债务重组培训课件

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债务重组培训演示课件(88张)

❖ （四）以上三种方式的组合
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，

债务重组培训讲义(PPT 41页)

乙债权人：借：银行存款 15
库存商品——甲商品 30 应交税费——应交增值税（进）5.1 应收票据——债务重组 280 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 17.92 贷：应收账款 358.02
例7-续：2011年12月31日，甲公司销售额如下：
（1）销售额1000万。（2）销售额500万。要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。
债务重组培训讲义(PPT 41页)
第11章债务重组
本章学习的主要内容：
债务重组的定义与债务重组方式债务重组的会计处理： ①以资产清偿债务 ②债务转为资本 ③修改其他债务条件 ④以上三种方式的组合方式
2.1 债务重组的性质
1. 定义：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
四、以上三种方式的组合方式
（二）债权人的会计处理债务重组采用组合方式进行的，债权人应当将收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
例7.2010年6月31日甲欠乙351万货款（含税），甲出具承兑汇票351万，期限6个月，年利率4%。2010年12月31日，甲公司因财务困难无法按期兑换，经协商，进行债务重组：甲支付现金15万，用部分存货抵偿债务，该存货公允价值30万，成本29万已计提减值1万，甲公司为一般纳税人，商品已运到了乙公司。除此之外，双方协商，免除甲公司已积欠的利息，另外将本金减至280万。偿还期限为2011年12月31日，票面利息调整为2%。另外，根据甲公司的2011年销售状况，如果销售额超过800万，则将利率调整为3%。甲公司每年年末支付利息，而乙公司针对这项货款，已计提了10万元的坏账准备。预期销售额900万。

债务重组培训课程(PPT 84页)

长期股权投资减值准备
投资收益（也可能在贷方：差额2）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得（差额1）
②借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
第二十九页，共83页。
例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，
同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月 10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000 元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备(zhǔnbèi)18000元。S公司未对债权计提坏账准备(zhǔnbèi)。假定不考虑其他税费。
第十五页，共83页。
2.2.1 以资产(zīchǎn)清偿债务
（一）以现金偿还债务
1、债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额(chā é)，确认为债务重组利得，计入营业外收入。
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：银行存款（实际支付的金额）
营业外收入——债务重组利得（差额
该差额先冲减减值准备(zhǔnbèi)，①减值准备 (zhǔnbèi)不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲减后减值准备(zhǔnbèi)尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。
第十七页，共83页。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差
(chā é)）
第十六页，共83页。

债务重组培训课件(PPT 49页)

假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章债务重组
重点与难点
债务重组
概述
会计处理
债务重组的定义债务重组的方式以资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。

债务重组培训课件PPT课件

借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务（1）存货
二、债务重组方式
(1)以资产清偿债务是指债务人以现金或非现金资产清偿债务。例如，债务人用银行存款、存货、交易性金融资
产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务。
(2)将债务转为资本
是指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。需要注意的是，对于公司而言，债务人以债务转为资本方
(3)修改其他债务条件
是指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
例如，2008年5月7日，星海公司从万达公司购买一批商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为300 000元，增值税进项税额为51 000元，款项尚未支付。2008年8月7日，星海公司与万达公司协商进行债务重组。重组协议内容如下：
（1）如果债务人以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益；债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额亦确认为当期损益。
（2）如果债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益;债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

债务重组培训讲义PPT33页课件

如债权人已对该项债权计提了减值准备，应首先冲减已计提减值准备，减值准备不足冲减部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
13
三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元，利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

债务重组培训讲义(PPT61张)

P253 【例11-9】
B. 如果所抵资产是固定资产-债务人
e.认定固定资产的清理损益当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：营业外收入当固定资产清理产生亏损时：借：营业外支出——债务重组损失贷：固定资产清理
【例】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备（净额40）；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
一、债务重组的含义及特征
含义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
发生财务困难
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
债务人
做出让步
债权人
正常的债务重组作为企业一种重大的财务行为，可以帮助其降低资产负债率，改善财务状况，甚至摆脱财务困境。因此，企业进行债务重组后，投资者都会对企业的未来发展抱有良好的预期，股价也会随之上涨。但如果债务重组只是账面上的数字游戏，重组后企业的财务和经营状况并未实现实质性好转，“草鸡”并未演变为“凤凰”，投资者无疑会承担很大的投资风险。
【例】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备；假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
① 甲公司（债务人）的会计处理：借：应付账款 50 贷：长期股权投资 40 投资收益（45－40） 5 营业外收入——债务重组利得（50－45）5 （注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40＝5；债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45＝5） ② 乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资 45 坏账准备 4 营业外支出——债务重组损失1 贷：应收账款 50

债务重组知识培训课件(PPT 38张)

价值为4万元，账面价为3.5万元，假定不考虑相
甲公司的债务重组利得和资产转让损益各是多少
注意区分债务重组利得和资产转让损
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债务人甲公司：借：应付账款 5万贷：无形资产 3.5万
乙公司：
借：
营业外收人——无形资产处置收益 0.5万 ——债务重组利得 1万
贷：
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20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元
税税率为0.4%，公司未对债权计提坏账准备，假
版权所有©重庆工商大学会他税费。试对债权人和债务人该项业务进行账务
债权人：借：长期股权投资 192000
债务人：
借：应收票据——面值
管理费用 768
——应计

营业外支出——债务重组损失 15000
债务人：借：应付账款 117000
营业外支出 ——债务重组损失37000 37000
贷：主营业务收入 8
贷：应收账款 117000

营业外收入——
借：主营业务成本
贷：库存商品 6000
资产转让损益=8000
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第二节债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
版权所有©重庆工商大学会
例题
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计提11700
债务人：借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000（234000-40000）
债权人：借：银行存款 194000 坏账准备 11700

营业外收入——债务重组利得 40000
营业外支出——债务重
贷：应收账款 234000
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债务重组培训教材PPT68页bhpi

增资手续； 4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的日期，或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务重组日的确定与债务重组损益的归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。

债务重组培训讲义(PPT 65张)

• 深广公司（债权人）：借：库存商品 80100 应交税费—应交增值税（进项税额） 13600 坏账准备 5250 营业外支出—债务重组损失 6150 贷：应收账款 105000 库存现金 100
• •
案例分析三： 2015年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值103500元、期限为6个月的商业汇票。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。设备的历史成本为120000元，累计折旧30000元，计提了减值准备8000元。设备公允价值为 82500元。用存款支付清理费用1000元，深广公司未对债权计提坏账准备。深广公司对取得的资产作为固定资产使用。
• 红星公司（债务人）：
• 借：固定资产清理 90000 累计折旧 30000 贷：固定资产 120000 • 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 • 借：固定资产减值准备 8000 贷：固定资产清理 8000 • 借：应付票据 103500 贷：固定资产清理 82500 营业外收入—债务重组利得 21000
•
案例分析一
• 2015年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100000 元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。深广公司对债权按5%计提了坏账准备。
• 解析：
红星公司（债务人）：
• 债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000 • 账务处理借：应付账款 117000 贷：银行存款 97000 营业外收入—债务重组利得 20000

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A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为500万元的固定资产偿还
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿
还
E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还
【答案】ABE
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按
照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选
2、债务重组的结果增加了债务人的实收资本或股本；增加了债权人的长期股权投资。
3、我国法规对改组股份制企业及发行股票等有比较严格的限制条件，处于债务重组中的债务人，只有在满足有关法律条款时，才可用债务转为股本的方式进行债务重组。
债务人将已发行的可转换债券按照协议转换成资本，属于正常情况下的经济事项，不属于债务重组范围。
（二）债务重组的特征
1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债务重组是债权人对债务人作出的让步。债权人同意发生财务困难的债务人，现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。
3、债权人对债务人作出让步的形式主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人
是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。
【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备 100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有( )。
（三）修改公司债务条件：是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、全部免除或部分免除应付未付的利息等；
（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
三、债务重组日
1、债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
【例4】：
依据例【例3】的资料，如果债务到期， A公司不能偿还B公司的全部债务，双方企业协商后决定，A公司以一台正在使用的设备进行抵债。2008年5月30日，A 公司将设备运抵B公司。则此项债务重组日为5月30日。
第二节债务重组的确认与计量
1.以现金清偿债务 2.以非现金资产清偿债务 3.修改其他债务条件 4.将债务转为资本的确认与计量 5.混合性重组
是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。 2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由
支配的非现金资产给债权人以清偿债务的方式。债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定
资产、长期股权投资、无形资产等。
（二）债务转为资本：
1、是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。
二、债务重组的方式
1.以资产清偿债务; 2.债务转为资本; 3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减
少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式; 4.以上三种方式的组合，即混合重组。
（一）以资产清偿债务
是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金
2、债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。
(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。
2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订
第一节债务重组概述
一.债务重组的概念及特征
（一）债务重组的概念定义: 债务重组是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组的定义强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是债务人发生了财务困难。
A.2008年10月30日 B.2008年11月15日
C.2008年11月20日 D.2008年1务解除手续日期为债
务重组日。
【例3】2008年2月4日，B公司销售一批商品给A公司，货款及增值税款共计500万元，双方企业协商， A公司三个月后支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度5月4日，A公司发生财务困难无法支付全部款项。双方企业协商后决定，B公司减免A公司 200万元的债务，A公司偿还债务的时间为2008年5 月20日，则5月20日为债务重组日。
债务重组培训课件
学习目的与要求
(1)掌握债务重组的概念; 特点及种类 (2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; (3)掌握各种重组业务债务人的会计处理;
教学重点与难点
重点难点
1 债务重组概述 2 债务重组的确认与计量 3 债务重组的披露
制定和修订背景
1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》
(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。
【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008 年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008 年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11 月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为 ( )。