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消费税计税依据的税收筹划
作者：池其山
来源：《财会学习》2016年第18期
摘要：消费税作为我国的一个重要税种，进行合理的筹划能使企业利润最大化。纳税人可以利用不同的方法进行筹划，如税基式、税率式及税额式，其中基于计税依据（即税基式）的税收筹划具有更大的现实可行性。在这基础上，本文就税收筹划基本理论展开论述，结合消费税制度，探究消费税计税依据的税收筹划，包括收款方式筹划、核算方式筹划、包装物处理方式筹划及特殊条款筹划。最后，指出在进行消费税税收筹划时应注意的事项，减少在实际经营过程中可能遇见的各种风险。
关键词：消费税；计税依据；税收筹划
将消费税的计税依据与消费税的税率相乘，便可以得出消费税的应纳税额。由此可以得出，企业对消费税所进行的税收筹划可以从三个方面着手：税基式、税率式及税额式。税基式的消费税筹划即对消费税的计税依据的进行的筹划。从实践来看，消费税税基式的税收筹划对于企业来说更具有操作上的可行性。消费税计税依据的税收筹划包括：收款方式筹划、加工方式筹划、核算方式筹划、包装物处理方式筹划及特殊条款筹划。（假设案例中运用到的价格都为不含税价）
一、选择合理收款方式的筹划
（一）税法的相关规定
根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定，纳税人如果采取赊销或者分期收款结算方式进行结算的，可以将书面合同约定的收款日期的当天认定为纳税义务发生；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天。
（二）筹划思路
由税法的相关规定可以看出，企业采用不同的结算方式，纳税义务发生时间明显不同。因此，企业应当选择合理的收款方式，推迟纳税义务发生的时间，避免了提前负但税赋的不利情况，通过时间上的延迟，获得资金的时间价值，从而降低了税收负担。
简述企业消费税的税收筹划
◎文／陆英
中华人民共和国消费税暂行条例 及 中华人民共和国消费税暂行条例实施细
则 已经修订并分别由国务院令［２００８］第５３９
号及财政部令［２００８］第０５１号发布，Ｎ２００９年
１月１日起施行。在中华人民共和国境内生产、
委托加工和进口本条例规定的消费品的单
位和个人，以及国务院确定的销售本条例
规定的消费品的其他单位和个人，为消费 税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。
消费税是价内税，其税负的高低直接影响
企业的利润水平，企业通过消费税税收筹
划，降低消费税负，可提高企业的经济效益。
消费税筹划可着重从以下几方面进行：
◎选择最佳的应税消费品加工方式，
降低消费税负
企业生产应税消费品，可以选择自行加
工，也可以选择委托加工。自行加工应税消费
品由生产企业按照销售收入和规定的税率
计算缴纳消费税。纳税人连续生产自产自用 的应税消费品的，不用缴纳消费税。用外购的
已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，
可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税
税款。委托加工的应税消费品应由受托方代
收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回
后，可以在本企业继续加工成应税产成品，
也可以直接对外销售。继续加工再对外销 售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣；
直接对外销售的，不再缴纳消费税。
企业进行生产应税消费品筹划时按
应税消费品加工方式进行测算，选择消费 税负最低的方案，现举例分析对比如下：
（一）选择自行加工应税消费品方案
１．选择自行购进原材料，自行生产应
税消费品对外销售方案 【例１】金陵卷烟厂购进一批烟叶价值
２００万元，准备由一车间加工成烟丝，预计 加工费为２２０万元，然后由二车间加工成甲
类卷烟，预计加工费为８０万元，生产完成
后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为
１ ５００万元（６ ０００箱），甲类卷烟消费税税率
暂按４５％计算，烟丝消费税税率为３０％，企
业所得税税率为２５％。
消费税税收筹划作业1
1. 简述消费税的概念与特点。
2. 简述消费税的应纳税额计算有哪三种方法？
3. 委托加工应税消费品的消费税如何计算和缴纳？
4．某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是( )。
5．2013年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2013年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税( )元。
6.某酒厂为增值税一般纳税人，2013年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000
元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税( )元。
7.美美日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（60元）、一瓶指甲油（20元）、一支口红（30元）；护肤护发品包括两瓶浴液（共50元）、一瓶摩丝（16元）、一块香皂（4元）；化妆工具及小工艺品（20元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30％，护肤护发品及小工艺品不纳消费税。上述价格均不含增值税。计算应纳消费税。
若先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，计算应纳消费税。（提示：只对前三种征税），说明任何销售少缴消费税。
企业消费税四种税收筹划方法
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。消费税是价内税，其税负的高低直接影响企业的利润水平，企业通过消费税税收筹划，降低消费税负，可提高企业的经济效益。消费税筹划可着重从以下几方面进行：
一、选择最佳的应税消费品加工方式，降低消费税负
企业生产应税消费品，可以选择自行加工，也可以选择委托加工。自行加工应税消费品由生产企业按照销售收入和规定的税率计算缴纳消费税。纳税人连续生产自产自用的应税消费品的，不用缴纳消费税。用外购的已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。委托加工的应税消费品应由受托方代收代缴消费税;委托加工的应税消费品收回后，可以在本企业继续加工成应税产成品，也可以直接对外销售。继续加工再对外销售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣;直接对外销售的，不再缴纳消费税。
企业进行生产应税消费品筹划时按应税消费品加工方式进行测算，选择消费税负最低的方案，现举例分析对比如下：
(一)选择自行加工应税消费品方案
1.选择自行购进原材料，自行生产应税消费品对外销售方案
[例1]金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备由一车间加工成烟丝，预计加工费为220万元，然后由二车间加工成甲类卷烟，预计加工费为80万元，生产完成后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%.
金陵卷烟厂自行加工生产甲类卷烟应纳消费税税额=1500×45%=675(万元)
金陵卷烟厂自行加工生产甲类卷烟税后利润=(1500-200-220-80-675)×(1-25%)=243.75(万元) 2.选择用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品对外销售方案
