关于企业研究开发费用的会计核算问题探讨

企业研发费用会计核算若干问题探讨

【摘要】 按照会计准则与适用会计制度规定，结合财政部、科技部、国家税务总局等国家部委对企业开展技术创新享受税收优惠与资金支持政策要求，文章就企业规范核算研发费用的前提条件、应遵守的研发费用会计归集核算规则以及应由不同科研项目分担的共担费用分摊办法等问题进行了探讨，力求企业对研发费用归集核算规范、真实、正确、合理。

【关键词】 科技研发费用；规范研发费用核算；单独建账；源头认定；合乎验收标准

近几年来，我国许多企业从重生产向重研发转变，大力开展新产品、新工艺、新技术的研发工作，拥有越来越多自主知识产权，有效提升了企业发展质量，为我国率先克服金融危机、加快转变经济发展方式以及大力发展新兴产业发挥了显著作用。为了推动企业自主创新，鼓励广大企业加大科技研发投入，进而促进产业转型升级，我国相关政府部门相继推出企业研究开发费用税前加计扣除、高新技术企业所得税减按15%计征以及政府拨款资助企业科技研发项目等扶持企业开展研究开发活动的奖励政策。事实证明这些国家扶持企业开展技术创新政策有力地推进了科技强国战略的实施，较好地调动了广大企业开展研究开发活动的积极性，有效地增强了企业科技创新能力与发展后劲，引导企业走“内生增长、创新驱动”的科学发展经营之道。随着企业加大科技研发投入，规范企业研究开发费用会计核算工作越加显得重要。本文拟就企业研究开发费用会计核算中的若干问题作一探讨。

一、企业规范核算研究开发费用的前提条件

笔者认为企业做好规范会计核算研究开发费用工作，应具备下列前提条件：

（一）企业科技研发项目立项程序规范

企业新技术、新产品、新工艺研究开发项目并不是由企业财会部门认定，应由企业股东会（董事会）或管理层办公会议立项，在立项文件中明确研究开发项目名称、研发内容、研发人员、研发经费预算以及研发期限等事项，做到研究开发项目立项工作符合企业章程规定程序，并及时向主管税务机关备案，使得研究开发项目立项工作成为名副其实的企业行为，为企业财会部门对研究开发项目单独建账核算研究开发费用提供合规依据。

技术探索ｌ　ＴＥＣＨＮＩＣＡＬ！￣ＲＯＢＥ　

研发费用会计核算问题探讨　

武汉华灿光电有限公司　赵团结　中冶集团国际经济贸易有限公司　李海瑞　

一、研发费用核算现存问题　目前，ＥＰＣ企业的会计核算由《企业会汁准则第１５号——建造合　同》来规范。而企业内部的研究开发项目则由《企业会计准则第６　号一无形资产》来规范。在一些ＥＰＣ企业借助于工程项目进行技术　

研发的情况下，根据企业会计准则要求，相关费用只能在“研发支出”　

科目下归集，而非在“工程施工”科目下归集。由此可见，在ＥＰＣ企业　采用完工百分比法核算的前提下，如果企业在编制项目成本预算　时，将依托项目进行的技术研发投入予以考虑，则“】　程施工”归集的　

项目成本会低于实际的项目成本。反之，如果项目预算尚未考虑技　

术研发投入成本，则会计核算的项目盈利水平与实际的项目盈利水　

平将会产生一定差异。如果不能妥善处理这个问题，可能引发项目　绩效考核、报表审计、高新技术企业认定和税务管理等一系列问题。　

二、研发费用的会计核算及会计科目改进　对于企业结合生产经营活动进行的研究开发活动，现行企业　

会计准则第６号无形资产及其讲解中只是明确了企业应当区分研　

究阶段与开发阶段的相关支出，该支出通过“研发支出”科目进行　

归集，进一步区分为“费用化支出”和“资本化支出”科目进行明细　核算。对于税法而言，虽然要求企业进行所得税年度汇算清缴中对　

企业的研究开发费用加计扣除项日予以归类列示，但并未明确要　

求企业如何进行会计核算。　基于此，笔者认为，在会计实务中可以在“：［程施工一合同成　本”下增设“研究开发费用”科目并按照企业的具体研究开发项目进　

行辅助核算。同时，为了便于税务管理和规范企业核算，在“工程施　工一合同成本一研究开发费用”科目下按照设计费用、材料动力费、　

人工费、折旧费及租赁费、无形资产摊销费、试验试制费、委托开发费　用、评审论证费和其他费用等科目进行核算。同时，在“管理费用”科　

浅谈研究开发费用的会计处理

摘要：研究开发费用是指为了增加知识总量，包括人类文化和社会知识的总量，并探索新的应用而进行的系统的创造性工作。随着信息时代的到来，由R&D形成的技术资产在企业发展中的地位愈来愈重要，它不但成为企业盈利的主要来源，同时也已成为企业的核心资产。

研究与开发支出应该费用化还是资本化，一直是世界会计学界着重研究解决的问题。评判两种方法孰优孰劣，标准在于会计系统在使用两种办法下所生产的会计信息质量的高低。

关键字：研发费用 比较 会计处理

一、世界各国和地区对研究开发费用的会计处理

费用的确认有两条标准：一是权责发生制；二是划分收益性支出与资本性支出。研发活动有其特殊性，具有一定的风险。有的研究与开发项目取得成功，会增加企业未来收益，如形成专有技术；有的研发项目则可能失败，形成收益性支出。也就是说与研发活动有关的未来经济利益流入具有不确定性。因此，是将研发活动的全部支出列为资产而后在其收益期间分摊，还是将研发支出全部费用化就很难确定。对此，各国对研发费用的会计处理有所不同。

1、美国财务会计准则公告02号规定：为研究与开发而发生的所有支出均应列为费用。同时财务会计准则86(FAS86)中明确：对出售、租赁或以其他方式进入市场的计算机软件成本的会计处理，则是把计算机软件的制作成本分为两个阶段:第一阶段,确立产品技术可行性之前发生的成本,在其发生时确认为费用;第二阶段,确立技术可行性之后且在软件具有商业用途之前发生的成本,可以资本化记入无形资产成本。从美国的规定来看,除了计算机软件研发支出外,其他研发支出均确认为费用。因为软件行业制造成本最主要的支出就是研发费用，如果对行业的研发费用采用全部费用化的会计政策，就违背会计核算的配比原则，更会导致这些企业的资产被低估。

2、国际会计准则规定：对于研究费用应在其发生期间确认费用，并且不应在其后的期间确认为资产，对于开发费用，当项目开发费用符合特定的五个条件时，研究与开发产生的无形资产应予确认，否则就确认为费用：①能够清楚地确定产品或工艺,并且计入产品或工艺的费用能单独地辨认和可靠地计量; ②产品或工艺的技术可行性能够被论证; ③企业计划生产和销售(或利用)该产品或工艺; ④有该产品或工艺的市场存在或其对企业的有用性(如果在内部使用而不是销售)能够被证实; ⑤拥有为完成该项目并销售或使用该产品、工艺所需的足够的资源,或能论证它们的可用性。其入账价值或成本是：从该无形资产首次符合无形资产的确认条件以及开发费用资本化的条件后所发生的支出的总额。同时规定如果企业不能区分创造无形资产的内部项目的研究阶段和开发阶段，那么该企业应将该项目的支出均视同研究阶段的支出处理。

关于企业研究开发费用的会计核算问题探讨

企业研究开发费用是指企业在开展技术研究和新产品开发方面所产生的相关支出，是企业创新的重要投入。研发费用的会计核算问题在企业成本核算中具有重要意义，正确处理研发费用对于企业财务管理和业绩评定都具有重要作用。

企业研究开发费用可以按照两种方法进行会计核算，即期间费用法和资本化法。期间费用法是指企业将研发费用直接计入当期成本，从而降低当期利润，增加当期期间费用。资本化法则是指企业将研发费用资本化，以后逐期分摊成当期成本，进而提高当期利润和净资产。

二、各自优缺点

期间费用法的优点在于计算简便，会计性质明确，符合会计准则规定。但缺点在于，企业的真实业绩不被充分体现，不能反映企业未来的价值。同时企业研发支出对经济增长和国家发展具有长远影响，在汇报企业财务状况的同时，也需要考虑对社会和国家的贡献。而资本化法恰恰弥补了这一缺陷，不仅能反映企业未来价值，而且能从根本上保护企业研发投入的价值。资本化后，企业研发费用可以在账面上存在多年，而防止企业资产被高额摊销法误导，更好地反映企业真实状况。

三、资本化法的要求

需要说明的是，资本化法的应用需要满足一定的约束条件。首先，开展资本化的研发必须是有实质性成果的。其次，企业必须具备相关的知识产权保护，例如专利权。再次，资本化后，企业必须有足够的净收入来回报研发投资。因此，资本化后企业财务状况可能会表现得更为复杂，考验企业财务管理能力和会计处理水平。

最后，需要说明的是，企业在进行研发资本化时，需要按照会计准则的要求，将研发费用的放大成本分配到多个期间内进行摊销。同时，企业应该制定严格的成本控制和合理利润策略，以确保研发投资的经济效益，并促进企业长远发展。

综上所述，企业研究开发费用的会计核算问题是企业在财务管理和经营过程中必须注意的关键问题之一。企业可以根据自身的经营特点和财务状况，选择适合自己的会计核算方法，并严格遵守会计准则的要求，保护企业研发投资的价值，增强企业的核心竞争力。