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债务重组培训课程(PPT 84页)

债务重组培训课程(PPT 84页)


长期股权投资减值准备
投资收益（也可能在贷方：差额2）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得（差额1）
②借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
第二十九页，共83页。
例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，
同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年 利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月 10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协 议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这 台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元， 评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000 元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值 准备(zhǔnbèi)18000元。S公司未对债权计提坏账准 备(zhǔnbèi)。假定不考虑其他税费。
第十五页，共83页。
2.2.1 以资产(zīchǎn)清偿债务
（一）以现金偿还债务
1、债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额(chā é)，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：银行存款（实际支付的金额）
营业外收入——债务重组利得（差额
该差额先冲减减值准备(zhǔnbèi)，①减值准备 (zhǔnbèi)不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲 减后减值准备(zhǔnbèi)尚有余额的，应予以转回并抵 减当期资产减值损失。
第十七页，共83页。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差
(chā é)）
第十六页，共83页。
债务重组培训课件(PPT 49页)

债务重组培训课件(PPT 49页)

假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务重组培训课件(PPT 41张)

债务重组培训课件(PPT 41张)


4. 重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》 要求债务人和债权人用转让（受让）非现 金资产的公允价值确认重组过程中的利得 或损失，要求重组损益包含在当期利润表 中，在利润表中，分别列示为财产转让损 益和债务重组损益
11.2.2 债务重组的会计处理——债务人
我国《企业会计准则第12号—债务重组》 规定，债务人应当区分债务重组利得和资 产转让损益的界限，确认债务重组收益， 并计入当期损益。
2.2 债务重组的会计处理
（2）债权人的会计处理 借：银行存款 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失
95 5 100 95 3 2 100 95 10 100 5
（二）以非现金资产清偿债务
重组债务的账面价值与重组资产公允价值之间的 差额，确认为债务重组收益； 重组资产的公允价值与账面价值之间的差额，确 认资产转让损益，并是具体科目计入不同的损益 科目。

11.2.2 债务重组的会计处理——债权人
我国《企业会计准则第12号—债务重组》 规定，债权人应将重组债权的账面余额与收 到的资产公允价值之间的差额，分别情况进 行处理：
债务人甲会计处理： 借：应付账款 40 营业外支出——无形资产处置损失 14.3 贷：无形资产——专利权 39 应交税费——营业税 1.3 营业外收入——债务重组利得 14 债权人乙会计处理： 借：无形资产——专利权 26 营业外支出——债务重组损失 14 贷：应收账款 40
11.2.2 以债务转为资本

例2：A公司欠B公司100万，A公司发生财务困 难，A、B协商债务重组，A公司偿还B公司 95万现金： ① B公司未计提减值准备； ② B公司计提减值准备3万元； ③ B公司计提减值准备10万元。 要求：分别做出A、B公司的债务重组会计处理。
债务重组培训课件(ppt版)

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(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的 日期，作为债务重组完成日。
第十五页，共一百三十八页。
【例题2·单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日 为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部(quánbù)债务。2021年11 月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。
第三十一页，共一百三十八页。
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，
A.2021年10月30日 B.2021年11月15日
C.2021年11月20日 D.2021年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组
日。
第十六页，共一百三十八页。
【例3】2021年2月4日，B公司(ɡōnɡ sī)销售一批 商品给A公司(ɡōnɡ sī)，货款及增值税款共计500 万元，双方企业协商，A公司(ɡōnɡ sī)三个月后 支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度 5月4日，A公司(ɡōnɡ sī)发生财务困难无法支付 全部款项。双方企业协商后决定，B公司(ɡōnɡ sī) 减免A公司(ɡōnɡ sī)200万元的债务，A公司(ɡōnɡ sī) 归还债务的时间为2021年5月20日，那么5 月20日为债务重组日。
【例题1·多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期 内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日， 甲公司就该债权与乙公司进行协商。以下协商方案中，属于甲公司 债务重组的有( )。
债务重组培训课件(PPT 51页)

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重组利得”
“营业外收入——债务
借：应付账款
投资收益（或贷：投资收益）
贷：交易性金融资产等 （面值）
营业外收入—债务重组利得（差额(chā é)）
债权人：
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失 （差额(chā é)）
第二十三页，共50页。
（二）债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款 贷：实收资本（或股本）（债权人享有股份面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份公允价值面值） 营业(yíngyè)外收入—债务重组利得 （债务账面价值与 股份公允价值差额） 债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业(yíngyè)外支出—债务重组损失 贷：应收账款
额确认为股本（或者实收资本(zīběn)），股份的公允价值 总
额与股本（或者实收资本(zīběn)）之间的差额确认为资本 (zīběn)公
积。 债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的
投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的 差额，计入当期损益。
第十二页，共50页。
（4）如果债务人以修改其他债务条件进行债务重组， 债务人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。 债权人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当(yīngdāng)将该或有应付金额 确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和
《债务重组》PPT课件

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19
三、修改其他债务条件
1.不附或有条件的债务重组
对于债务人而言，不附或有条件的债务重组，即修改 后的债务条款不涉及或有应付金额，应将重组债务的 账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务 重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面 余额为将来应付金额。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发 生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
2.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。 发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具 计量的规定处理。
享有股权的公允价值应确认为对债务人的投资，重组债 权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之 间的差额，先冲减已计提的减值准备，不足冲减的确认 为债务重组损失。
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对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有
应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计
入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有
应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有
在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
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21
四、以上三种方式的组合
（一）以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
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11
2.以股票、债券等金融资产抵偿债务
债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应 按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差 额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相 关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值 的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相 关金融资产按公允价值计量。
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4
三、债务重组日
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到 期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债 务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债 权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开 始执行的日期。
债务重组概述PPT课件

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第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债权人应按实 际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收债权已计提的 坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收债权的账面余额， 贷记“应收账款”等账户，按其差额，借记“营业外支出—— 债务重组损失”账户。对于坏账准备冲减后仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失，借记“坏账准备”账户，贷记 “资产减值损失”账户。
第二节 债务重组的会计处理
【例15-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000 元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司 应于2012年11月5日前支付该价款，但至2012年11月30日 甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还 债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债 务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000 元，适用的增值税税率为17%。乙公司于2012年12月5日收 到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账 款计提了10 000元坏账准备。
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
1．以存货清偿债务
债权人收到债务人以存货清偿的全部或部分债务，应按受让的 资产的公允价值入账；重组债权的账面余额大于受让的非现金 资产的公允价值和增值税的差额作为债务重组损失，记入“营 业外支出——债务重组损失”账户；如果债权人已对债权计提 减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额 的，记入“营业外支出——债务重组损失”账户；冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 。
债务重组概述PPT课件
第十五章 债务重组
债务重组概述PPT课件
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⑸资产出售或者处置收益【即非现金资产公 允价值与账面价值的差额】分类
①非现金资产为存货的 应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值 确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价 值和账面价值的差额
第二节 债务重组的会计处理
一、总体原则
计入营业外收入或营业外支出。 ③非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账
中级财务会计
教学要求
做课堂笔记 按时完成并提交作业 绝对不可以迟到，讲话
2
课程特点
会计专业核心课 会计核算难度较大的内容 注重理论与实践相结合
3
考核形式
闭卷考试：题型为单项选择、多项 选择、判断、会计核算
平时作业及课堂表现 出勤情况
4
第一章 债务重组
outline
第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理
应交税费——应交增值税（销项税）
倒挤损益
银行存款
(支付补价)
营业外收入——债务重组利得 （倒挤金额）
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务 1．存货还债的会计处理 （1）债务人
借：主营业务成本 存货跌价准备
贷：库存商品
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
1．存货还债的会计处理
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税
一、以资产清偿债务 二、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、以上三种方式的组合方式
outline
本章应关注的主要内容有： （1）熟悉债务重组方式。 （2）掌握债务人对债务重组的会计处理； （3）掌握债权人对债务重组的会计处理；
第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念
指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法 院的裁定作出让步的事项。
第一节 债务重组方式
二、债务重组的方式
（1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本
可转换公司债券转为资本不属于债务重组 （3）修改其他债务条件【不包括上述（1）（2）
两种方式】 （4）以上三种方式的组合【即混合重组】
第一节 债务重组方式
三、债务重组日的确认
即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院 裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资 本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 一般按照以下原则来判定债务重组日： 1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债 务重组日； 2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为 债务重组日；
（3）若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元， 则甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
1．存货还债的会计处理 （1）债务人
借:应付账款 银行存款
贷：主营业务收入
（欠债金额） (收到补价)
（已提准备） 计入借“营业外支出” （账面余额） 或贷“资产ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ值损失”
第二节 债务重组的会计处理
[例2] 2006年10月10日，甲公司销售一批材料 给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为 17%。2007年3月20日，乙公司财务发生困难， 无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免 乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清， 甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
第二节 债务重组的会计处理
（1）乙公司3月20日会计处理如下：
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
97
营业外收入----债务重组利得 20
第二节 债务重组的会计处理
（2）甲公司3月20日会计处理如下： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款
97 15
5 117
第二节 债务重组的会计处理
面价值的差额 计入投资收益。
第二节 债务重组的会计处理
一、总体原则 2.债权人
⑴按照账面价值结转债权 ⑵按照收到的资产公允价值确认获取资产成本 ⑶⑴与⑵差额如果在借方，确认为“营业外支出—
债务重组损失” ⑷ ⑴与⑵差额如果在贷方，代表原来计提的减值
准备过多，按照该差额冲回原来计提的“资产减 值损失”
第一节 债务重组方式
【例1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条 件不同于原协议，均属于企业会计准则定义的债务 重组。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』债务重组的一个关键点就是债权人要
作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债 务重组。
第一节 债务重组方式
强调两点：
1.债务人发生财务困难是债务重组的前提； 2.债权人作出让步是债务重组的实质。 债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一 定会得到债务重组收益。
第一节 债务重组方式
第二节 债务重组的会计处理
一、总体原则
1.债务人
⑴按照账面价值结转债务 ⑵按照付出的资产公允价值确定还债成本 ⑶付出资产账面价值与公允价值差计入“视为资产
出售或者处置收益” ⑷债务账面价值与还债资产公允价值差额确认为
“营业外收入—债务重组利得”
第二节 债务重组的会计处理
一、总体原则
第一节 债务重组方式
三、债务重组日的确认
3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥 日为债务重组日；
4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续 办妥日为债务重组日；
5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日 为债务重组日；
第一节 债务重组方式
三、债务重组日的确认
6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债 条件正式执行日为债务重组日。 7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手 续日为债务重组日。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1.债务人的会计处理 借：应付账款（应付）
贷：银行存款（实付） 营业外收入----债务重组利得（差额）
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务 2.债权人的会计处理
借：银行存款 坏账准备
贷：应收账款
（实收）
倒挤损益
（2）债权人
借:库存商品
应交税金——应交增值税（进项税）
银行存款
(收到补价)
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 （倒挤金额） 倒挤损益
贷：应收账款——甲企业
银行存款
(支付补价)
资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
第二节 债务重组的会计处理
2、固定资产抵债 ⑴债务人
①进行固定资产清理 借：固定资产清理