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第二章 成本会计的发展及其种类

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第2章成本会计的发展及其职能和分类(1)

第2章成本会计的发展及其职能和分类(1)

基准管理和持续改进
（Benchmarking Management & Continuous Improvement) BM&CI



管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。 基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量企业自身的生产 活动； 持续改进意味着管理人员确定基准不是一次性的，而是一个持续不 断改进提高的过程。 基准和持续改进被称为“永无终点的比赛”，管理人员和员工不会 满足于某一特定工作水平，而是谋求不断提高。采用这一方法的企 业发现降低成本是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办法使 本年度的成本和费用低于去年，以前似乎高不可攀的目标现在竟然 达到了。 主要表现在可以促使管理人员和会计师认识到降低成本要向本行业 最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最 优者的差距，并分析其原因，从而实行企业再造工程 （reengineering the corporation），以增强企业竞争力。
3、现代成本会计阶段： （1）1945年以后，现代成本会计加强事前控制，开展 了成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施责任 成本、变动成本和质量成本计算，战略成本管理等一 系列新的管理理念开始融入成本会计。
（2）成本会计是“根据会计和其它资料，对企业生产经 营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组 织的进行预测、决策、控制、分析和考核，促进企业 降低成本和提高经济效益”的一门学科。


成本控制

成本控制，是指预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经 营过程中，将实际发生的费用严格控制在限额标准之内，随时揭示和及 时反馈实际费用与限额标准之间的差异，并要系统分析成本差异原因， 以便采取措施，消除生产中的损失和浪费。 企业应在规定的成本费用开支范围内，分别制定有关成本标准，包括原 材料、燃料、工资等的费用消耗标准和数量消耗标准，并根据制定的标 准控制生产过程中实际发生的各项费用，以保证完成成本目标和成本计 划水平。 成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。

第二章成本会计的发展及职能和分类讲诉

第二章成本会计的发展及职能和分类讲诉

1. 2.
产品成本计算结果不够准确 不能有效发挥成本控制的职能作用
第二节
当代成本会计的发展趋势
二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响（了解）
（一）适时生产制度 ( just-in-time production system ) （二）全面质量管理 ( total quality management ) （三）战略成本管理 ( strategic cost management ) （四）基准管理 ( benchmarking management ) 和持续 改进管理 ( continuous improvement ) （五）限制理论 ( theory of constraints )
成本会计
第二章 成本会计的发 展及职能和分类
主讲人：于茹
第二章 成本会计的发展及职能和分类
第一节 成本会计的形成和发展 第二节 当代成本会计的发展趋势 第三节 成本会计的职能和任务
第一节成本会计的形成和发展
一、早期成本会计阶段(1880-1920) 早期的成本会计仅限于对生产过程中的生 产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品 生产成本和销售成本，所以也称为记录型成本 会计。
2017年5月16日6时0分 9
第二节
当代成本会计的发展趋势
成本会计的变化源于企业制造环境的变化及管理理论与方法的创新 ，而后者的变化又起因于外部环境的变化。
1 企业外部环境的变化： 1）大多数产品供过于求，使市场竞争日趋激烈； 2）产品需求多样化，而且顾客对产品质量要求也更高； 3）国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日益密切，国际间的竞 争也日趋残酷激烈； 4）为取得竞争优势，新技术新工艺的创新蔚然成风。
第三节 成本会计的职能和任务

02第2章 成本会计的发展及其职能和分类

02第2章 成本会计的发展及其职能和分类
第二章
成本会计的发展及职能和分类
1
1
第一节 成本会计的形成和发展
一、早期成本会计阶段（1880—1920） 二、近代成本会计阶段（1921—1945） 三、现代成本会计阶段（1945年以后）
1、早期成本会计阶段（记录性成本会计）：
（1）1880年－1920，成本会计源于英国，仅限于汇 集和计算生产过程中的生产耗费。
（2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和人 工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。
（3）Emile Garcke&J.M.Fells合著的《工厂会计》 被认为是19世纪最著名的成本会计论著。
2、近代成本会计阶段：
（1）1921－1945年，开始推行以泰勒制为基础的标 准成本制度，成本会计由事后成本核算发展到事中的 成本控制。
第二节 当代成本会计的发展趋势
二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响
适时生产制度（Just In Time System, JIT） 全面质量管理（Total Quality Management ,TQM） 战略成本管理(Strategic Cost Management ) 基准管理（ Benchmarking Management ）和持续改
（2）成本会计是“根据会计和其它资料，对企业生产经 营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组 织的进行预测、决策、控制、分析和考核，促进企业 降低成本和提高经济效益”的一门学科。
第二节 当代成本会计的发展趋势
一、 新制造环境对成本会计的冲击 二、管理理论与方法的创新对成本会计的
影响
一、新制造环境对传统的成本会计的影响
战略成本管理(Strategic Cost Management )

成本会计的发展及职能和分类课件.pptx

成本会计的发展及职能和分类课件.pptx
早期研究成本会计的专家劳伦斯对成本会计作过如 下定义：
“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统 地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费 用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本， 以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产 销政策时参考。”
9
第一节 成本会计的形成和发展
二、近代成本会计阶段（1921—1945年）
6
早期成本会计阶段取得的主要成果
（4）制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步成本计算法计算 产品成本。1750年，英国J•多德森（J·Dodson）在《会计人员或簿记方 法》一书中介绍了分批成本计算方法。1777年，英国的W·汤姆逊 （W·Thompson）以亚麻制袜为例，从亚麻存货账户开始，记录了不同步 骤的消耗，最后算出每双袜子的成本，可以说是分步成本法的萌芽。
的影响
成本会计的任务 按成本计算 模式分类
按间接费用 分配基础分类
2
第一节 成本会计的形成和发展
• 一、早期成本会计阶段（1880—1920） • 二、近代成本会计阶段（1921—1945） • 三、现代成本会计阶段（1945年以后）
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第一节 成本会计的形成和发展
一、早期成本会计阶段（1880—1920年） 成本会计的产生 早期成本会计阶段取得的主要成果 早期成本会计阶段对成本会计的定义
（2）建立工时记录和人工成本计算方法。主要做法是对工人使用时间 卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各 种产品，以便控制和正确计算人工成本。
（3）确立了间接制造费用的分配方法。随着工厂制度的建立，企业生 产设备大量增加，间接制造费用增长很快，成本会计改变了过去那种只将 直接材料和直接人工列入成本，却将间接制造费用作为生产损失的做法， 而是将间接制造费用也计入生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行 了研究，在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。

西安石油大学 《成本会计名词解释》

西安石油大学 《成本会计名词解释》

《成本会计》名词解释第一章总论1、理论成本：产品价值中的物化劳动的转移价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现（社会主义制度下的成本经济内涵）；2、期间成本（期间费用）：与产品生产活动没有直接联系的成本（销售/管理/财务费用）；3、成本：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价；4、制造成本（生产成本）：产品在制造过程中所发生的各项成本；5、成本项目：将制造成本按具体用途划分为直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用（企业为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用）；6、非制造成本：与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费；7、直接成本：与某一特定产品之间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品的成本；8、间接成本：与某一特定产品之间没有直接联系或虽有联系但不能经济而方便地计入各种产品的成本；9、变动成本：总额随业务量的变化而成正比例增减变化的成本；10、固定成本：在相关范围内，总额不随业务量增减变动而变动的成本；第二章成本会计的发展、职能与分类11、成本企划：在产品的策划、开发中，根据顾客需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性管理活动；12、成本动因（成本驱动因素）：导致企业成本发生的任何因素；第三章成本会计的基础工作和工作组织13、定额：企业在生产经营中，对人力、物力、财力的消耗所规定的标准；14、内部结算：企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式；15、内部结算价格：企业内部各单位之间计价结算的价格；第四章成本核算概述16、产品成本：企业在生产某种产品过程中发生的各种费用的总和；第五章生产费用要素的归集和分配17、费用：一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现；18、生产费用：发生于生产中的各种耗费称为生产费用；19、生产费用要素：从费用的经济内容（或性质）不同所作的分类；20、生产费用要素分配的一般原则：费用要素的归集与分配的原则，应按照费用要素的用途和发生的地点，将各种费用要素区分为应计入产品成本的费用要素和不应计入产品成本的费用要素；21、材料费用的分配方法22、外购动力费用：企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用；23、工资费用：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出；第六章辅助生产成本与制造费用的核算24、辅助生产车间：为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务；25、辅助生产成本的分配方法26、制造费用：企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用；28、生产损失：企业生产过程中发生的各种损失。

成本会计知识点

成本会计知识点

《成本会计》知识点第一章成本的涵义, 分类和作用一, 知识点分布：成本的作用及降低成本的意义和途径，成本的理论涵义和现实涵义，产品成本, 期间成本等相关概念，成本开支范围，成本的几种主要分类，包括成本按其经济用途或职能的分类，成本按其及特定产品关系的分类。

二, 本章重点及难点：1．成本的经济内涵2．成本开支范围3．商品价值的组成内容4．成本按其经济用途或职能所进行的分类及其作用5．成本按其及特定产品的关系所进行的分类及其作用三, 常见问题：1.产品成本及期间成本的划分对企业盈亏的影响有何不同？二者的区分在于产品成本是可盘存成本，成本的凹凸及当期盈亏没有直接关系，后者则于发生时全部计入当期损益，并随着产品存货盘存而列示于资产负债表，所以其凹凸直接影响到本期利润的凹凸。

二者界限不分，会导致企业资产负债表和利润表信息都受到影响。

2.要素费用和成本项目的划分依据有何不同？要素费用是根据耗费的经济内容划分的，揭示企业耗费了哪些费用，耗费了多少，有助于加强费用预算；成本项目则是根据费用的经济用途划分的，说明企业有关消耗的用途，对于产品生产发挥什么作用。

第二章成本会计的发展及其职能和种类通过本章学习，了解成本会计的形成和发展，一般了解成本会计三个发展阶段的主要特点和当代成本会计的发展趋势，驾驭现代成本会计发展阶段的主要内容和成本会计的任务，娴熟驾驭成本会计的种类，重点驾驭成本会计的七大职能。

三, 本章重点及难点1．成本会计的种类2．成本会计的七大职能3．现代成本会计发展阶段的主要内容4．管理学的创新对成本会计的影响第三章成本会计的基础工作的工作组织通过本章学习，了解成本会计机构的设置和对成本会计人员的要求，一般了解成本会计制度，驾驭成本会计工作组织包括的内容，娴熟驾驭成本会计基础工作的主要内容，重点驾驭成本会计四项基础工作的组成内容。

三, 本章重点及难点1．成本会计基础工作的组成内容2．成本会计工作组织包括的内容第四章成本核算概述通过本章学习，了解成本核算的意义, 成本核算的原则；驾驭成本总分类核算运用的会计科目, 要素费用的安排程序；娴熟驾驭一级和两级成本核算体制下成本明细账的设置和成本核算程序；重点驾驭成本核算的要求，特殊是正确划分各种产品成本的界线。

成本会计课件 第2章 成本会计的发展及其职能和种类

第2章　成本会计的发展及其职能和种类　2.1　成本会计的形成和发展2.2　当代成本会计的发展趋势2.3　成本会计的职能与任务2.4　成本会计的种类2.1　成本会计的形成和发展2.1.1　早期成本会计2.1.2　近代成本会计2.1.3　现代成本会计2.1.1　早期成本会计（1880——1920）Ø成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家Ø仅限于计算产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计Ø主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本，以确定存货成本及销售成本Ø建立间接费用的分配方法Ø1885年，梅特卡夫所著《制造成本》被称为第一本成本会计著作Ø美英成立了专门的成本会计组织2.1.2　近代成本会计（1921——1945）Ø20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度Ø成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形Ø预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现Ø成本会计应用范围更加广泛和深入Ø成本会计形成了完全独立的学科2.1.3　现代成本会计（1945——）Ø成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计Ø加强事前成本控制，实行最优化控制Ø美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算Ø实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本Ø实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出Ø20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算2.2　当代成本会计的发展趋势Ø企业外部环境变化给成本会计带来的冲击p作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABM）的产生Ø管理理论与方法的创新给成本会计带来的影响p适时制（JIT）p全面质量管理（TQM）p战略管理p基准管理和持续改进p限制理论（TQC）p成本企划（TC ）2.3　成本会计的职能与任务2.3.1　成本会计的职能2.3.2　成本会计的任务2.3.1　成本会计的职能Ø成本预测Ø成本决策Ø成本计划Ø成本控制Ø成本核算Ø成本分析Ø成本考核2.3.2　成本会计的任务Ø正确计算产品成本，及时提供成本信息Ø加强成本预测，优化成本决策Ø制定目标成本，加强成本控制Ø建立成本责任制度，加强成本考核2.4　成本会计的种类2.4.1　按成本会计制度分类2.4.2　按成本计算模式分类2.4.1　按成本会计制度分类Ø实际成本制度Ø估计成本制度Ø标准成本制度2.4.2　按成本计算模式分类Ø全额成本计算模式p亦称吸收成本计算模式、制造成本法p包含固定成本和变动成本Ø变动成本计算模式p只按变动成本计算而不包括固定成本p亦称直接成本计算模式p主要用于企业内部生产经营管理，为成本预测和决策提供信息p不符合公认的会计原则本章重点提示1.成本会计的职能2.成本会计的分类。

山东大学《成本会计》[第二章成本会计的发展及职能和种类]课程复习

第二章成本会计的发展及职能和种类(一) 成本会计的形成和发展多数学者认为，成本会计经历了三个阶段：1．早期成本会计阶段(1880一1920)：成本会计仅限于对生产过程的生产消耗进行系统的记录和计算，也称记录型成本会计。

这时的成本会计主要有以下工作：建立材料的核算和管理办法；建立工时记录和人工成本计算办法；建立间接制造费用的分配办法。

制造业采用了分批法和分步法计算产品成本，形成了一些有影响的成本会计专著，建立了一些成本会计工作的组织。

2．近代成本会计阶段(192l一1945)：标准成本制度产生，预算控制进一步完善，成本会计形成了独立学科，应用范围更加广泛。

3．现代成本会计阶段(1945年以后)：成本会计发展重点由事中控制、事后计算和分析转移到事前预测、决策和规划，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。

开展成本的预测和决策、实行目标成本计算、实施责任成本计算、试行变动成本计算法、推行质量成本计算、应用了作业成本计算法、电子计算机在成本会计中得到了广泛运用。

(二) 当代成本会计的发展趋势管理学的创新对成本会计的影响主要有六种：适时制、全面质量管理、战略管理、基准管理和持续改进、限制理论、成本企划。

其具体变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，成本会计电算化，不仅使计算更快更准确，而且增强了业务处理能力。

二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。

当代成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新，而后两者又起因于外部环境的变化。

企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：(1)大多数产品供过于求，使市场竞争日趋激烈；(2)产品需求多样化，而且顾客对产品质量也日益苛刻；(3)国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日趋密切，国际间竞争也趋向残酷、激烈；(4)新技术、新工艺的创新蔚然成风。

成本会计的发展及职能和分类

成本会计的发展及职能和分类1. 引言成本会计是财务会计的一个重要组成部分，它通过对企业生产过程中发生的各项费用进行核算和分析，为管理决策提供有价值的信息。

本文将探讨成本会计的发展历程，介绍其职能和分类，并分析其在企业管理中的作用。

2. 成本会计的发展历程成本会计的发展可以追溯到19世纪末的工业革命时期。

当时，随着工业生产的发展，企业开始面临更复杂的成本结构和管理挑战。

为了更好地管理成本，人们开始运用会计方法对成本进行核算和分析。

随着时间的推移，成本会计在理论和实践上得到了不断的改进和完善。

3. 成本会计的职能成本会计主要有以下几个职能：3.1 成本核算成本核算是成本会计最基本的职能之一。

它通过对企业各个环节发生的成本进行记录和计算，形成各种成本指标和报表，为企业管理者提供成本控制的依据。

3.2 成本分析成本分析是成本会计的重要职能之一。

它通过对成本的分类、比较和分析，揭示出企业各项成本的构成和变动趋势，为企业管理者制定成本控制策略和决策提供有价值的信息。

3.3 决策支持成本会计在企业决策中发挥着重要的支持作用。

通过对成本的分析和评估，成本会计为企业管理者提供有关产品定价、生产数量和经营策略等方面的信息，帮助企业做出合理的决策。

3.4 控制成本成本会计的一个重要职能是控制成本。

通过对成本的核算和分析，成本会计帮助企业管理者发现成本问题，并采取相应的措施进行成本管控，以提高企业的经济效益和竞争力。

4. 成本会计的分类根据不同的分类标准，成本会计可以分为以下几种类型：4.1 按照目的分类根据成本会计的目的不同，可以将其分为全面成本会计和部分成本会计。

全面成本会计是指对企业所有生产成本进行全面核算和分析；而部分成本会计是指对企业某些特定成本进行核算和分析。

4.2 按照计算对象分类根据成本会计的计算对象不同，可以将其分为产品成本会计和作业成本会计。

产品成本会计是对产品生产过程中所有与产品相关的成本进行核算和分析；而作业成本会计是对各项作业活动产生的成本进行核算和分析。

成本会计的发展及其职能和分类

二、判断：
1.早期阶段成本会计仅限于对生产消耗进行系统的 汇集和计算，也称记录型成本会计。（√P.1）1-1
成本会计的发展及其职能和分类
× 2.在近代成本会计阶段，加强事前成本控制、广泛应 用管理科学的成果，其发展重点趋向预测、规划及 决策，实施最优化控制。（×P15）.5
3.随着经营管理的发展，在企业会计中形成了财务会
D.标准成本制度 E.全面成本制度
3.战略成本管理包括的范围一般认为有（ AB）D。 A.价值链分析 B.战略定位分析 C.分散战略
D.成本动因分析 E.集中战略
成本会计的发展及其职能和分类
4.企业限制因素通常为（ABC）DE。 A.资源 B.市场 C.政策 D.原材料 E.后勤
5.变动成本计算模式将生产过程中发生的费用，区 别为固定费用和变动费用。在计算产品成本时列 入产品成本中的费用包括（ ABC）。 A.直接材料 B.直接工资 C.变动制造费用 D.固定费用 E.期间费用
计、成本会计和管理会计的三分局面。 （√P.1）5.９
4.作业基础成本计算制度是根据一种或两种不同的标
准分配制造费用的方法。
（
）×P.25.9
5.适时制要求尽可能实现“零存货”，在存货水平很
低的情况下，采用倒推成本法计算产品成本。√（P16 ）
成本会计的发展及其职能和分类
× 6.全面质量管理的绩效衡量标准是货币性指标（×P17中）
• 成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。
成本会计的发展及其职能和分类
（五）成本核算 • 按一定的程序与方法，归集和分配各成本对象所应
负担的成本费用，以计算出其总成本和单位成本。 • 成本核算是对成本计划执行结果的反映，也是对成
本控制结果的反映，并为制定产品价格提供依据。 （六）成本分析
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• 1.3现代成本会计阶段（1945年以后）
现代成本会计阶段取得的主要成果 现代成本会计的特征
16
现代成本会计阶段取得的主要成果
• 开展成本的预测和决策 • 实行目标成本计算 • 实施责任成本核算 • 实行变动成本计算法 • 推行质量成本核算
17
开展成本的预测和决策
• 为了主动控制成本，现代成本会计逐步转 向把成本的预测和决策放在重要地位。运 用预测理论和方法，建立起数量化的管理 技术，对未来成本发展趋势作出科学的估 计和测算；运用决策理论和方法，依据各 种成本数据，按照成本最优化的要求，研 究各种方案的可行性，选取最优方案，谋 取企业的最佳效益，从而使成本会计向预 防性管理方向发展。
14
近代成本会计阶段对成本的定义
• 这一时期的成本会计的定义，可引用英国 会计学家杰•贝蒂（J.Batty）的表述：“成 本会计是用来详细地描述企业在预算和控 制它的资源（指资产、设备、人员及所耗 的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、 惯例、技术和制度的一种综合术语。”
15
第一节 成本会计的形成和发展
19
实施责任成本核算
• 随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂， 管理集权制转为分权制。为了加强企业内 部各级单位的业绩考核，1952年美国会计 学家希琴斯（J.A.Higgings）倡导了责任 会计，将成本目标进一步分解为各级责任 单位的责任成本，进行责任成本核算，使 成本控制更为有效。
20
实行变动成本计算法
6
早期成本会计阶段取得的主要成果
•
（4）制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计 算法计算产品成本。 （5）在理论方面，成本会计著作纷纷出版：被称为第一本成本 会计著作是1885年出版的H 梅特卡夫（H.Metcalfe）所著《制 造成本》一书，成本会计发展也正是在它的基础上发生了深刻的 转变；英国电力工程师E 加克（E.Garcke）和会计师J M 费尔斯（J.M.Fells）合著的《工厂会计》于1887年问世。这本 书对于成本会计的建立，具有极为重要的意义，被认为是19世纪 最著名、最有影响的成本会计著作。 （6）在组织方面，1919年，美国成立了全国成本会计师联合会； 同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计开 展了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定作出了贡 献。
7
早期成本会计阶段对成本会计的定义
• 早期研究成本会计的专家劳伦斯 （wrence）对成本会计作过如下定义： “成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系 统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一 切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总 成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和 有利的产销政策时参考。”
• 20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理 制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧 妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学 成就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美 国广泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。 泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启 示。于是美国会计学家提出了标准成本制度，为 生产过程成本控制提供了条件。这样，成本会计 的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的 手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善 和发展，形成了管理成本会计的雏形。它标志着 成本会计已经进入一个新的阶段。
12
成本会计应用范围更加广泛和深入
• 在这一时期，成本会计的应用范围也 从原来的工业企业扩大到各种行业， 并深入应用到一个企业内部的各个主 要部门，特别是应用到企业经营的销 售方面。
13
成本会计形成了完全独立学科
• 在这一阶段的后期，出版了不少成本会计 名著： ①美国尼科尔森（J.L. Nicholson）和罗尔 巴克（F.D.Rohrback ）合著的《成本会 计》； ②陀耳（J.L. Dohபைடு நூலகம்）著的《成本会计原理 和实务》。
11
预算控制的完善
预算控制是作为科学管理制度的另一方面被引进成本会计体系 中的。它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。 （1）1921年美国《预算与会计法案》的颁布对企业预算控 制起着催化作用。 （2）1922年被誉为预算控制方面第一本专著麦金西 （JO·Mckinscy）的《预算控制》问世，对以后较长时期预 算控制的发展产生了巨大的影响。 （3）1922年美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算 编制和使用”为专题展开研究，则是将预算控制引向深入 （4）1928年，美国一些会计师和工程师根据成本和产量的 关系，提出分别制定固定预算和弹性预算方法。所谓弹性预 算是根据计划期内可以预见某一业务量（如产量）的各种水 平来确定相应的预算标准，使间接费用实际数同计划数更具 有可比基础。这样，企业预算可以合理地控制不同属性的费 用支出，有助于正确考核经营者的工作成绩。所以，弹性预 算是本世纪30年代成本会计中的最大进步之一。
21
推行质量成本核算
• 随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视。 到60年代末，质量成本概念基本形成，所谓质量 成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些 费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。 质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成 本和外部损失成本，有些企业还增加外部质量保 证成本。质量成本核算按产品形成直到消费的全 过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计 量的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了成 本会计的研究领域。
26
产品成本计算不正确
• 因为在新制造环境下，机器人和电脑 辅助生产系统在某些工作上已经取代 了人工，人工成本比重从传统制造环 境下的20%-40%降到了现在的不足5%； 但制造费用剧增并多样化，其分摊标 准如果只用人工小时已难于正确反映 各种产品的成本；
27
成本控制可能产生反功能行为
• 传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告， 即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制 造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。 例如，为获得有利的差异，可能导致企业片面追 求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有 利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料， 或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压； 为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不 良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步 扩大等等。
28
新制造环境对传统的成本会计的影响 所选举权采取的对策
• 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美 国会计学者提出了作业成本法（Activity-based Costing,ABC），ABC法在美、日、西欧等国企 业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术 企业，得到了广泛的应用。它是将制造费用以作 业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采 用各自的分配标准，将制造费用分配给各种产品。 传统成本计算方法只根据一种或两种不同的标准 把制造费用分配给各产品。所以，这种方法较传 统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。
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早期成本会计阶段取得的主要成果
• 在这一时期，成本会计取得以下进展： （1）建立材料核算和管理办法：如设立材料帐户和材料卡片， 并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料既能 保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘 存制”，采取领料单制度（当时称领料许可证）控制材料耗用量， 按先进先出法计算材料耗用成本。 （2）建立工时记录和人工成本计算方法：对工人使用时间卡片， 登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给 各种产品，以便控制和正确计算人工成本。 （3）建立间接制造费用分配办法：随着工厂制度的建立，企业 生产设备大量增加，间接制造费用也增长很快，成本会计改变了 过去那种只将直接材料和直接人工列作成本，而将间接制造费用 也计入生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在 实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。
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现代成本会计的特征
• 现代成本会计是根据会计资料和其他有关 资料，对企业生产经营活动过程中所发生 的成本，按照成本最优化的要求，有组织、 有系统地进行预测、决策、控制、核算、 分析和考核，促使企业提高产品质量，降 低成本，实现生产经营的最佳运转，不断 提高企业的经济效益。
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第二节 当代成本会计的发展趋势
• 2.1 新制造环境对成本会计的冲击 • 2.2 管理理论与方法的创新对成本会计
的影响
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第二节 当代成本会计的发展趋势
• 2.1 新制造环境对成本会计的冲击
新制造环境对传统的成本会计的影响 新制造环境对传统的成本会计的影响所
选举权采取的对策
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新制造环境对传统的成本会计的影响
• 产品成本计算不正确 • 成本控制可能产生反功能行为
• 这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而把当期固定 费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。变动 成本计算法早在1936年就由美国会计师乔纳森·N·哈里斯 （Harris）提出。但由于这种方法也存在一定缺陷，未被美国 税务当局认可。直到1947年，匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地 采用了变动标准成本制度，才使这种方法得到了更多人观注和 支持。美国证券交易委员会和国内税收署规定企业只要将公开 发表的数据调整为包括固定性间接费用在内，就可以采用这种 方法。从上世纪50年代开始，美国会计界关于变动成本法的研 究逐渐增多。实务中这种方法在实际成本制度和标准成本制度 条件下都可采用。它不仅是一种可以减少计算工作量的成本核 算方法，同时还为企业进行预测和决策创造了有利条件。
Continuous Improvement）
限制理论(Theory 0F Constraints, TQC) 成本企画（Target costing, TC）
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适时制（Just In Time System, JIT）
第二章 成本会计的发展及其种类
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第一节 成本会计的形成和发展
• 1.1 早期成本会计阶段（1880—1920 年）