10债务重组 ppt课件.ppt
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第九讲 债务重组
【例4】 2006年1月1日深广公司销售一批材料给 红星公司，含税价为105000元。2006年7月1日， 红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债 务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品 抵偿该批应收账款。该产品市价为80000元，增 值税税率为17%，产品成本为70000元。红星公 司转让的材料计提了存货跌价准备500元。深广 公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑 其他税费。深广公司接受的存货的入账价值为 （ ）元。 A、91400 B、80000 C、90900 D、70000
【例题2】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双 方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收 账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对 甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增 加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积 增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收 入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收 入增加200万元
三、债务人以非现金资产偿还债务 非现金资产包括：存货、交易性金融资产、 持有至到期投资、可供出售金融资产、固 定资产、长期股权投资、无形资产等 。
1、债务人以存货清偿债务 （1）债务人 视同销售处理：
应当将重组债务的账面价值扣除存货公允价值和 增值税销项税额之和的余额，确认为“营业外收 入”或“营业外支出”; 同时结转存货成本。
（2）债权账面价值<收取的现金<债权的账 面余额
将应收现金与重组债务的账面价值之间的差额 确认冲减“ 资产减值损失”
【例题1】甲企业欠乙企业购货款100 000元。由 于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。 经协商，乙企业同意甲企业支付60 000元货款， 余款不再偿还。甲企业随即支付了60 000元货款。 乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。 要求: 1、根据上述资料，对甲、乙企业在债务重 组日作相关的账务处理 2、若甲企业支付的款项为92000，对甲、 乙企业在债务重组日作相关的账务处理
学习情境十---负债的核算PPT课件
款时冲减当期财务费用。 • 教材169—170页例题
13
一、向购货单位预收款项的核算
借：银行存款
贷：预收账款
二、发货的核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
三、预收款多退少补的核算
多退：借：银行存款
少补：借：预收账款
贷：预收账款
贷：银行存款
14
• 教材171页例题 • 此外，在预收账款核算中值得注意的是， • 企业预收账款情况不多时，也可不设“预 • 收账款”科目，将预收的款项直接记入 • “应收账款”科目的贷方。
科目下设置“应交增值税”明细科目：
• “进项税额”借方栏目，反映购进货物或接受 应税劳务负担的增值税。
• “销项税额”贷方栏目，反映销售货物或提供 应税劳务应缴纳的增值税。
47
• “出口退税”贷方栏目，反映出口销售准予退 还增值税的税额。
• “进项税额转出”贷方栏目，反映货物改变用 途而应转出的进项税额。
学习情境十 负债的核算
学习目标 学习任务 课后习题
1
会对企业发生的债务重组业务进行核算 能计算借款利息资本化金额，并进行核算
能对企业的非流动负债进行核算 能对企业的流动负债进行核算
2
3
一、负债的特点 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债通常具有以下几个基本特征： （1）负债是由于企业过去的交易或事项 而产生的。 （2）负债是企业承担的现时义务。 （3）负债的发生往往伴随着资产或劳务 的取得，或者费用或损失的发生；并且负 债通常需要在未来某一特定时日，用资产 或劳务来偿付。
49
• 根据《增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538 号）规定：
13
一、向购货单位预收款项的核算
借：银行存款
贷：预收账款
二、发货的核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
三、预收款多退少补的核算
多退：借：银行存款
少补：借：预收账款
贷：预收账款
贷：银行存款
14
• 教材171页例题 • 此外，在预收账款核算中值得注意的是， • 企业预收账款情况不多时，也可不设“预 • 收账款”科目，将预收的款项直接记入 • “应收账款”科目的贷方。
科目下设置“应交增值税”明细科目：
• “进项税额”借方栏目，反映购进货物或接受 应税劳务负担的增值税。
• “销项税额”贷方栏目，反映销售货物或提供 应税劳务应缴纳的增值税。
47
• “出口退税”贷方栏目，反映出口销售准予退 还增值税的税额。
• “进项税额转出”贷方栏目，反映货物改变用 途而应转出的进项税额。
学习情境十 负债的核算
学习目标 学习任务 课后习题
1
会对企业发生的债务重组业务进行核算 能计算借款利息资本化金额，并进行核算
能对企业的非流动负债进行核算 能对企业的流动负债进行核算
2
3
一、负债的特点 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债通常具有以下几个基本特征： （1）负债是由于企业过去的交易或事项 而产生的。 （2）负债是企业承担的现时义务。 （3）负债的发生往往伴随着资产或劳务 的取得，或者费用或损失的发生；并且负 债通常需要在未来某一特定时日，用资产 或劳务来偿付。
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• 根据《增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538 号）规定：
会计准则 债务重组PPT
2．会计分录： (1)将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理——××设备 900000 累计折旧——××设备 300000 贷：固定资产——××设备 1200000 (2)支付清理费用： 借：固定资产清理－－××设备 6500 贷：银行存款 6500 (3)结转债务重组利得及转让资产损益； 借：应付账款——乙公司 2340000 贷：主营业务收入 800000 应交税费——应交增值税(销项税额) 136000 固定资产清理——××设备 850000 营业外收入——债务重组利得 554000 借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700,000 借：营业外支出——处置非流动资产损失 56500 贷：固定资产清理——××设备 56500
企业会计准则
——债务重组
第一节 债务重组概述
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权 人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。 债务重组的基本特征： 1、“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周 转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者 没有能力按原定条件偿还债务。 2、“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。 债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部 分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
1．计算： 重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项 税额之间的差额＝2340000-[800000×(1+17％)+850000]＝554000 (元)，计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额＝(800000-700000)+[8 50000-(1200000-300000)]＝50000(元)，扣除转让资产过程中发生 的相关税费(本例中为设备运输费用)6500元后的数额为43500元，为 资产转让收益。
第14章债务重组ppt课件全
借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。
债务重组知识点讲解
【知识点3】以非现金资产清偿债务
1.债务人 （1）应将转让的非现金资产的公允价值(加增值税)＜重
组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入—债务 重组利得）；
（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差 额作为资产转让损益，计入当期损益（主营业务收入和主 营业务成本、营业外收入或支出、投资收益等）；
（3）转让非现金资产过程中发生的相关税费（如营业 税、固定资产清理费用、评估费等）属于转让资产损益 的一部分。
即资产处置损益=非现金资产公允价值-[账面价值+相 关税费（不含销项税）]
（4）债务人以长期股权投资、交易性金融资产和可供 出售金融资产等金融资产抵偿债务，应该考虑公允价值 变动损益、资本公积结转的问题。
债务重组专题
• 考情分析 • 考点分析 • 经典例题讲解
债务重组考情分析
本专题从历年考试情况来看，在考试中所占分值一 般不大。试题中既有客观题，又有主观题目，而且经 常与金融资产、存货、固定资产和会计差错更正等相 关章节相结合出计算及会计处理题、综合题。考生主 要应注意混合重组的会计处理。 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得
2．债权人：将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额先冲减 减值准备以后分析： （1）借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出； （2）贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期资产减值损失。
会计分录： 借：银行存款 ① 坏账准备 ③ 营业外支出—债务重组损失（借差）④ 贷：应收账款 ② 资产减值损失（贷差）⑤
小结：
应付债务 账面余额
非现金资产 公允价值
非现金资产 账面价值
债务重组利得
转让资产损益
总损益
（5）会计分录(原则：先做正常销售处理，然后替换账户） ①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金
债务重组培训课件(PPT 51页)
重组利得”
“营业外收入——债务
借：应付账款
投资收益（或贷：投资收益）
贷：交易性金融资产等 （面值）
营业外收入—债务重组利得（差额(chā é)）
债权人：
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失 （差额(chā é)）
第二十三页，共50页。
（二）债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款 贷：实收资本（或股本）（债权人享有股份面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份公允价值面值） 营业(yíngyè)外收入—债务重组利得 （债务账面价值与 股份公允价值差额） 债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业(yíngyè)外支出—债务重组损失 贷：应收账款
额确认为股本（或者实收资本(zīběn)），股份的公允价值 总
额与股本（或者实收资本(zīběn)）之间的差额确认为资本 (zīběn)公
积。 债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的
投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的 差额，计入当期损益。
第十二页，共50页。
（4）如果债务人以修改其他债务条件进行债务重组， 债务人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。 债权人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当(yīngdāng)将该或有应付金额 确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和
《债务重组》PPT课件
19
三、修改其他债务条件
1.不附或有条件的债务重组
对于债务人而言，不附或有条件的债务重组，即修改 后的债务条款不涉及或有应付金额，应将重组债务的 账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务 重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面 余额为将来应付金额。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发 生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
2.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。 发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具 计量的规定处理。
享有股权的公允价值应确认为对债务人的投资，重组债 权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之 间的差额，先冲减已计提的减值准备，不足冲减的确认 为债务重组损失。
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对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有
应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计
入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有
应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有
在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
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21
四、以上三种方式的组合
（一）以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
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11
2.以股票、债券等金融资产抵偿债务
债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应 按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差 额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相 关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值 的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相 关金融资产按公允价值计量。
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4
三、债务重组日
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到 期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债 务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债 权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开 始执行的日期。
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减少债务利息等。 4．以上三种方式的组合等。
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第二章 债务人的会计处理
第三章 债权人的会计处理
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一、以低于应付债务账面价值的现金清 偿债务
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债务人会计处理：
借：应付账款
——红光公司 351000
贷：银行存款
300000
营业外收入
—债务重组利得 51000
债权人会计处理：
借：银行存款
300000
营业外支出—债务重组损失 51000
贷：应收账款——华联公司 351000
第一章 总则
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一、什么是债务重组
§债务重组:是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁定作出让步的事项。
§债务人发生财务困难：是指因债务人出 现资金周转困难、经营陷入困境或其他 原因导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。
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§债权人做出让步：是指债权人同意发生 财务困难的债务人现在或将来以低于重 组债务账面价值的金额或价值偿还债务。
§具体包括：债权人减免债务人部分债务 本金或利息、降低债务人应付债务的利 率等。
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第二章 债务人的会计处理
第三章 债权人的会计处理
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一、以低于应付债务账面价值的现金清 偿债务
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债务人会计处理：
借：应付账款
——红光公司 351000
贷：银行存款
300000
营业外收入
—债务重组利得 51000
债权人会计处理：
借：银行存款
300000
营业外支出—债务重组损失 51000
贷：应收账款——华联公司 351000
第一章 总则
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一、什么是债务重组
§债务重组:是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁定作出让步的事项。
§债务人发生财务困难：是指因债务人出 现资金周转困难、经营陷入困境或其他 原因导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。
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§债权人做出让步：是指债权人同意发生 财务困难的债务人现在或将来以低于重 组债务账面价值的金额或价值偿还债务。
§具体包括：债权人减免债务人部分债务 本金或利息、降低债务人应付债务的利 率等。
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【BT课件】2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
6
一、债务重组的定义
2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人 以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债 务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计 准则第20号——企业合并》的有关规定。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例 中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲 公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
8
一、债务重组的定义
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
一、债务重组的定义
2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人 以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债 务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计 准则第20号——企业合并》的有关规定。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例 中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲 公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
8
一、债务重组的定义
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
《债务资金的筹集》课件
债务资金筹集的种类
总结词
详述债务资金筹集的分类
详细描述
债务资金筹集主要分为短期债务和长期债务。短期债务通常是指一年以内的债务 ，而长期债务则是指一年以上的债务。此外，根据债务的来源，还可以分为银行 借款、债券发行、商业信用等类型。
债务资金筹集的企业发展的意义
《债务资金的筹集 》ppt课件
目 录
• 债务资金筹集概述 • 债务资金筹集的方式 • 债务资金筹集的程序 • 债务资金筹集的风险及防范 • 债务资金筹集的案例分析
01
CATALOGUE
债务资金筹集概述
债务资金筹集的定义
总结词
明确债务资金筹集的含义
详细描述
债务资金筹集是指企业通过向个人、银行、金融机构等借贷方式筹集资金的行 为。这些筹集的资金主要用于企业的经营、投资和扩张等目的。
详细描述
债务资金筹集的主要目的是为了满足企业资金的需求，支持企业的经营、投资和扩张活动。通过债务资金筹集， 企业可以快速获得所需资金，提高资金使用效率，同时利用财务杠杆效应，提高企业的盈利水平。此外，合理的 债务结构还有助于降低企业的资本成本，优化资本结构，提升企业的市场竞争力。
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申请流程
企业需要向保险公司提交申请材料， 包括借款用途、还款计划等，经过审 批后获得贷款。
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债务资金筹集的程序
确定筹资需要量
评估公司经营和投资需求
制定筹资计划
根据公司发展战略、业务计划和投资 项目，评估公司对债务资金的需求量 。
根据经营和投资需求、财务状况和偿 债能力，制定合理的筹资计划。
债务重组
对于已经存在的债务，可以通 过债务重组的方式调整债务的
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▪ 借：应付账款
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▪ 贷：银行存款
12
▪
营业外收入－债务重组利得 8
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以现金清偿之会计处理举例
❖乙企业（债权人）
▪ 借：银行存款
12
▪ 坏账准备
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▪ 营业外支出－债务重组损失 6
▪ 贷：应收账款
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2.以非现金资产清偿债务的会计处理
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一、债务重组概述
（一）债务重组的含义及特征 （二）债务重组的方式 （三）债务重组日的确定
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（一）债务重组的含义及特征
❖债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定做出让步的事项。特征：
1.以非现金清偿债务会计处理的总原则
▪ 债务人的处理原则 ▪ 债权人的处理原则
2.以存货清偿债务※ 3.以固定资产清偿债务※ 4.以无形资产清偿债务（略讲） 5.以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务（略
讲）
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1.债务人的处理原则
❖债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价 值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期 损益（营业外收入）。
差额计入当期损益 （通过主营业务收 入、主营业务成本、 营业外收支、投资 收益等科目）
会计学院
❖本章学习目的和要求 一、债务重组概述 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露
目录
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本章学习目的和要求
1.熟悉债务重组的含义； 2.熟悉债务重组的四种方式； 3.掌握以现金偿还债务的会计处理； 4.掌握以非现金资产清偿债务的会计处理； 5.掌握债务转为资本的会计处理； 6.掌握修改其他债务条件的会计处理； 7.熟悉混合债务重组的会计处理。
应收账款
会计处理图示1
银行存款 坏账准备 营业外支出
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应收账款
会计处理图示2
银行存款
坏账准备
资产减值损失
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其他债务重组方式如果 涉及到坏账准备弥补债 务重组后有余额的比照 此处处理。
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（3）以现金清偿之会计处理举例
❖“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减 免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应 付债务的利率等。
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（二）债务重组的方式
❖债务重组的方式主要包括：
▪ 以资产清偿债务（包括现金和非现金资产）； ▪ 将债务转为资本； ▪ 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利
❖转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的 差额，确认为资产转让损益，计入当期损益（通 过主营业务收支、营业外收支、投资收益等科目 处理）。〔可能是收益也可能是损失〕
❖处理原则图解
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债务人处理原则图解
偿债资产的 账面价值
偿债资产的 公允价值
2.以非现金资产清偿债务的会计处理
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（1）以现金清偿之债务人的会计处理
❖债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债 务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认 为债务重组利得，计入当期损益。
▪ 借：应付账款
▪ 贷：银行存款
▪
营业外收入－债务重组利得
❖会计处理图示
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
❖收到债务人清偿债务的款项小于债务账面余额， 但大于该项应收账款账面价值的：
▪借：银行存款
▪
坏账准备
▪
贷：应收账款
坏账准备弥补 债务重组损失 后的余额
▪
资产减值损失
会计处理图示
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1.财务困难
❖“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资 金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原 因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿 还债务的情况。
❖思考：债务重组是不是只对债务人有利？
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2.让 步
❖“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。
▪ 债务人发生财务困难为前提；
▪ 以债权人做出让步为标志。
❖在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原 则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上 达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和 债务人是否相互独立等情形加以判断。
❖同时应当考虑关联方关系的影响。
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银行存款
会计处理图示
应付账款
营业外收入
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
❖收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账 面价值的
❖借：银行存款 ❖ 坏账准备 ❖ 营业外支出－债务重组损失 ❖ 贷：应收账款
会计处理图示
❖2007年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业 购货款及税款合计20万元。由于甲企业现金流量
不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于
2008年2月23日经协商，乙企业同意甲企业支付 12万元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了
12万元。乙企业对该项应收账款计提2万元的坏
账准备。
❖甲企业（债务人）
❖具体在实际处理时，因债务重组的方式不同而有 差异。
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二、债务重组的会计处理
（一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）混合债务重组
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（一）以资产清偿债务
1.以现金清偿债务的会计处理
▪ 债务人的会计处理 ▪ 债权人的会计处理 ▪ 会计处理举例
息、展期并减少债务或利息等，不包括上述两种方 式； ▪ 以上三种方式的组合（混合债务重组）。
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（三）债务重组日的确定
❖债务重组日即为债务重组完成日。即债务人履行 协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将 债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日 期。是债务重组会计处理的入账时间。