持有至到期投资投资收益纳税调整

权益法下长期股权投资持有收益的纳税调整权益法下长期股权投资持有收益的纳税调整长期股权投资不论在会计处理还是税务处理中，都是重点和难点。

权益法下长期股权投资持有收益在会计处理与税务处理中存在一定差异。

同时，现行的企业所得税纳税申报表设计理念是基于会计利润进行纳税调整，要作出准确的纳税调整，必须思路明确：在正确进行会计处理的基础上，根据税收相关规定进行纳税调整。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，被投资单位为其合营企业或其联营企业的，应当采用权益法核算。

会计处理根据《企业会计准则第2号———长期股权投资（2006）》第三章后续计量的条款规定，权益法下，投资企业在持有投资期间应该随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分两种情况处理：对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认当期投资损益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积）。

被投资单位分派股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

另外，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，还要考虑投资企业与被投资单位会计政策及会计期间是否一致，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值是否相同等因素。

税务处理与投资损益相关的税收规定，主要是《企业所得税法》第六条、第十八条、第二十六条以及《企业所得税法实施条例》第十七条、第八十三条等。

通过这些规定可以发现，税法在对股息、红利等权益性投资收益的确认与权责发生制的基本原则有所偏离，同时也不是严格的收付实现制。

其确认收入实现的时点是被投资单位作出利润分配决策日，既没考虑这些分配的利润是否属于投资企业投资期间，又不考虑投资企业是否实际收到股息、红利等款项。

汇算清缴，简单说说投资收益纳税调整投资收益，说实话很多中小企业平时可能涉及不多，毕竟有钱投资的还是大企业居多，一方面大家接触不多，自然对其不是很熟悉，一方面金融资产本身核算有点复杂（这个大家考职称的时候就有所体会），所以综合起来，对于这块，我们就迷迷糊糊的，这很正常。

涉及到金融资产和投资收益相关调整其实在纳税申报表里面主要就是这几个地方。

1、直接在A105000表填写的和初始投资调整有关的，以及公允价值变动损益税法上不认可的。

2、金融资产持有过程中的收益和处置时候收益专门的一个明细调整表我们先看看这两个调整事项。

按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益交易性金融资产初始投资调整这两个调整不需要填写明细表。

我们先看看第一个，权益法下长期股权投资对初始投资成本的调整。

准则是这样规定的，用会计分录来表示那就是初始投资成本>享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不做调整。

借：长期股权投资-成本贷：银行存款等初始投资成本<享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入借：长期股权投资-成本贷：营业外收入这里主要调整的就是后者，因为税法上各项资产都是以历史成本为计税基础，会计上对其的调整税法上不认可，这里需要做纳税调减处理。

二哥税税念公司2020年取得B公司30%股权，支付1000万，取得投资时候被投资单位净资产公允价值为5000万，公司采取权益法核算。

二哥税税念公司享有B公司份额=5000*30%=1500万。

借：长期股权投资-成本 1500万贷：银行存款 1000万贷：营业收入 500万当然，这块只是一个时间差异，等长期股权投资转让时候又会调增回去。

那么我们再来看看第二个，交易性金融资产初始投资的调整这个其实很简单，交易性金融资产初始计量时候，相关交易费用是计入当期损益的，但是税法是历史成本计量，不承认这块计入损益。

所以需要调增。

比如二哥税税念公司2020年购入100万股票，作为交易性金融资产，同时支付10万手续费，一共支付110万。

持有至到期投资的所得税会计处理盛元股份有限公司于2008年1月1日以106万元购入乙公司当日发行的面值总额为100万元的公司债券，确认为持有至到期投资。

该债券系3年期，按年付息，票面年利率为10%，盛元公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，如果发生减值迹象的，在期末对于该持有至到期投资进行减值测试。

企业所得税率为25%。

1.写出盛元公司初始投资时的会计分录。

2.2008年12月31日应确认该持有至到期投资的摊余成本及会计分录。

3.假设该持有至到期投资采用到期一次还本付息方式，写出盛元公司初始投资时的会计分录及2008年12月31日应确认该持有至到期投资的摊余成本及会计分录。

4.假设2008年底，在分期付息的情况下，乙公司发生了财务困难，债券发生减值迹象，公允价值降到80万元，计算盛元公司应确认的减值损失。

5.在分期付息的情况下，2009年1月10日盛元公司以50万元的价格出售了持有的乙公司债券的60％，把其中的40％转换为可供出售金融资产，假设剩余部分的公允价值为30万元。

6.在分期付息的情况下，2009年1月20日盛元公司将剩余的40%出售，收取价款33万元（单位：万元，保留2位小数）。

案例解析：1.分期付息方式下，计算实际利率i，106=10×(1+i)-1+10×(1+i)-2+110×(1+i)-3，求得i=7.69%。

2008年1月1日初始投资的分录：借：持有至到期投资———成本 100———利息调整 6贷：银行存款 106。

2.分期付息2008年12月31日相关会计分录借：应收利息10 （100×10％）贷：投资收益 8.15（106×7.69%）持有至到期投资———利息调整 1.85。

（1）持有至到期投资为分期付息，到期还本债券投资期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+实际利息（期初摊余成本×实际利率）－现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失。

营改增后持有至到期投资的税务与会计处理财税140号文规定：《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。

金融商品持有期间取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

因此，企业目前多数的理财收入是不征收增值税的，因为根据监管层的要求目前市面上的理财产品都是不能承诺收益，都是属于非保本的。

只有企业债券等才属于保本型的。

同时，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件3规定，国债和地方政府债利息收入免征增值税。

因此，本文主要以要征收增值税的保本保息的企业债券为例来说明营改增后持有至到期投资的税务与会计处理。

债券发行可能是折价发行、溢价发行或平价发行，利息支付可能是分次付息、一次性还本付息，也可能是贴现法发行。

因此，债券上登记的利率就是名义利率，会计核算必须要计算实际利率。

一、折价发行的债券【案例1】甲公司2017年1月1日购进乙公司公开发行债券1000张，债券面值1000元，票面利率5%，期限3年，每年付息一次，实际价格900元/张。

甲公司准备持有至到期。

要求：1、计算甲公司投资的内含报酬率；2、会计分录；3、增值税计算。

先在Excel中计算内含报酬率和增值税等，如图1：《税屋》提醒您：被遮挡处无数字内容说明：实际利率使用函数IRR，即在单元格输入函数公式“=IRR(B2：B6)”;根据增值税及营改增政策规定，债券利息缴纳增值税应该按照合同约定或实际转让所得时计征，因此“增值税计税依据”表示债券投资的含税收入。

“增值税销项税额”按照“增值税计税依据”计算而得。

2017年12月31日的现金流=/，即需要把当期的利息收入换算为不含税的。

以此类推。

投资收益的计算：在单元格E3输入函数公式“=ROUND(G2*$B$6，2)”，然后向下复制到单元格E4和E5。

增值税待转销项税额计算：在单元格F3输入公式“=E3*6%-D3”, 然后向下复制到单元格F4和F5。

A105030《投资收益纳税调整明细表》填报说明本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。

处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。

一、有关项目填报说明1.第1列“账载金额”：填报纳税人持有投资项目，会计核算确认的投资收益。

2.第2列“税收金额”：填报纳税人持有投资项目，按照税法规定确认的投资收益。

3.第3列“纳税调整金额”：填报纳税人持有投资项目，会计核算确认投资收益与税法规定投资收益的差异需纳税调整金额，为第2-1列的余额。

4.第4列“会计确认的处置收入”：填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，会计核算确认的扣除相关税费后的处置收入金额。

5.第5列“税收计算的处置收入”：填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，按照税法规定计算的扣除相关税费后的处置收入金额。

6.第6列“处置投资的账面价值”：填报纳税人收回、转让或清算处置的投资项目，会计核算的投资处置成本的金额。

7.第7列“处置投资的计税基础”：填报纳税人收回、转让或清算处置的投资项目，按税法规定计算的投资处置成本的金额。

8.第8列“会计确认的处置所得或损失”：填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，会计核算确认的处置所得或损失，为第4-6列的余额。

9.第9列“税收计算的处置所得”：填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，按照税法规定计算的处置所得，为第5-7列的余额，税收计算为处置损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。

10.第10列“纳税调整金额”：填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，会计处理与税法规定不一致需纳税调整金额，为第9-8列的余额。

A105030《投资收益纳税调整明细表》A105030投资收益纳税调整明细表持有收益处置收益会计确纳税调整金会计确税收计处置投处置投税收计账载金税收金纳税调整认的处纳税调认的处算的处资的账资的计算的处额行项目额额金额置所得整金额次置收入置收入面价值税基础置所得或损失1 2 3(2-1) 4 5 6 7 8(4-6) 9(5-7) 10(9-8) 11(3+10) 1 一、交易性金融资产 2 二、可供出售金融资产 3 三、持有至到期投资 4 四、衍生工具 5 五、交易性金融负债 6 六、长期股权投资 7 七、短期投资 8 八、长期债券投资 9 九、其他 10 合计(1+2+3+4+5+6+7+8+9)表单说明本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。

处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。

一、有关项目填报说明1.第1列“账载金额”:填报纳税人持有投资项目，会计核算确认的投资收益。

2.第2列“税收金额”:填报纳税人持有投资项目，按照税法规定确认的投资收益。

3.第3列“纳税调整金额”:填报纳税人持有投资项目，会计核算确认投资收益与税法规定投资收益的差异需纳税调整金额，为第2-1列的余额。

4.第4列“会计确认的处置收入”:填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，会计核算确认的扣除相关税费后的处置收入金额。

5.第5列“税收计算的处置收入”:填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，按照税法规定计算的扣除相关税费后的处置收入金额。

6.第6列“处置投资的账面价值”:填报纳税人收回、转让或清算处置的投资项目，会计核算的投资处置成本的金额。

关于权益法下长期股权投资收益纳税调整问题关于权益法下长期股权投资收益纳税调整问题新企业所得税纳税申报主表以会计核算为基础，以税法规定为标准进行间接纳税调整，即在利润总额的基础上通过纳税调整，确定年度应税所得额。

按权益法核算的长期股权投资收益和税法上确认的投资收益并不一致，在计算应税所得额时，应对权益法下核算的长期股权投资收益进行纳税调整。

一、对初始投资成本调整确认收益的调整权益法核算下企业取得的长期股权投资，初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。

而企业所得税法规定企业对外进行权益性投资，通过支付现金取得的投资资产，以购买价为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该项资产的公允价值和支付的相关税费为成本；初始投资成本小于被投资单位净资产公允价值的部分不计入计税所得额，计算所得税时应作纳税调整调减项目处理。

例如:甲企业于2008年1月取得对乙企业40%的股权，支付价款1500万元，取得被投资单位净资产公允价值4000万元；甲企业对该项投资采用权益法核算；长期股权投资的初始成本1500万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认的净资产公允价值1600万，差额100万元在会计核算作为营业外收入处理，计算应纳所得税时，纳税调整减少金额100万元。

二、持有期间投资损益的调整企业取得长期股权投资，采用权益法核算，按照应享有或应分担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。

而在计算所得税时，这部分投资收益并不计入应税所得额；被投资单位发生的损失，按税法规定由被投资单位进行弥补，投资单位不得将权益法下确认的投资损失在所得税前扣除，因此需要做纳税调整处理。

例如:A公司2008年12月取得B公司40%的股权，采用权益法核算；B公司2009年实现净利润3000万元；A公司按持股比例应享有被投资单位净利润1200万元，在会计核算上贷记投资收益；但是该项投资收益按税法规定并不计入应税所得纳税，因此计算纳税时应调减应税所得额1200万元；如果B公司2007年亏损3000万元，会计核算上借记投资收益，因该项投资损失不能在税前扣除，故纳税调增增加额1200万元。

持有至到期投资属于会计术语，税法规定统一称为投资资产。

本文专为《A105000纳税调整项目明细表》的“持有至到期投资”而撰写。

一、持有至到期投资会计核算的内容会计科目“持有至到期投资”核算的内容，按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十一条规定，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。

企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。

通常情况下，能够划分为持有至到期投资包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

二、持有至到期投资取得时的会计处理与税务处理及税会差异分析（一）持有至到期投资的初始计量1.溢价发行债券借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（未领取的）持有至到期投资——利息调整（差额）贷：银行存款2. 折价发行债券借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（未领取的）贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（差额）（二）持有至到期投资取得时的税务处理及税会差异分析1.取得时的税务处理作为一项资产，取得时的税务处理，主要是指该资产计税基础的确定。

持有至到期投资作为一项投资资产的计税基础处理规定如下：《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，投资资产按照以下方法确定成本：(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

2.税会差异分析持有至到期投资取得时会计处理与税务处理一致，都是支付的相关税费为计入投资成本或计税基础，因此在取得的环节无税会差异。

三、持有至到期投资持有收益的会计处理与税务处理及税会差异分析（一）持有至到期投资持有收益的会计处理1.溢价发行债券计提利息借：应收利息（面值×票面利率，分期付息）持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率，一次还本付息）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额）应交税费——待转销项税额（面值×票面利率×6%/1.06）说明：如果是小规模纳税人，应交税费=面值×票面利率×3%/1.03。