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消费税的纳税筹划
作者：黄德军
来源：《现代商贸工业》2015年第11期
摘要：
消费税在税收中占有重要地位，但是可以采取合理的方式达到纳税筹划的目的，使得企业少缴税，例如可以选择委托加工或者是自制，对于包装物是选择采取直接销售的方式还是收取押金方式，达到纳税筹划的目的。
关键词：
纳税筹划；委托加工；消费税
中图分类号：
D9
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）11015802
1烟草生产企业的纳税筹划：生产方式的选择
委托加工香烟，是指烟厂将烟叶作为原材料发给另一个加工企业，并且烟厂支付加工费给加工企业，加工企业只收取加工费和代垫一部分的辅助材料，税法规定：以下方面是假的委托加工，例如由加工企业提供烟叶生产的各种香烟，或者加工企业先将烟叶卖给卷烟厂，以后再来加工香烟，以及由加工企业以烟厂的名义购进烟叶来生产各种香烟，无论纳税人人在财务上是否作销售处理，应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。方案一：A烟厂2014年12月20日委托B加工企业加工某名牌香烟一批，该卷烟厂和该加工厂都具有增值税一般纳税人资格，A烟厂、加工厂双方签订了合同。合同上注明：A烟厂提供烟叶100万公斤，金额为100万元，加工成烟丝40万公斤，A烟厂收回烟丝后用于企业继续某名牌香烟；A烟厂支付加工厂加工费10万元，增值税1.7万元。假设加工厂没有同类烟丝的销售价格，那么，A卷烟厂此批烟丝所交的消费税是多少？对于委托加工后收回应税消费品继续用于生产应税消费品，因此根据税法规定，在委托环节所缴纳的消费税，可以用于以后销售后的消费税抵扣，从而委托环节所缴纳的消费税不用计入加工产品的成本。但是对于卷烟企业则不适用此项规定，即卷烟企业委托环节的消费税应该计入成本、加工厂有限公司应代收代缴的消费税=（100万元+10万元）÷（1-30%）×30%=47.41万元。卷烟厂加工白酒的生产成本=100万元+40万元+47.41万元=187.41万元。方案二：A烟厂2014年2月20日，将自己购买的烟叶100万公斤，金额为100万元，加工成烟丝40万公斤，用于企业继续生产中档精品香烟。由A烟厂自己生产加工成中龙源期刊网
消费税的税收筹划案例
巧用包装物节税
案例：
恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的日益增多，轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高自身产品品质，开拓新的消费
市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。1999年4月，
企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200
元，该月销售额为2000×1000＝2000000元，汽车轮胎的消费税税率为
10％，因此该月应纳消费税税额为200万×10％＝20万元。该厂领导专经过分析，认为税收成本过高，因此要求财务人员采取措施，减少企业的应
纳税额。
解析：
根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上寻求节税的途径。
其关键是包装物不作价随同产品出售，而是采取收取押金的方式。这样做，可以给企业带来三个好处：
第一：可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节
约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。
第二：在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售
价，有利于增强产品的竞争力。
第三：可以节税。对于包装物，企业可以采取三种处理方法：一是连同应
税消费品出售；二是收取租金；三是收取押金。这三种处理方法的
征税情况有所不同。
小税种案例（资源税）
案例：
以销售的精选矿为计税数量少纳资源税的案例分析
内蒙某矿山开采铁矿石，并精选部分原矿，该铁矿每吨应纳资源税15元。2003年7月，税务专管员对该矿上半年的纳税情况进行检查。将“产
品销售收入—原矿销售收入”明细账上的销售数量，与该矿缴纳资源的纳
税申报表上的销售数量相核对，发现数量不符。而将原矿销售数量加上精
矿销售数量，正好与纳税申报表上的数量相等。说明该矿在计算缴纳资源
税时，没有将精矿折算为原矿，而是直接按销售的精矿数量计算纳税（销售精矿250吨，经核定的选矿比为1:1.4）。经查属新进会计人员不熟悉业
务造成的。
解析：
根据资源税实施细则规定，企业将开采的原矿连续加工，应按移送使
化妆品企业消费税的纳税筹划
【摘要】 消费税是化妆品生产企业缴纳的主要税种，通过纳税筹划减少消费税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。化妆品企业消费税筹划的重点环节是企业生产和经营业务流程，企业在生产和销售过程中，采用的生产方式和销售方式不同，消费税的计税依据也不同，这就为企业进行消费税的筹划提供了可能。
【关键词】 化妆品企业； 消费税； 纳税筹划
随着经济的快速增长，中国成为仅次于美国和日本的全球第三大化妆品消费市场，众多国际知名化妆品品牌纷纷进入中国，国内化妆品企业也迅速崛起，出现了洋品牌、合资品牌、国产品牌三分天下的局面。面对激烈的市场竞争，化妆品企业在制定公司战略，营造竞争优势时，税金是需要考虑的重要因素。消费税作为价内税，直接构成化妆品的成本，通过纳税筹划减少消费税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。
一、选择合理的生产方式进行筹划
化妆品生产有自产自销、委托加工、外购已税化妆品连续生产等方式。税法对不同的生产方式规定的消费税计税依据不同，这就为企业选择有利的生产方式，降低税负提供了可能。税法规定纳税人自产自销化妆品的，应纳消费税以销售额为计税依据；委托加工收回的化妆品直接销售的，由于受托方已代收代缴消费税，不需缴纳消费税。通常情况下，企业收回委托加工的化妆品直接销售，要以高于成本的价格售出才能获利，受托方代收代缴消费税的计税价格要低于化妆品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于化妆品实际售价的差额部分，不需要缴纳消费税，因此企业将委托加工收回的化妆品直接销售，可以减轻消费税税负。对于委托加工或外购已税化妆品为原料生产化妆品的，税法准予按照当期生产领用数量计算扣除委托加工或外购环节已纳消费税税款。这个规定类似于增值税的抵扣原理。由于按照销售额计税，企业增加了生产环节，消费税税负并未减轻，并且当外购化妆品成本大于委托加工或自行加工成本时，还会降低公司的税后利润。
案例1：某化妆品公司接到一笔生产化妆品的业务，合同约定销售价格为200万元，公司可以选择以下四种生产方式：方案一：自产自销，投入原材料成本60万元，人工费及其他费用20万元；方案二：委托加工收回后直接销售，向受托方提供价值60万元的原材料，支付加工费20万元，受托方无同类产品的销售价格；方案三：委托加工收回后连续生产化妆品，向受托方提供价值60万元的原材料，支付加工费10万元，受托方无同类产品的销售价格，公司收回委托加工的化妆品继续生产，需要发生人工费等费用10万元；方案四：外购已税化妆品连续生产，外购化妆品价值100万元（含消费税），公司将外购化妆品继续生产，需要发生人工费等费用10万元。
新税法下消费税的纳税筹划
自２００９年１月１日起，我国开始
施行修订后的 中华人民共和国消费
税暂行条例》及 中华人民共和国消
费税暂行条例实施细则 。下面就消费
税的纳税筹划做简单的探讨。
一、加工方式需选择，白酒税
负不一样 税法规定委托加工时，受托方（个
体工商户除外）代收代缴税款，计税
依据为同类产品销售价格或组成计税
价格；自行加工时，计税依据为产品
销售价格。 对外购或委托加工已税酒和酒精
收回后直接销售的，在销售环节不再
缴纳消费税。
筹划思路在通常情况下，委托方
收回委托加工的应税消费品后，要以
高于成本（成本一般等于组成计税价
格）的价格售出以求盈利。这样，对
委托方来说，其产品收回后直接对外
出售的价格高于委托加工应税消费品 的组成计税价格部分，实际上并未纳
税。所以选择委托加工成定型产品收
回后直接销售的方式能节税。
案例分析甲白酒生产企业接到一
笔生产５００吨白酒的业务合同，议定 销售价格１０００万元（不含税），要求
在２个月内交货。由于生产能力有限，
甲企业有两种生产方案：一是工人加
班由自己来生产这批白酒；二是甲企 业提供原料，委托另一家白酒生产企
业乙公司生产。其中原料价值２５０万 元，若自行加工，则加工成本为２２０
万元，若委托加工成定型产品，加工
费也为２２０万元。
方案一由甲企业自己完成该品牌
的白酒的生产制作过程。 甲企业应纳消费税为一１ ０００ Ｘ ２０％＋５００
×１ ０００×２ Ｘ ０．５÷１ ００００ ２５０（万元）
甲企业取得税后利润一（１ ０００－２５０－ ２２０－２５０）×（１－２５％）一２１ ０（万元）
方案二二委托乙公司加工生产成定
型产品收回后直接销售。
当公司收回委托加工产品时，向
乙公司支付加工费，同时支付由其代
收代缴的消费税。
应纳消费税为＝（２５０＋２２０）＋（１—２Ｏ０／ｏ）Ｘ ２ｏ％
＋５００×１０００×２×０．５÷１００００＝１６７．５（万元） 在委托乙公司加工生产成定型产
