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商业银行的税收筹划探讨摘要：本文通过分析商业银行的税收环境、纳税筹划的内容和方法，结合当前的金融税制，围绕商业银行缴纳的主要税种——营业税和所得税，提出了商业银行的税收筹划方法并列举案例，以期降低税负，增加商业银行的效益和市场竞争力。
关键词：商业银行税收筹划营业税所得税在金融开放的背景环境下，随着我国国有商业银行改革的不断推进，商业银行作为经济利益主体的特征日益显现，税收筹划是其追求效益最大化的重要手段之一，也是其建立现代财务制度的必然要求。
一、目前商业银行的税收环境在税种方面，我国商业银行缴纳的税种有营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、土地增值税、城市维护建设税和具有税收性质的教育费附加。
其中，营业税与企业所得税约占银行业所纳税额的90%。
营业税税基为计税营业收入，税率为5%，其中各银行总行缴纳的营业税由国家税务局征收，全部归中央财政收入。
营业税的附加有二：一是城市维护建设税，税率为7%，税基为营业税；二是教育费附加，税率为3%，税基同前。
因此，营业税及其附加的总税率为5.5%。
2008年1月1日新企业所得税实行之后税率为25%，税基为应纳税所得额。
在税收负担方面，目前税收成本在商业银行成本支出中占有相当大的比重。
按照美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯·R·拉迪的计算公式[（营业税+所得税）/利润水平]，目前我国银行企业的总体税负在65％～75％之间。
由此可见，过高的税负不利于银行的资本积累和长期稳健发展，并且削弱银行的竞争力。
二、税收筹划的简介税收筹划（Tax Planning）也称节税、纳税筹划、税务筹划等，是指纳税人（自然人、法人）在遵守税法及合乎税法意图的前提下，采取预先制定纳税方法、步骤、计划等合法手段，进行旨在享受税法中的优惠规定、减低总体税负、实现节税目的的谋划与对策。
因此，税收筹划着眼于事前的规划。
纳税筹划的主要内容有避税筹划、节税筹划、转嫁筹划和实现涉税零风险。
我国商业银行的税收筹划【摘要】我国商业银行作为金融机构，在税收筹划方面也扮演着重要角色。
本文首先介绍了我国商业银行的税收筹划概述，接着探讨了商业银行税收筹划的必要性和方法。
然后分析了我国商业银行税收筹划的实践和对商业银行的影响，同时还指出了税收筹划存在的问题。
在强调了我国商业银行税收筹划的重要性，并提出了未来发展方向。
商业银行税收筹划对于提高企业盈利能力、优化财务管理具有重要意义，需要不断完善和规范，以适应金融市场的发展和变化。
【关键词】商业银行、税收筹划、必要性、方法、实践、影响、问题、重要性、发展方向、总结。
1. 引言1.1 我国商业银行的税收筹划概述我国商业银行作为金融体系中的重要组成部分，拥有着广泛的业务范围和庞大的客户群体，其税收筹划具有重要意义。
税收筹划是商业银行为最大限度地减少税收负担，提高盈利能力而采取的策略，通过合理规避税收风险和降低税负，实现税负最优化。
我国商业银行税收筹划受到政府税收政策和金融监管政策的双重影响，其实践方式和效果具有一定特点和局限性。
在税收筹划的过程中，商业银行需要积极应对税收法规变化，不断完善内部管理制度，规范合规运营，避免税收风险。
税收筹划对商业银行的经营业绩和风险管理具有重要影响，涉及到资金利用效率、盈利水平和市场竞争力等方面。
在实践中，商业银行税收筹划存在着一些问题和挑战，需要加强研究和改进，以推动我国商业银行税收筹划的健康发展。
2. 正文2.1 商业银行税收筹划的必要性商业银行税收筹划的必要性在于其对银行经营业绩的影响及其对整个经济环境的影响。
税收是国家强制性征收的，商业银行必须遵守税法规定缴纳税款。
通过合理的税收筹划，商业银行可以降低税负，提高盈利水平，增强竞争力。
税收筹划可以通过优化资产负债结构，降低资金成本，提高资金利用效率。
商业银行税收筹划还可以通过合理的资本结构调整，降低财务风险，提高金融稳健性。
税收筹划还可以促进商业银行的创新与发展，在信息技术、产品服务等方面进行深度融合，提升竞争力。
试谈商业银行的税务筹划商业银行的税务筹划是商业银行在结合本身经营特点的基础上，筹划所得税、营业税的缴纳，它是商业银行整个财务计划的组成部分，对商业银行更好地执行国家政策，发挥金融在社会经济中的宏观调节作用，有着十分重要的意义。
一、商业银行所得税的筹划企业所得税是国家对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。
商业银行作为一个特殊的企业，和其他企业一样，都应就企业生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税，且税率均为33％，但因许多商业银行是全国性的跨地区银行，且各地分支机构的经营状况差异较大，所以国家允许商业银行总行汇总全行系统的所得，盈亏相抵后再汇总计算企业所得税并按时向国家税务局纳税。
企业应纳税所得额是企业在一定时期内取得的收入减去成本、费用后的余额。
因此，所得税的筹划可从税法准予从缴纳所得税税前扣除的成本、费用的各个项目来考虑。
1固定资产折旧的筹划固定资产折旧是固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值，而提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为企业的一项经营费用或管理费用，属税法准予在税前扣除的项目，其大小直接影响到企业当期损益，进而影响到企业当期的应纳税所得额。
在收入既定的情况下，折旧越大，应纳税所得额就越少。
对于固定资产折旧，税法规定按行业财务制度的规定执行，而企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有一定的弹性。
由于折旧年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为得成分，这为税务筹划提供了可能性。
对没有明确规定折旧年限的固定资产尽可能地选择较短的年限，缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。
由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。
在税率稳定的情况下，所得税的递延纳税，相当于向国家取得了一笔无息贷款。
另外，在固定资产的使用年限内，采用不同的折旧方法，计人各会计期或纳税期的折旧额会有差异，这一差异也为税务筹划提供了可能。
关于商业银行税务筹划思路一、商业银行税务筹划思路商业银行缴纳的税种有营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、车般使用税、土地使用税、城市维护建设税和具有税收性质的教育费附加。
其中营业税与企业所得税约占银行所纳税额的90%，系商业银行所缴纳的主要税种，营业税的税基是营业收入，所得税的税基是经营成果，下面主要针对此两类税种的筹划进行阐述。
（一）规避税务风险税务筹划不仅仅是合理避税，直观的降低税务成本，更基础的是要规避税务风险，因此商业银行的税务筹划工作应当渗透到经营管理的各个环节，贯穿于商业银行投资、经营和融资决策全过程，是基于会计核算过程的精细筹划，合法、合规、合理的进行会计记录，因经营活动特殊需要，要灵活处理的事项，必须经过深入分析之后使其以合法、合理的形式进行列报，最大化的规避税务风险，规避监管损失。
建立起“经济行为+会计核算+纳税筹划”的整体纳税筹划体系和风险管理体系。
（二）贷款呆账损失的筹划《金融企业呆账核销管理办法》规定：金融企业经采取所有可能的措施和必要的程序之后，符合条件的债权或者股权可认定呆账，符合条件的呆账可在企业所得税前扣除。
因此当发生贷款呆账损失时，商业银行应尽快向税务机关报送税前扣除呆账损失所需的相关资料，及时取得税务机关的确认，减少应纳税所得额。
提供的材料诸如借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销相关材料，金融企业对借款人和担保人的追偿记录，法院或破产管理人出具的确实不能偿还债务的证明等资料。
这就要求商业银行要夯实贷款管理的基础工作，做好贷前调查、贷中追踪分析、贷后管理工作，并且注意基础资料的留存归档。
（三）处置不良资产的筹划银行在被迫收取和处置抵债资产的过程中要缴纳双重税收，比如，在收取房地产进行处置变现的过程中，涉及营业税、土地增值税、契税、印花税、房产税、城建税等税负以及土地出让金、交易综合服务费等。
这使得处置抵债资产损失巨大。
但如果银行以债务重组的方式与债务人签订债务重组协议，不要把抵债资产过户到自己名下，而是直接变现，相当于收回贷款则不需要缴纳上述税费，或通过债转股的方式成为企业股东，也可以避免税负。
我国商业银行的税收筹划【摘要】我国商业银行作为金融体系中的重要组成部分，在税收筹划方面具有独特的特点和重要性。
本文从我国商业银行税收筹划的概念、方法和手段入手，探讨了其存在的问题和发展趋势，并通过案例分析展示了实际操作。
结论部分强调了商业银行税收筹划的重要性，并提出了加强筹划工作的建议，展望了未来的发展方向。
通过本文的研究，可以更好地认识我国商业银行税收筹划的现状与发展趋势，为相关研究和实践提供参考依据。
【关键词】关键词：商业银行、税收筹划、概念、特点、方法、手段、问题、发展趋势、案例分析、重要性、建议、展望未来发展。
1. 引言1.1 背景介绍我国商业银行作为金融系统的重要组成部分，在我国的经济发展中发挥着不可替代的作用。
随着经济全球化的加速和金融市场的不断发展，商业银行在实现利润最大化的也需要承担相应的税收责任。
我国商业银行税收筹划在实践中也存在一些问题，如税负分配不均、合规风险等。
对我国商业银行税收筹划的研究和探讨具有重要意义，有助于更好地发挥商业银行在税收领域的作用，推动金融市场的健康发展。
本文旨在深入探讨我国商业银行税收筹划的概念、特点、方法和手段，分析存在的问题并展望未来发展趋势，为加强我国商业银行税收筹划提供参考，并推动我国商业银行税收筹划的健康发展。
1.2 研究意义我国商业银行税收筹划的研究意义主要体现在以下几个方面：税收是国家财政的重要来源，商业银行作为经济中的重要组成部分，其税收筹划对于国家财政稳定和健康发展具有重要意义。
通过对商业银行税收筹划的研究，可以帮助国家更好地把握税收政策，实现税收收入的最大化，推动国家经济的可持续发展。
商业银行税收筹划的研究可以更好地引导商业银行遵循税收法规，规范经营行为，防范税收风险，提升商业银行的税收合规水平，促进金融市场的健康发展。
商业银行税收筹划对于提升商业银行的竞争力和盈利能力也具有重要意义。
通过巧妙的税收筹划，商业银行可以有效降低税负，提高盈利水平，更好地为客户服务，推动金融机构的创新发展。
商业银行税收筹划
金融业务的税收筹划
我国税法规定，银行的营业税以全额贷款利息收入为计提依据计征营业税，但是银行从事的外汇转贷业务，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。
因此，银行应不断扩大外汇转贷业务，增大在业务总量中的比重，这样在营业额相同的情况下，经营外汇业务营业税要大大少于经营人民币的营业税。
有关税收政策还规定，国有商业银行所取得的金融企业往来收入可不缴纳营业税。
所以国有商业银行可以尽力拓展票据的转贴现业务和同业拆借业务，通过向同业拆出资金和买入转贴现票据取得金融企业往来收入，以规避营业税。
纳税方式的税收筹划
目前，我国商业银行所得税的缴纳方式主要有三种：一是由分支机构逐级纳税调整后由其总行集中缴纳，其他税种则由分支机构就地交纳当地税务机关，这也是各大商业银行基本上采用的方式；二是在年度中间由分支机构就地预缴，年度终了再由总行统一汇算清缴；三是由各地分支机构向地方自行缴纳所得税。
这三种方式可以说是各有利弊，但是从纳税数额上来说，前两种方法还是更具优势。
因为若某分支行某年度出现应纳税所得额为负的现象，在汇算清缴时可以抵消掉一部分应纳税所得总额。
对于营业税的缴纳也亦采用合并缴纳的方法，因为我国税法规定，同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负
差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
因此，在各个营业分支机构的营业额出现由正负差时，应合并缴纳营业税，这样可以得到节税的效果。
贷款利息的税收筹划
我国税法规定，金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。
发放的贷款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额，此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。
贷款利息自结息日起，逾期180天（含180天）以内的应收未收利息，应继续记入当期损益；贷款利息逾期180天以上，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再记入损益。
对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过180天以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理。
因此，对于已有欠息现象的逾期贷款，当企业部分还款时，银行应当首先将其作为贷款本金的归还处理，还是作为应收利息的归还处理，目前，对这一问题，财政部与人民银行均无规定，但实际上这是有重要差异的。
从税收和稳健经营的角度看，将这一部分还款首先作为贷款本金的归还是有利的。
因为对应收利息，按照现行规定，在其逾期超过一定期限后，商业银行要相应作冲减利息收入处理，这样将企业的部分还款确认为贷款本金的归还，可以尽量避免营业税的垫
支。
商业银行在处置不良资产时的税收筹划
银行在被迫收取和处置抵债资产的过程中要缴纳双重的税收，比如，房地产在收取、处置变现过程中，涉及营业税、土地增值税、契税、印花税、房产税、城建税等６种税及土地出让金、交易综合服务费等费用；交通工具收取、变现需缴纳营业税、车船使用税等。
同时，由于债务人财务状况恶化，银行常常被迫承担应由债务人承担的费用。
如房地产交易中的交易综合服务费，须按买卖成交价的0.9%收取，双方负担各半，但在实际操作中却由银行全额缴纳。
这使得处置抵债资产损失巨大。
以账面价值为100元的抵债资产为例，如果最终收回40元现金，那么损失率为60%，其中15%－20%的损失是税费损失。
因此，银行在处理不良资产时，不把抵债资产过户到自己名下，而是直接变现，则相当于银行收回贷款，则不需要缴纳上述税种。
银行也可通过债转股的方式成为企业的股东这样也可避免税负问题。
合理运用银行贷款损失准备计提的税前扣除办法
2001年出台的《金融企业会计制度》参照了国际通行的做法，要求我国商业银行在原“一逾两呆”分类的同时采用贷款五级分类的方法，即把贷款从优到劣划分为五类——正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款。
按照中国人民银行《银行贷款损失准备计提指引》的要求，银行应按季计提一般准备，且一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。
具体操作银行可以参照以
下比例按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。
其中，次级类和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。
特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。
2002年9月，国家税务总局颁布了《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》（国家税务总局第4号令）。
该办法中规定的税务处理与上面所述的会计处理存在着较大的差异。
主要体现在这样几个方面，首先国家税务总局只允许计提1%比例的呆账准备，其余在会计核算上计提的呆账准备不得在税前扣除。
其次，财政部要求核销的呆账做冲减呆账准备处理；而税务总局规定呆账先冲抵已在税前扣除的呆账准备，不足冲减部分可据实在税前扣除。
这两种处理方法虽然在表面上不同，但是在本质上是一样的，即从计提到核销这个全过程看，两者都达到了呆账损失冲减应税所得额的目的，只是按财政部的办法会导致延期纳税；按税务总局的办法，导致纳税期提前。
但是在实务中由于某些企业对此的理解有偏颇导致了多缴税的问题，主要原因在于：它们在计提准备当年对超比例的部分调增了应纳税所得额，缴纳了所得税，而在核销呆账当年，呆账损失全部是用会计账面的呆账准备来冲减的，对呆账损失超过已在税前扣除的呆账准备的部分，未调减当期应纳税所得额，致使多缴税。
除此之外，《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》还规定，金
融企业发生的呆账损失需经税务机关审批方可税前扣除，并进一步指出不同贷款损失的审批部门。
在审批时，相关证据的提交是必不可少的环节，可是许多银行在这方面仍需完善。
同时银行在贷款的过程中应作好相关的管理工作，保存好相关的证明，同时及时与税务部门协调沟通。
与外国银行成立合资商业银行
在现阶段，寻求与外资银行合作，对我国的商业银行有着很大的意义。
它不仅可以给我国银行提供充足的资本金，提高抗风险的能力，还可以引进国外先进银行业的管理思想，提升我国银行的整体素质。
同时，从短期看，我国银行与外资银行合作还有着明显的税收好处。
我国的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中规定，“在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过1000万美元、经营期在10年以上的，经申请，税务机关审批，从开获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税”。
同时，设立在经济特区内的外资金融机构，其来源于特区内的营业收入，从注册之日起5年免税。
而且，外资银行还享有税基上的优惠政策，如外资银行支付给职工的工资、公益捐赠可以据实列支，全部在税前扣除等等。
此外，我国的商业银行也可以考虑选择在这些税率极低的避税地或自由港设立机构，以对全球的业务进行统筹规划，达到税收上的最佳效果。
随着我国金融机构改革的推进，商业银行作为经济利益主体的特征日益凸现，税收筹划是其追求效益最大化的一个重要手段，也是其建立现代财务制度的必然要求。
