企业研究开发费用的会计核算问题探析

33《商场现代化》8年月（下旬刊）总第58期一、新会计准则对研发费用会计处理及其影响1.新会计准则对研发费用会计处理2006年财政部最新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》主要借鉴国际会计准则，对研究开发费用的费用化进行了修订：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。2.新会计准则的修订将给企业带来的影响(1)开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出，具有明显的后效性。在开发经费投入后，其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把开发经费支出作费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。(2)开发费用资本化能更客观的反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。二、新会计准则研发费用会计处理在实施过程中存在的问题新准则也对会计工作者提出了更高要求，今后的会计实践面临新的挑战，新准则中仍然存在一些问题和不足有待完善。1.新准则在一定的程度上缺乏可操作性(1)未严格制定研究和开发阶段的标准。虽然新准则与国际会计准则一致,将企业内部研究开发项目的支出分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。研究阶段是指“为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查”,强调其“创造性”;开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成本或其它知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然很困难。(2)操作性不强。企业难判断哪些活动属于该范围，操作性不强。新准则对开发阶段的支出只有在同时满足相应的五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件往往具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断。企业在判断哪些活动属于研究阶段,哪些活动属于开发阶段时,常常难以把握,导致对研究费用和开发费用的划分也存在较大的主观因素。2.新准则增大了企业操纵利润的空间如上所述，新准则中的许多规定在很大程度上依赖于会计人员的职业判断和企业管理者裁决，这样为企业的盈余管理提供了相当的空间，企业可以依照自己意愿“合理”地把研发费用费用化或资本化，从而达到其操纵利润，进行盈余管理的目的。三、完善研发费用会计处理的建议对新会计准则研发费用会计处理缺乏可操作性，笔者采用增设四个会计科目及详细说明了四个会计科目核算的具体方法，具体做法如下。1.专设几个会计科目来核算无形资产研究开发费用设置“研究开发支出”、“研究开发失败准备”、“主体公积”和“研究成果”等四个账户。“研究开发支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出，该账户应按研究支出、开发支出设置二级账户，按研究、开发项目设置明细账；若无法区分研究阶段与开发阶段的，则可按项目设置明细账。“研究开发失败准备”账户用来反映所计提的研究、开发的失败准备金，是“研究开发支出”账户的备抵账户。“主体公积”账户用来反映企业在研究、开发过程中取得成功所产生的科研成果，带来的权益的增加数，设置该账户的目的：是为了在考核经营者的经营业绩时，有利于将其与实现的净利润结合起来进行评价，避免评价的偏颇，从而可避免经营者为了达到利润目标，而减少研究、开发投资的短期行为发生，也有利于将其与“资本公积”账户区分开来。“研究成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果。若企业有接受其他单位委托进行研究、开发时，可增设“科研经费”账户，该账户用来核算企业所收到的科研经费及其支用情况。2.研究开发支出的会计处理(1)发生研究开发支出的会计处理。发生各项研究开发支出时，借记“研究开发支出”，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等账户；同时还应按全额计提研究、开发的失败准备金，借记“管理费用”，贷记“研究开发失败准备”。(2)研究开发项目结束的会计处理。当某开发项目结束时：若该项开发项目取得成功形成无形资产的，借记“无形资产”，贷记“研究开发支出”，同时还应按相等的金额，借记“研究开发失败准备”，贷记“主体公积”；若该项开发项目失败的，则借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”。(3)企业购入研究成果的会计处理。若企业有从外购入研究成果进行开发的，则购入时，借记“研究成果”，贷记“银行存款”；若开发成功形成无形资产的，借记“无形资产”，贷记“研究开发支出”、“研究成果”，同时借记“研究开发失败准备”，贷记“主体公积”；若开发项目失败的，则借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”，同时借记“管理费用”，贷记“研究成果”。上述会计处理方法的优点是更合理，也更符合逻辑性，兼容了全部费用化和部分费用化两者会计处理方法的优点，避免了会计人员难以划分研究阶段与开发阶段的支出，也避免了全部费用化当开发成功时不确认为无形资产价值的弊端。参考文献：[1]刘兆萍:无形资产准则的变化及其影响.证券市场周刊，2006.9[2]中华人民共和国财政部：《企业会计准则》.北京经济科学出版社，6年版浅析新会计准则研发费用会计处理[摘　要]2006年2月15日财政部颁布的新会计准则对研究和开发支出的会计处理由原来费用化向有条件资本化转变。本文就完善研发费用会计处理提出了自己的看法。[关键词]研究开发费用　费用化　资本化财会探析叶岸桢　深圳市中医院邱庆荣　深圳广播电视大学

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浅谈高新技术企业研发费用核算存在的问题及对策

作者：雷珍珍

来源：《财经界·下旬刊》2019年第12期

摘 要：随着社会和时代的发展进步我国各项事业都有了繁荣的发展，在市场竞争和企业经济竞争越来越激烈的21世纪，为了更好的融入市场不被市场淘汰，许多企业纷纷开始了对高新技术的应用，随之而来的高新技术企业研发费用核算成为了一个关注点，本文从高新技术企业的角度看待企业研发费用核算存在的问题，并提出了相应的解决措施。

关键词：高新技术企业; 研发费用核算; 问题及对策

一、高新技术企业研发费用核算工作分析

（一）研发项目的确认

在高新技术企业研发中，通过对项目管理对象的明确定位，进行研发费用核算的管理，让费用归集更加清楚、均衡，既可以有效避免税收风险，又可以增加项目费用管理的可靠性，这也说明高新技术企业在研发费用核算工作中，针对自身进行全方位的评估是有必要的，评估后整合相关资料交由各部门审核，这是企业研发费用核算工作的项目确认。

（二）研发费用核算模式

由于企业的会计部门和税务部门在核算研发费用的时候存在不同，所以处理方式上就可能出现不同，但是在高新技术企业中必须要求二者相互协调相互统一，所以企业研发费用核算和费用管理必须通用一种模式，如果在工作过程中遇到不同的情况再根据工作特点和资源准备进行分类管理，以免在研发费用核算过程中出现分离。

（三）研发费用核算内容

研发费用核算主要包括材料消耗費用、研发人工费用这两个方面，物力与人力的核算工作是主体，对二者的研发核算可以有效避免资金的浪费，也从制度上形成了费用核算规范合理的屏障，而且人工费用的精细核算可以实现人力资源部门的有效整合。

二、高新技术企业研发费用核算存在的问题

（一）研发项目预算不准确 龙源期刊网

新准则下研发费用会计　

贵州财经学院　

【摘要】新《企业会计准则第６号——无形资产》对企业研发费用’　入当期损益的会计处理作了较大修改，将企业研发项目的费用支出区　比较而言，新准则能够在体现谨慎性的同时，更合理地反映企业自行研　【关键诩１研发费用；会计处理；探讨　

一、研发蔓用的涵义与会计处理　

（一）研发费用的涵义　

我国财政部２００６年２月１５日颁布的新会计准则对研　

发费用的概念作出了规定。按照《企业会计准则第６号——　

＿　无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区　

分研究阶段支出和开发阶段支出，即“研究与开发费用”分　

为研究费用和开发费用。新会计准则对研究与开发作出了　定义：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行　

的独创性的有机化调查。开发是指在进行商业性生产或使　

用前，将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计，以生　

产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。由此看　Ｉ　来

，研究与开发的目的是为了获得某项资产，既包括无形资　

产也包括固定资产。研究与开发工作是一个事项的两个方　

面，研究工作是开发工作的基础，前期通过调查研究获得有　

价值的信息，后期利用前期的信息形成一定的成果，为企业　

带来长期的效益。　

（二）研发费用的会计处理　

当企业在开发阶段发生的支出同时满足准则中所规定　的允许开发费用资本化的五个条件时，所发生的支出可以确　认为无形资产，禁止转回开发此项目时所确认的费用。举例　

来说研发费用的会计处理。　

例１某公司２００７年１月成立项目组研究开发一项新　技术，研发过程中发生如下费用：１月发生调查研究等费用　

１５Ｏ万元，５月底公司能够证明新技术的成功具有一定可行　

性，６月一１１月发生技术开发所需材料、人工工资及福利费、　

注册费、律师费等共计３００万元，１１月底，技术开发完成，预　

计可收回金额４５０万元。２００７年１月的会计处理为：　

借：管理费用　１　５０００００　

贷：银行存款　１　５０００００　

高新技术企业规范研发费用会计核算的探讨

摘要：邓小平同志说：“科学技术是第一生产力”。企业的研发能力既决定着企业运用科学技术提高生产效率的能力和参与市场竞争的能力，又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。为了改善高新技术企业的财务状况和经营管理水平，尤其是改善企业的资本结构和资信状况，为企业进行融资和再融资提供便利，激励企业加大对科技和研发活动的投入，促进技术升级、产品更新和产业结构调整，为落实中央提出的鼓励企业自主创新的部署和要求创造了良好的外部政策管理环境，我国政府相续出台了《高新技术企业认定管理办法》，《高新技术企业认定管理工作指引》，《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》等相关法律法规，使高新技术企业的认定管理和研发费用加计扣除会计核算得到法律保障。本文就如何规范合理地核算高新技术企业研发费用进行探讨。

关键词：高新技术企业 研发费用 会计核算

一、高新技术企业研发费用研究和开发阶段划分以及相关规定

企业会计准则及其应用指南对内部研究开发费用的账务处理规定：企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益； 符合条件的开发阶段支出才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。如果确实无法区分是研究阶段的支出还是开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。这充分体现了会计核算的谨慎性原则。

企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）规定：企业根据

财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

企业应制定出一套适合自己的内部控制制度，加强对研发经费的管理和监督。对每一项研发活动进行项目化管理，根据项目的进度进行阶段性地评价和分析，正确区分费用化支出与资本化支出，判断费用的预算执行情况。通过加强对费用的管理和监督，有利于提高研发费用的使用效益，以真正达到企业自主创新的目的。