审计案例分析题(广州学院)

再贴现政策资金套利审计案例作者：王淑云来源：《审计与理财》2020年第09期审计背景2020年为促进疫情后经济发展，支持企业复工复产，人民银行总行安排新增再贷款、再贴现额度1.8万亿元，通过再贷款、再贴现政策工具调控信贷资金供应，促进金融机构为企业提供低成本、普惠性的资金支持，特别是小微企业。

随着疫情期间票据贴现利率大幅下行，资金套利空间加大，少数企业不择手段通过商业银行利用再贴现政策获取低息贴现资金，在金融圈内空转非法谋取利益现象时有发生，影响了信贷资金进入实体经济。

由于票据套利行为既能让商业银行完成小微企业放贷与存款考核指标，又能通过向央行再贴现确保银行盈利性和提升流动性，因而少数银行不惜违规配合企业违法违规行为，甚至不惜提供各种便利。

企业通过票据贴现和结构性存款套利行为将严重影响央行再贴现政策目标的实现，削弱了央行政策效果，为此我们对再贴现资金流向合规性进行审计追踪。

审计发现某私人企业利用过桥资金购买某地方城商行理财产品，并以此为抵押品利用虚假贸易背景在该行办理承兑汇票，骗取低息贴现资金归还过桥资金，非法套取理财产品和承兑汇票贴现之间的利息差额。

审计思路与方法1.通过排查法挖掘违规疑点线索。

用章用印是银行每一笔业务必经的风控审批流程，为确保审计检查不遗漏任何一笔业务、任何一点疑点，我们从业务源头开展排查工作，调取查阅了该地方城商行用章用印登记簿和审批系统资料，发现A公司购买该行10亿元理财产品和次日办理银行承兑汇票的审批用章登记记录。

分析A公司上述两笔业务办理时间、金额、目的存在一定的不合理性，一是A公司利用闲置资金购买理财产品10亿元，金额巨大与该企业小微企业、经营内容等不符。

二是A公司因资金紧张办理银行承兑汇票，与其用巨额闲置资金购买理财产品的行为相矛盾。

初步判断可能是银行为完成理财产品任务，利益诱导企业资金在银行内部空转;亦可能是企业通过银行办理承兑汇票并利用再贴现低利息资金赚取与理财产品之间的利差。

审计案例分析题二、审计准则、职业道德与法律责任1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？（1）注册会计师刘海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请刘海审计其2008年度的财务报表。

（2）注册会计师刘海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘请刘海审计其2008年的财务报表。

（3）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2008年度的财务报表，刘海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。

（4）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2008年度的财务报表，刘海还为华兴公司提供资产评估服务。

（5）注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘请刘海是其财务报表。

2、会计师事务所接受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业务。

会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。

假定操作一下情况：（1）商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。

会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订补充协议。

（2）A注册会计师持有该商业银行的股票100股，市值约为600元。

由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。

要求：针对各种情况，判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，简要说明理由。

3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。

2008年11月，会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司2008年度财务报告。

假定存在下列情况：（1）红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。

经双双协商，会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。

在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

第 1 大题判断并说明理由25分1 . (5分)确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。

参考答案或提示：√；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。

2 . (5分)将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。

参考答案或提示：√；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标。

3 . (5分)注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。

参考答案或提示：×；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。

4 . (5分)注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账的金额的正确性，实质性程序中最有效的审计程序是交发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。

参考答案或提示：×；理由：这是证明营业收入的完整性而不是正确性5 . (5分)如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。

参考答案或提示：答案√内容（1）中可能存在两个不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元＝3.2‰，这与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上的”年末数却为2874万元，通常，在公司2011年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2005年销售毛利率为17.56%，大大高于2004年的5%，既然公司2005年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例利润，计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。

1999年的财务造假从购入原材料开始。

董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广厦发往这几家单位的银行汇款单。

有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货物银行进账单三份。

为完善造假过程，董博又指使时任天津广厦萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录，于是，阎金岱便指使天津广厦职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。

最后，董博虚构天津广厦萃取产品出口收入23898.60万元。

后该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广厦公司年报。

当年，银广厦公司向社会发布的虚假净利润高达12778.66万元。

银广厦虚构了巨额的出口销售，主要客户是德国诚信公司，而德国诚信公司的货款进账单都是伪造的。

次年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。

据董博称，依旧是接受丁功民的指示，伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单、及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广厦职工伪造了虚假财务凭据。

结果，2000年天津广厦共虚造萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41764.6431万元。

2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入，从天津市北辰区国税局领购增值税专用发票500份。

除向正常销售单位开具外，董博指使天津广厦公司职员傅树通以天津广厦公司名义向天津禾源公司（系天津广厦公司萃取产品总经销）虚开290增值税专用发票份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局缴纳“税款”500万元。

审计学案例解析汇总及其规范标准答案审计学案例汇总及答案案例1、现⾦盘点：⼀、资料2004年1⽉25⽇，审计⼈员对甲公司2003年12⽉31⽇资产负债表进⾏审计，查得“货币资⾦”项⽬的库存现⾦余额为2995元。

2004年1⽉25⽇现⾦⽇记账的余额是2365 元。

2004年1⽉26⽇上午8时，审计⼈员对该公司的库存现⾦进⾏了盘点，盘点结果如下：1.现⾦实有数1850元。

2.在保险柜中发现职⼯李东11⽉5⽇预借差旅费500元，已经领导批准；职⼯胡⽴借据⼀张，⾦额450元，未经批准，也未说明其⽤途；有已收款但未⼊账的凭证6张，⾦额435元。

另外，经核对, 1⽉1⽇⾄25⽇的收付款凭证和现⾦⽇记账，核实1⽉1⽇⾄25⽇的现⾦收⼊数为7130元，现⾦⽀出数为7160元，正确⽆误。

银⾏核定的公司库存限额为2000元。

⼆、审计步骤第⼀步：根据以上资料，⾸先核实1⽉25⽇库存现⾦应有数。

因为职⼯胡⽴借据450元，未经批准，属于⽩条，不能⽤于抵充现⾦，所以1⽉25⽇库存现⾦应为1⽉25⽇库存现⾦实有数1850元加胡⽴的借据450元，为2300元。

未⼊账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现⾦，只是没有⼊账。

1⽉25⽇现⾦⽇记账的余额是2365元，加上未⼊账的现⾦收⼊435元，减去未⼊账的现⾦⽀出500元，得2300元。

由此可见，在1⽉25⽇，除⽩条抵库和应⼊账未⼊账的现⾦收⽀外，现⾦账实是相符的，即未发⽣现⾦溢缺。

第⼆步：核实2003年12⽉31⽇资产负债表中的库存现⾦是否真实、完整。

既然在2004年1⽉25⽇现⾦是账实相符，未发⽣现⾦溢缺，且核对1⽉1⽇⾄25⽇的收付款凭证和现⾦⽇记账，1⽉1⽇⾄25⽇的现⾦收⼊为7130元，现⾦⽀出为7160元，正确⽆误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003年12⽉31⽇库存现⾦应有数。

计算过程如下：2300+7160-7130=2330(元)由于2003年12⽉31⽇“货币资⾦”项⽬中的库存现⾦账⾯余额为2995元，因此，公司资产负债表中，2003年12⽉31⽇的现⾦余额是虚假的，正确⾦额为2330元。

案例分析答案:在我们日常的财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在许多问题，这里举例说两个：一是怕麻烦的，一个是认识上存在普遍存在误区。

由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。

实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。

虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。

第一，当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。

如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。

第二，如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很可能存在问题。

第三，如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异账户的检查；如果发现异常,则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。

总之，在生活中处处存在人们错误的认识，总认为长期挂帐的东西是一直存在的，对我们的生产经营产生不了什么影响，但这往往是一些犯罪分子有机可承的地方，所以做为财务人员还是要严格按规章办事，认真做帐，审计人员更要履行职责，不给犯罪分子机会。

学号：姓名： 考试地点：座位号：装订线广东工业大学成人高等教育考试试卷 (闭 卷 ) ( A 卷 ) 课程名称: 审计学 课程代码： 成绩： 专业班级： 考试时间: 第 周星期 ( 年 月 日) 题号 一 二 三 四 五 六 总分 得分 评分人 一、判断题(每题1分，共10分) 1.注册会计师可以根据自己的专业能力对未来事项的可实现程度做出保证。

（ ） 2.出现经营失败，则必导致审计失败。

（ ） 3.注册会计师的审计报告并非对会计报表的担保，所以，未检查出会计报表的重大错报并不一定代表注册会计师未按审计准则工作。

（ ） 4.存货盘点可以证明存货属于被审计单位。

（ ） 5.审计工作底稿是发表审计意见的直接依据。

（ ） 6.舞弊造成的错报金额比错误造成的错报金额要大。

（ ） 7.如果是接受重复审计，审计人员可以参考去年情况来制定审计计划。

（ ） 8.一般来说，应对重要的账户和交易实施更多的实质性测试。

（ ） 9.应收账款在全部资产中所占比重较大，则可以相应缩减函证范围。

（ ） 10.函证只能证实存在或发生，所以无需对应付账款进行函证。

（ ） 二、单项选择题(每题1分，共10分) 1.最具有权威性和独立性的审计机关是（ ）。

A.属于政府领导的国家审计机关 B.属于财政部领导的国家审计机关 C.属于议会领导的国家审计机关 D.属于董事会领导下的审计机关 2．“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别与（ ）有关。

A.财务报表要素的低估和高估B.财务报表要素的高估和低估C.财务报表要素的缩小错误和夸大错误D.财务报表要素的错误、舞弊和不法行为3.注册会计师可以通过设定审计程序而控制的风险是（）。

A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.重大错报风险4.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（）。

A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客5.审计的对象是指（）。

中央广播电视大学2009-2010学年度第一学期“开放本科”期末考试（开卷）审计案例研究试题2010年1月一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分） 1．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。

答案：理由：．2．固定资产的保险制度和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。

答案：理由：3．因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以，审计人员必须对被审计单位的存货进行盘点。

答案：理由：‘4．被审计单位年末资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。

答案：理由：5．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。

答案：理由：二、单项案例分析题（每题15分，共30分）1．试列举货币资金的几个关键控制点。

2．在本教材第七章案例1中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序三、综合案例分析题（每题20分，共40分）1．[资料]审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日：(1)年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；(2)实际有1000个单位存货，年终盘点时误记为100个单位存货；(3)某物品赊销时未做销售记录，因其实物尚存于仓库，已将其列入期末存货中；(4)某物品赊销时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。

[要求]请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。

2．[资料]大名会计师事务所的注册会计师赵凯在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序：(1)询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性；(2)盘点存货，记录监盘过程中发现的问题；(3)获取律师声明书，以确定A公司是否存在未决诉讼、未决索赔等可能涉及该公司法律责任的事项；(4)计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性5(5)核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性；(6)检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；(7)观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态；(8)盘点库存现金。

豫金刚石财务造假事件分析及预防措施作者：林茜来源：《今日财富》2022年第01期豫金刚石2019年业绩表现剧烈波动，郑州华晶公司在收到深交所的问询函不仅不回复，股价反而诡异上涨多倍，此等“妖股”在创业板上引发舆论风暴。

2020年年底，证监会查实豫金刚石存在重大财务造假行为，令其退市。

本文以豫金刚石财务造假事件为研究对象，深入分析豫金刚石财务造假背景、事实及其原因，并提出相关具体对策。

2020年2月，豫金刚石披露业绩预告，预告称2019年可实现的盈利可达8000多万，但之后正式披露的2019年年报却报告了50多亿的巨额亏损，其审计意见为保留意见。

业绩的“变脸”行为引发市场的质疑和监管部门的问询，然而豫金刚石就深交所的问询迟迟不进行答复，其股价诡异地涨了多倍，市场一片哗然。

深交所再次发函征询，证监会展开相关调查，使得豫金刚石最终无所遁形，其2020年年报审计意见为“无法出具意见”，最终因重大财务造假行为，面临着在2021年下旬退市的黯淡结局。

具体财务造假手段和相关背景有待深入分析研究，警醒世人。

一、豫金刚石财务造假案例分析（一）公司介绍成立于2004年12月，郑州华晶金刚石股份有限公司于2010年3月在深圳证券交易所创业板上市（股票简称：豫金刚石，股票代码：300064），是一家集合超硬材料及其制品专业研究、生产和销售为一体的高新技术企业，是行业的栋梁企业合当地的骨干企业。

公司掌握人造金刚石相关产品的合成技艺、设备、原材料和辅助材料的核心技术和自主知识产权，拥有国家认可的检测中心。

公司产品应用范围广，不仅涉及机械石材，电子电器等传统领域，同时还可参与国防军工、航天航空、电子技术、医疗器械以及珠宝首饰等新兴领域。

2020年2月底，豫金刚石发布2019年业绩快报，在归属净利润（元）一栏中声称有8000多万利润。

然而，4月24号，根据豫金刚石发布修正后的财务数据，归属净利润（元）栏显示净亏损为51.97亿，而彼时公司本身市值仅为20.61亿。

财经纵横209摸清资产的“底数”　夯实管理基础——某国有控股商业银行固定资产审计案例应小云 建行广州审计分部摘要：为强化资产管理，防范资产损毁与流失，提升固定资产管理效益和水平。

某年年初，某大型国有商业银行在安排将固定资产管理作为一个独立审计事项，对自有固定资产管理的合规性和效益性开展了相关审计。

关键词：商业银行；固定资产；审计中图分类号：F239.4 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2016)034-000209-02一、案例背景固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的使用时间超过12个月，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

一直以来，各国有控股商业银行分支机构多，管理半径大，固定资产分布分散，管理难度大，而且作为非生息资产，固定资产在日常经管管理中受到外部监管关注度相对较低。

一旦疏于管理，可能出现固定资产闲置，损毁，被占用或形成账外资产等情况，不符合固定资产安全及保值增值的要求。

为强化资产管理，防范资产损毁与流失，提升固定资产管理效益和水平。

某年年初，某大型国有商业银行在安排将固定资产管理作为一个独立审计事项，对自有固定资产管理的合规性和效益性开展了相关审计。

二、审计过程及方法（一）审计思路审计检查固定资产，必须摸清自有固定资产的“底数”，包含实物数量、账面金额和资产实际状况三方面情况，才能有效评价固定资产管理的合规性和效益性。

因此审计从正向顺查和反向逆查两方面考虑，确定了 “重外围”、“深五环”的审计思路。

“重外围”是反向逆查的考虑，指对固定资产管理的审计，不能就资产查资产，应紧扣资产涉及的有关业务来查证，才能有效地发现问题。

在审计查证中应多从审计对象经营状况、经营环境等外围资料佐证查证事项的风险性和缺陷。

如，租金收入、房产税支出、大额费用支出、挂账支出、资产清理等。

“深五环”是正向顺查的考虑，指从固定资产取得、维护、使用、管理和处置五个环节入手，深入查证相关控制措施是否有效，管理是否合规，自有固定资产是否存在闲置、资源配置效率和使用效益方面问题。

电大【审计案例研】形成性考核册答案电大【审计案例研】形考作业一：第一——三章1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（1）管理当局的特点和诚信；（2）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4）利害冲突及回避事宜；（5）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。

2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（1）经营环境发生变动；（2）年末销售额突然增减；（3）顾客总体发生变动；（4）产品结构发生变动；（5）信用政策或其运用发生变化；（6）销售收入的总体发生变动。

3．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。

其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。

对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。

在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。

审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。

在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。

4．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。

例7-1 ABC会计师事务首次与V公司签订审计业务约定书，ABC会计师事务以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了2010年度的年度报表审计业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响，请分析ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

例7-2 注册会计师A在对甲公司2006年度会计报表进行审计时，发现甲公司可能存在下列导致错报的情况：（1）已列入存货的发给乙公司的商品可能并不存在；（2）可能存在未入账的应付账款；（3）当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确。

例8-1 注册会计师于2007年2月10日至15日对ABC公司销售与款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：（1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。

仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记库存商品总账和明细账。

(2）会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先取得仓库的发货单和销售商品价目表，然后填写发票的数量、单价和金额。

根据上述摘录，请代注册会计师指出ABC 公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。

（1）会计人员乙同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离。

应建议ABC公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。

（2）会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量及价目表上的价格不一致。

应建议ABC公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。

例8-2注册会计师于2007年2月15日审查某公司2006年度产品销售业务时发现，该公司与12月27日售给外地某厂A产品700件。

案例分析题参考解答任务011. ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。

在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。

A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。

在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。

在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。

考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

【要求】指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

参考答案：（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。

会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。

（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。

为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。

张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。

会产生自我评价对独立性的威胁。

（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。

复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。

会计师事务所审计失败案例探析———以正中珠江审计康美药业为例●吴育丞【摘要】本文以正中珠江会计师事务所为研究对象,运用案例研究的方法对会计师事务所审计失败的成因和防范对策进行探析。

通过分析发现,正中珠江在风险识别与评估、货币资金风险应对措施、营业收入风险应对措施三方面审计程序上存在缺陷,其审计失败的原因主要归结于会计师事务所、注册会计师、外部环境、被审计单位四个层面的问题。

本文根据正中珠江审计程序中存在的缺陷和审计失败的原因,总结经验教训,并针对上述四个层面问题有针对性地提出审计失败防范对策。

【关键词】审计失败审计质量会计师事务所注册会计师一、引言康美药业股份有限公司(以下简称康美药业)曾经被誉为是我国民族医药健康产业的一面旗帜,却被爆出A股最大财务造假案,年度造假金额高达近300亿元。

为康美药业提供近20年连续审计业务的广东正中珠江会计师事务所(以下简称正中珠江)也因涉嫌未勤勉尽责而被证监会立案调查,后被处以巨额罚金。

(一)康美药业舞弊案回顾康美药业股份有限公司由民营企业家马兴田于1997年在广东省创立,并于2001年在上海证券交易所上市,康美药业主营业务由中药材和中药饮片组成,同时还涉及西药、保健药品、医疗器械营销等业务。

2018年底证监会日常监管发现,康美药业财务报告真实性存疑,涉嫌虚假陈述等违法违规行为,并于2018年12月28日晚向康美药业下发《调查通知书》,康美药业股票价格也由此遭遇断崖式下跌。

2019年4月30日康美药业发布2018年度报告时同时发布了关于前期会计差错更正的公告,调减2017年账面货币资金近300亿元,经调减后,其账面资金仅剩42亿元,存在重大舞弊可能,后经证监会查明其违法违规事实,于2020年5月14日对康美药业作出处罚及禁入决定。

本文经过查阅证监会处罚公告及有关文献,发现康美药业存在如下造假事实:1、虚增收入、利息收入、营业利润。

黄世忠、叶钦华等(2020)通过分析2010—2019年中国上市公司财务舞弊,发现收入舞弊分为会计操纵和交易造假两种类型。