实有数量 可回收废料（公斤/件） 可回收废料数量（公斤） 回收价格（元/公斤） 评估值

D001 件 5 000 35 175 000 O.4 70 000

D002 件 6 000 10 60 000 O.4 24 000

D003 件 4 500 2 9 000 6 54 000

D004 件 3 000 11 33 000 5 165 000

合计 313 000

四、产成品及库存商品的评估

(一) 产成品及库存商品的构成

包括完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品、商业企业的库存商品等。

(二) 成本法在产成品及库存商品的评估中的应用

1.评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化不大时

(1)具体评估方法

直接按产成品账面成本确定其评估值。

(2)计算公式为：

产成品评估值=产成品数量×单位产成品账面成本

2.当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成品的成本费用变化较大时，产成品评估值可按下列公式计算：

方法一：产成品评估值