环境会计基本理论初探

计的职能， 以满足管理者对财务审计和各种经
根据我国民营企业现状及国际内部审计 性和权威性， 更易发挥审计在管理控提供内部审 的通常做法， 民营企业内部审计大体上有以下 用； 二是对于规模较小的民营企业， 可以不设 计服务， 即将内部审计外包具有可行性。这不 两种模式可供选择： 一是对于规模较大的公司 审计机构， 其内部审计工作可通过招标方式由 但可以提高民营企业内部审计的技术水平， 减 制民营企业， 可以实行董事会领导下的审计委 会计师事务所等社会中介机构承接。 但应在企 少公司内部的风险和隐患， 而且可以利用外部 员会制度。审计委员会中独立董事应占大多 业 内部设立审计主管，以监督审计业务的执 审计师的专业知识， 解决民营企业内部审计人 数，内部 审计组织隶属于董事会 审计委员会， 行， 并担任社会中介机构和管理层之间沟通的 员知识结构单一的问题， 为企业提供建立和改 独立于管理当局， 应直接向审计委员会报告工 桥梁。■
（ 原材料采购阶段 ． 二） 采购各种原材 金提供者 明确提 出了投 资和贷 款的环境 旦 投 资项 目的污 染 程 度 达 到 临 界 点 就 无 料时应遵循绿色供应链理念， 企业应 关注 标准， 有关各方对环境 问题引起的风险给 需再进行经济分析 。总之， 在对 与项 目投
供应商的环境保护状况， 不从环境保护不 予 了足够 的重视， 这说明企业在筹资过程 资相关的经济评价指标进行估算时， 必须
（ ） 资过 程 ． 多投 资项 目都可 能 么在存货 的采购 决策与 日常管 理中就应 二 投 许
在角色定位和 自身能力上存在着缺 陷， 民营企 进内部控制 的服务， 减少因内部控制带来的风 作。 总经理及公司的全部经营管理活动都需接 业内部审计机构和人员很难完全实现内部审 险。 受审计。 这种模式使内部审计具有较强的独立

法， 并且 聚 焦于 与废 料和 其他 环境 问题有 关 的成 本 。其
环 境管理 会计 的定 义
环境 管理 会计 是通 过 开发 和应 用 适 当 的环 境相 关 的会 计 系统和 实 务来 对 环境 和 经济 业 绩进 行 管理 。虽
然它 可 能包括 环 境报 告 和环 境 审计 ，但 是典 型 的环 境
很 多类 型 的管 理活 动 和 决策 是有 价 值 的 ，但 是对 于环
境管理尤其有用。⑤Ｅ Ａ主要用于 内部管理和决策需 Ｍ
要， 是 Ｅ 但 ＭＡ信 息 日益被 用 于外 部 报 告 目的 以及 年度
环境 报 告。
（） １环境 管理 会计侧 重 于环境 成本 会计 ； （） ２ 环境 管理 会 计 不仅 包括 成 本信 息 ， 包 括材 料 还
管理成本 ： 对成本 和其他 信息进行识 环境管理会计 ： 环境成本和材 料 对 别、 归集 、 估计 、 分析 和 使用 ， 以满足 能源流 信息特 别 关注 的 内部 管 理会 内部决策 需要 。 计。
和 能源 的实物 流动和 结 果 ；
（ ） 境 管 理会 计 研 究 和 咨 询 中 心 （ＭＡ Ｉ） 五 环 Ｅ Ｒ Ｃ 对
环境 管理会 计 的定 义
（） 环境 管 理会 计信 息可 以应用 于 组织 内任 何类 ３ 型的管 理 决策 ，尤 其应 用 于含 有 重大 环 境 内容 和 结 果
一
、
环境 管理 会计 定义 汇总
管理 决 策 的环 境 管理 会 计指 标 包括 ：材 料 和 能源 消耗 、流动 和最 终 处置 的实物 指 标 以及 和 具有 潜在 环 境影 响 的活动 有关 的成 本 、 约和 收 益的财 务指 标 。 节 环境 信 息 系统 的核 心 要 素是 ：限定 系统 边 界 内用

储 存 、运输 等 环节 中对 自然资 源超 定额 消耗带 来 的额外损 失。 ． ２环境保护支 出。主要包括 ： 企业为 减少 和防治污染及恢 复环境 而发生 的成 本费用支 出， 因污染 发生带来 的费用损失 及其他社会 成本等 。． ３ 环境保 护收益 。 主要 包括 ： 企业利 用“ 三
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二 、 境 会 计 的 信 息 披 露及 报 表 环
资源是否有 效 。经过 实 际的生产经 营 ， 资源利用 效率情 况需
要 编制资产 负债 表予 以反映 。２环境污染 的治理和环境成 本 ． 的发 生情况 。 企业 为保 护环境 ， 约资源 ， 而发生 了相应的 节 从
量 手段 为 主要计 量 方式 ， 以有 关环境 法律 、 法规和 国际公认
准 则为依据 ， 究 经济发展 与 环境之 间的关 系 ， 认 、 量 、 研 确 计 记 录 、 告 环 境 污 染 、 境 防 治 、 发 和 利 用 环 境 资 源 的成 本 报 环 开
实现 了企 业管理 乃至 整个经 济管 理 由经济效 益 的单 目标决
废” 生产 的产品 以及这 些产 品 减免税所 得 到 的收益 ； 企业 减
轻污染 后 ， 投资 者愿 意选择 该企 业投 资 、 消费者 乐 意接受 该 企 业产 品所带来 的一 系列无形 的社会效益 ； 企业保 护环境取 得成 绩而得 到的政府 奖励等 。
田
Ｃ ｍｍｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉｇ２ ０ ・ １２ ｏ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ ７ １ ・ ２期 ａＡ ｎ
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环 境 会 计 （ 称 绿 色会 计 ） 以 综 合 货 币计 量 和 物 量 计 又 是
会 财富 。 环境 会计 能够全 面反映企 业经 济业务 过程 和结 果 ， 在经 济决 策上 对环 境 和社 会 问题 给 予更 准 确 的客观 关 注 ，

Ｋｅ ｒ ｓ ａ ｃ ｕ ｔ ｅ ｅｖ ｂｅ ｅ ｖ ｏ ｍｅ ｔａ ｃ ｕ ｔｎ ； ｍ ａ ｕｅ ｎ ａｔｍ ｙ ｗｏ ｄ ： ｃ ｏ ｎ ｃ ｉａ ｌ ； ｎ ｉ ｎ ｎ ｃ ｏ ｎａ ｔ ｒ ｒ ｅ ｓ ｒｍｅ ｔｐ ｔ ｅ
１ｎ ０ ｍ ｅ ｅ ｔ ｐ ｂ ｎｆ ｉ
生态环境是人类生存 和发展的基本条件 ，而我 国 在 资源开发过程中忽视环境保护 ．治理速度赶不上破 坏速度的问题十分严重。其生态环境恶化是 由生产 的 自发性与生态环境社会矛盾引起的。在市场经济运行
ｉｄｖｄ ａ ｎ ｉ ｎ ｎ ｏ ｏ ｎａ ｎ ｉｉｕ ｌｅ ｖ ｏ ｍｅ ｔ ｇ ｕ ｔｎ，ｌ ｉｇｔｅｍｅＩ ｄ ｆ ｈ ｄ ｗｐ ｉｅ ｏ ｐ ｒ ｎｔ ｏ ｔ ｎ ａ ｍ ａ ｉ ｌ ａ ｏ ｏ ｅｔｂｉｈ ｅ － ｒ ａ ｌＩ ｈ ｓｌ ｔ０ ｓｏ ａ ｏ ｒ 。 ｐ ｏ ｔ ｉ ｃ ｓ ｄ ｈ ｒ ｃ ｐｔ ｉ ｔ ｎｔ ｓａ ｌ ｎ ｌ ｓ ｃ ｕ ｙ ａ ａ ｚｉ ｓ ｖｒｎ ￣ｎａ ｃ ｏ ｎａ ｔ ａｔｍ ｏ ｈｙ ｖ ｒ ａ ｌ ｆ ｃ ｅ ｅ ｔｒ ｒ ｅｓ ｅ ｄ ｎ ｂ ｉ ｅ ｉ ｎ ｔｌ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｏ ａ ｐ ｅ ｉ ｐ ｓ ｌ ｅ ｔ ｙ ｒｌ ｔ ｈ ｎｅ ｐ ｉ ｐ ｎ ｓａ ｄ ｏ ｔ ｎ ｄ，ａ ｈｅ ｅ ｅ ｓ ｉ ｂ ｅｅ ｔ ｓ ａ ｃ ｉｖ ｄ ｔ ｈ ａ ｄ ｔｅ ｐ ｏｅ ｔ ｎ ｂ ｎ ｆ ｒ ａａ ｃ ｄ ｒｕ ｉ ｔ ｒ ｅ ｖｒｎ ｎ ｅｏ ｒ ￣ ｅ ｅ ｔ ｅ ｅ ｓｃ ｐｔｌ ａｉｎ ｎ ｈ ｒ ｔｃ ｏ ｅ ｅ ｔａｅ ｂ ｌｎ ｅ ， ｅ ｌ ￣ ｌ ｉ ｎ ｉ ｍｅ ｔ ｓ ｕ Ｐ ｉ ｉ Ｔ ｏ ｏ ｒ Ａ ｆ ｃ ｖ ｎ ｓ ａ ｉ ｉ ｔ ． ｉ ａｚ ｏ
环 境会 计 计量模 式初探

Ａｂ ｔ ａ ｔ Ｔ ｅ ｐ ｅ ｏ ｎ ｆｐ ｅ ａｏ ｙ ｎ ｔ ｒ ｌｗｅ ｌ ｘ ｌｉ ｔ ｎ ａ ｄ ｏ ｔ ｉｉ ｇ ｂ ｓ ｅ ｅ ｔａ ｈ ｘ ｅ ｓ ｆｅ ｖ ｒ ｎ ｎ ｓｒ ｃ ： ｈ ｈ ｎ ｍｅ ａ ｏ ｒ ｄ ｔｒ ａ ｕ ａ ａｔ ｅ ｐ ｏ ｔｉ ｎ ｂ ａ ｎ ｎ ｅ ｔ ｂ ｎ ｆ ｔｔ ｅ ｅ ｐ ｎ ｅ ｏ ｎ ｉｏ ｍｅ ｔ ｈ ａｏ ｉ ｈ ｖ ｒ ｕ ｅ ｎ ｖ ｒａ ｏ ｅ ｍ ｖ ｒｇ ｅ ｎ ＧＤＰ ｇ ｏ ｓ ｎ ｔ ｎ ｌｐ ｄ ｃ ｅ ｕ ｔ ｇ ｅ ｖｒ ｎ ｅ ｔｃ ｓ ｎ ｅ ｔ ｄ ｉ ｃ ｎ ｍｉ ｃ ｖ－ ａ ｅ ａ ｏ ｓ ｄ ｕ ｉｅ ｓ ｌ ｅ ｎ ｅ ｏ ｅ ｒ ｅ － ｒ ｓ ａ ｏ ａ ｒ ｕ ｔｄ ｄ ｃ ｎ ｎ ｉ ｍ ｎ ｏ ｔ ｖ ｓｅ ｎ ｅ ｏ ｏ ｃ ａ ｔ ｉ ｉ ｏ ｉ ｏ ｉ ｉ ｔ ｓ Ｇｒ ｅ ｃ ｏ ｎ ｎ ｓｅ ｖ ｒｎ ｅ ｔ ｃ ｏ ｎ ｎ ｈ ｃ ｉ ． ｅ ｅ ｎ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｉ ｎ ｉ ｍ ｎ ｃ ｕ ｔ ｇ ｗ ｉｈ，ａｍｉ ｇ ａ ｒ ｔｃ ｉ ｇ ｅ ｏ—ｅ ｖ ｒ ｎ ｅ ｔ ｔ ｄ ｅ ｏ ｔａ ｄ ｖ ｕ ｆｅ ｏ— ｉ ｏ ａ ｉ ｉ ｎ ｔｐ ｏｅ ｔ ｃ ｎ ｎ ｉ ｍ ｎ ，ｓｕ ｉ ｓｃ ｓ ｎ ａ ｅ ｏ ｃ ｏ ｌ ｅ ｖ ｒ ｎ ｅ ｔａ ｄ ｐ ｖ ｄ ｓ ｉｆ ｒ ｔ ｎ ｏ ｃ ｎ ｉ ｍ ｎ ｒ ｉ ｅ ｎ ｏ ｍａ ｏ ｅ ｏ—ｅ ｖ ｒ ｎ ｅ ｔｃ ａ ｇ ．Ｔ ｅ ｐ ｐ ｒｇ ｖ ｓａ ｐ ｅｉ ｎ ｒ ｉｃ ｓｉ ｎ ｏ ｈ ｏ ｃ ｐ ，ｍｏ ｏ ｎ ｏ ｉ ｆ ｎ ｉ ｍ ｎ ｈ ｎ ｅ ｈ ａ ｅ ｉ ｅ ｒｌｍｉ ａ ｙ ｄ ｓ ｕ ｓｏ ｎ ｔ ｅ ｃ ｎ ｅ ｔ ｏ －

这些要求都可能成 为企业着手采用环境会计 收集信息 的驱动力 。 与政府强制的政策机制 相对应 ， 会计专 业人员在处理环境 事 项过程 中 ， 相应地会进行财务会计行 为的调 整。欧洲会计 师联 合 会 （ Ｅ 向 ＩＳ Ｆ Ｅ） Ａ Ｃ建议将环境 问题 纳人 国际会 计标准 ， 并揭示 了 包 括 以下方 面的核心 内容 ： 环境成 本与负债 ； 环境 支 出资本化 的
当时由联合国可持续发展署undsd及其协作伙伴召开会议讨论在促进环境管理会计中政府角色的改进旨在创建政府与多方利益相关主体之间持续的国际合作机制同时提供给政府一方进行检验和加以改进的政策与方案鼓励激发企业改善环境管理会计体系
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政府促 进环境会 计政 策机制 初探
中， 美国联邦政府 明确 提出企业需要设置环境会计 体系 。法案要
求企业 建立 、 维护与废弃 物相关 的账 务系统 ， 所有 与废物 产生 的
鉴定 、 管理 、 清除相关 的真实成本都 应记 录。同时法案也承认计 量 这些成本 ， 其是未来负债时存在着 巨大 的不确 定性 。法案 同时 尤
要求设置恰 当的成本分配体 系 ， 将废物管理 的真实成本分配 至现 实 中应对此负责的行为方 。瑞典是欧洲最早要求企业在账务记 录 中报告环境事项 的国家 之一 。该 国 １９ 年起 强制执行 的新法 案 ９９ 要求企业重新衡量对环境有 害的行 为及其对经济 的影 响 ， 进行 废
物管理记 录，并在年报 和环境报 告中提供环境事项 的财务数据 。
的环境会 计系统 。在资源保护 与恢 复法 案 （ Ｃ Ａ） Ｒ Ｒ 的起 草条例
境支 出， 分配 给当事方 ， 并 更好地进行资源管理。为了给其他公共
或私有部 门起到示范效应 ， 政府组织也提交 企业环境计划 、 年度账 务报告和环境报告。 （ ） 二 鼓励 企业参与 许多政府 已经或正在着手制定指导方针 ， 鼓励企业追踪 、 合理分配与环境相关 的成本 。 日本环境署 （Ｅ Ｊ Ａ） 是全球 同类机构 中第一个发布文件 ， 建议 企业分 析 、 报告环境成本 的机构 。１９ ９ ９年 ４月 Ｊ Ａ发布了名为 “ Ｅ 关于环境保护成本的把握 及公开原则 ”的临时公告 ， 鼓励各 行业 运用上述原则评估 、 报告环 境成本 ， 根据企业 自身的经历再反馈给 Ｊ Ａ 公告将环境 成本定义 Ｅ 。 为既定 时期 内环境投资加上环境支 出 ，界定 了环境成本 的类 型及 其具体 内容 。加拿大魁北克地区的环境保护分支机构为私有企业 部 门颁 布了《 环境会计 介绍 指南 》 该指南 由注册会计师协会共 同 。 制 定 ，旨在促使环境领域的管理人 员和专业人士熟悉环境会计 的 理念 与益处 ， 提高进行污染预 防的经济效益 。德国 、 奥地利政府均 划拨资金与联合 国可持续发展署合作 ，发展适合本 国国情的指导 方针， 帮助企业合理确认 分配 与环境相关的成本 ， 将环境问题 纳入

标 、 计 原 则 、 计 要 素 以及 其 他 一 会 会
些 基本 理 论 ， 必 须 与 可持 续 发展 相 都 适应 。可 持续 发展 是绿 色会计 的 前提
和理 论基 础 。
般 原则 外 ， 还应 明确 自己特 有 的一
保护措 施 ，以免环境 被无 限制地 破 坏 而影 响人类 生存 。企业在 谋求 自身 发
１绿 色会 计基 本 目标 的确 立需 要 ． 以 可持续 发展 目标 为基 础 。可持 续发 展 目标 指 的是 在 保证 环 境 和 资 源 能
及为保 护环 境所作 的投 资等都要 进行 准确 、 时 的记 录 、 量 ， 及 计 同时 核 算 环
境效益 和环 境成本 ， 正地把 会计 “ 真 绿 色” ， 化 以适应 可持续 发展 的要求 。 （ ） 色会 计 是 促 进 可 持 续 发 三 绿 展 的有效 手 段
出 ，这 必 然 造 成 过 度 开 发 和 消 耗 资
续发展的 目标为基础 ， 使之与可持续
发展 战 略 目标 的要 求 相 吻 合 ， 可 持 为 续发 展提 供真 实可靠 的会计 资料 。
２绿 色会计 原 则要 以可 持续 发 展 ．
要 素 的设 计 也 应 与 可 持 续 发 展 综 合 国力 指标 体 系为 依 据 ， 在 传 统会 计 应 要 素 的基 础 上 ，不 断地 改 进 和完 善 ， 使 之 与 可持 续 发展 保 持 高 度 的一 致
一一 一 蝴 一一一 一一～ ～ 一一 一
性 ， 可持续 发展 提供 更大 的便 利 。 为 （ ） 持 续 发 展 要 求 绿色 会 计 二 可 的支 持
人类社 会进步 和经 原 则 、 益性 原 则 等 。 效 由 于 绿 色 会 计 所 披 露 会 计 信 息 内容

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企业环境会计记录核算体系初探【会计实务操作教程】 我国环境会计的准则与规范从形成到完善还需很长一段时间，笔者认 为，在现有的会计核算体系基础上做调整，增设“绿色成本” 、“绿色资 产” 、“绿色负债” 、“绿色收益”等相应的环境会计账户科目，能够对 计量货币价值的有关环境的经济事项加以确切核算。 一、绿色成本 绿色成本又称为环境成本，联合国国际会计和报告标准政府间专家工 作组第 15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中曾就环境成 本的定义提出，“环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业 活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境 目标和要求所付出的其他成本” 。关于环境成本的确认，目前有两种方 式：一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用，我 国的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环 保方法标准和环保样品标准，企业要达到这些标准要求，必然要发生增 加环保设备投资及营运费用；二是在国家实施经济手段保护环境时对企 业征收的成本费用，属于国家运用经济调节手段而发生的企业费用。与 环境成本有关的关键问题是绿色成本是进行资本化还是费用化，即是在 一个或是在几个会计期间予以确认。目前国际上还没有专门的环境会计 准则，但在某些建议书中也存在着一些适用于环境成本资本化的条款。
生的事项中，可以帮助企业管理层做出正确决策。 二、绿色资产 环境资产是企业从已经发生的事项中取得或加以控制的，能以货币计 量的，可能带来未来效用的环境资源。当环境资源是支付了一定的代价 取得时，其价值可以按所付代价进行计量：由人工投入形成的资源性资 产，应以累计历史成本作为计量依据；由产权变动购入资源性资产的， 应以购入价格或评估价格计价入账；已入账的资源性资产，如有后期投 入，应按实际成本入账，并设置“绿色资产——××项目”账户，正确 核算各类绿色资产。还应设立“绿色资产损耗”账户，该账户是用于核 算企业因耗用而减少的环境资源储量，通过抵减可以反映企业拥有的绿 色资产净值。绿色资产发生变动时，应借记“绿色资产——××项目” 科目，货记相关科目；或者借记相关科目，贷记“绿色资产损耗”科 目。当环境资源是凭借某种权利取得或是大自然赐予时，这种不花代价 所取得的环境资源可以根据合理的依据进行计量，也可以增加绿色资产 账户的借方金额。然而，如果无法做出合理的估算并进行准确计量时， 就不能作为绿色资产确认，但可以在环境报告中加以披露，如未探明储 量的自然资源。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知

【 摘 要】 近年来随着我 国环境的迅速恶化， 人 们深深地陷入 了环境 污染和 生态破坏的境况 中。资源浪 费、 生态环境恶化 ， 严 重影响着人 类
的 生活和经济的发展。开展 实施环境会计 已是 当务之 急。基 于此对我 国环境会计的理论研究与 实践应用展 开探讨 。
【 关键词 】 环境会计理论研 究 ； 实践应用， 问题 ； 建议
Ｓ ｈ ａ ｎ ｄ ｏ ｎ ｇ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｉ ａ ｌ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｙ
２ ０１ ４正
山东 工 业 技 术
第Ｏ ｌ 期
我国企业环境会计理论研究及实践应用初探
郭 畅 （ 哈 尔滨理 工大 学 ， 黑龙江 哈尔滨 １ ５ ０ ０ ０ ０ ）
１ 我 国 企 业 环 境 会计 理论 研 究及Байду номын сангаас实 践 应 用 方 面 存 在 的 问 题
１ ． １ 未研究出台环境会计准则使企业 环境会计实施具有 随意性 由于环境会 计 自身 的特 殊性 ， 企业环境 要素的确认 、 计量和报告 与传统会计都有许多不一致的地方。 我国 目 前还 没有 专门的环境会计 准则 ， 制度 和指导方针 出台 ， 使各企业实施 环境会计操作 上不规范具 有 随意性 。企业环境资源具有社会产品所具有的效用性 和稀缺性 ， 具 有再生性 和不可再生性 ， 应 当对其进行确认和计量 。而对于各企业而 细化 、 环境保 护效果 和经济 效果体 系化 。 言， 资源无价 、 低价 的意识使得人们忽视了国家环境资源 的真正价值 ， 有了准则及环境会计指南 引导下 ，企业对于环境会计的开展 由被 从 而使环境资源产品低价。认为环境 自然资源是取之不尽 、 用之不竭 动强制便 主动 自觉 ， 由核算及披露等的随意 眭 过渡到更具规范性 ， 保证 的， 不具有价值 ， 不属于传统会计核算的对象。 依赖于天然的资源就更 环境会计真正能够在实践中推广 ， 最终促进我国经济长远稳定发展 。 没 有成 本的核算 ， 很 少有 单位对企业环 境 、 企业资 源进 行准确 的核算 ２ ． ２ 健全环境管理机制使 企业及地 方政府主动实施环境会计 和控制 。大多数企业在具体核算与生态环境有关的业务时 ， 都是在传 我国要建设 并实施 环境会计体 系必须从立法上 人手 ， 政府部门在 统会计核算基础上添加一些环境会计要素项 目， 与企业生产经 营业务 环境会计体系的建设 中起举 足轻重 的作用 。 政府相关部 门要加快制定 混在一起 ， 对于环境会计 实务的会计处 理显得零星分 散 ， 没有形成规 与企业环境会计 关系较密切 的法律法规和环境管理制度建设。 应设有 范体 系。 这种核算方法不能单独提供有关会计主体的经济活动对环境 专 门的部门制定环境会计规范 ， 这 些法律法规应该不 仅仅局限于 国家 影 响的信息 ， 有些环境 因素不能合理地 计量 与记 录 ， 对环境会计信 息 立法层次 ， 而需要把一定 的权利下放到具体 的部门和地 区。因为环境 的披露也 只能是传统财务会计信息披露的一个部分 ， 在对外公布 的财 问题在各个行业 和地区间是有 明显的差异 的， 不能一概而论 ， 并对企 务报表 中 ， 没有统一 的列示方法 ， 在信息传递上存在很大的障碍。 这些 业 的环境会计实践进行管理。 要加强企业及社会公众的环保意识 。 要 做法严重制约 了我 国环境会计的发展。另外 ， 由于没有环境会计准则 加强企业管理人员和职工的环保宣传 ， 树立典 型企业 。政府 要有明确 和环境会计信息披露 的规定可 以依据 ， 各单位也不会主动披露环境会 导 向详细的规定出环境保护成本及环境保 护经济效果的算定方法， 为 计 信息 ； 即使有些企业 已经意识到环境 会计的重要性 ， 也有披露环境 企业的具体操作提供可行性。 信 息的动机 ， 但 由于 目前 还没有可操作性 的环境会计 准则 ， 企业环境 除了完善立法， 还应加强执法 。加大对违法者 的惩处力度， 不仅要 会计实务处理极具随意性 ， 没有规范的要求进行制约。 在民 事上追究其侵权行 为， 而且要追究其刑事责任。 让违法违规者受到 １ ． ２ 环境管理机制不健全使企业及地方政府实施 环境会 计不够 主动 法律的制裁 ， 让部分地方政府官员不能以牺牲环境 、 牺牲人民健康为代 目前 我国 环境管理机制还不健全 ，也就是说 还没有完善健全 的 价去取得所谓的政绩。地方政府在执行法律法规 时 也能更加 明确 自身 专 门的环境法律法规对企业是否运用环境会计进行约束。 使企业及 地 在环境保护和可持续发展 方面的社会 责任和义务， 自觉宣传推动当地 方政府实施环境会计不够主动 。 环境会计 的开展 。违规企业也将会 在竞争中被淘汰 ， 企业迫于竞争压力 从企业实施环境会计方面 的调研结果看 ， 很多企业环境责任 意识 和逐利本性 ， 将会 自发 、 自愿和主动地实施环境会计 。环境保护意识的 不强 ， 对环境会计 工作没有给予充分的重视 ， 往往只顾眼前利益 ， 环境 提高是推动环境会计体 系建设 的内在力量。 ’ 当企业的环境意识 已经 由 保 护观念 淡薄 ， 并没有真 正形成环境责任 意识 ， 重视经 济发展轻视环 对社会 的一种贡献转变成左右企业业绩的重要 因素 ，进而发展成企业 境保护思想较为普遍 。 目 前大部分企业都追求利润最大化 ， 完全忽 略 最重要 的战略之一 ， 就能够使企业环境会汁在企业中 占 有重要地位 。 了环境污染问题 ， 在既定收入的前提下 ， 成本 越低利润越大 ， 若考虑环 ２ ＿ ３ 建立企 业环境会计审核体 系使企业信息披露更具真实性 境污染带来 的成本 ， 则总成本就会增加 ， 利润便会降低。 企业最看重 的是效益 ， 从 自身利益 出发 ， 很 难对环境责任 的履行 １ ． ３ 未建立环境会计审核体系企业的信息披 露真实性不确定 情况进行全面 、 如实 地披露 ， 信息 的可靠性降低 ， 因此要 注重对 环境 会 经过对』 － 市公司的大量调研结果 ， 由于我国没有建立企业环境会 计信息的审计 ， 将 涉及环境 的内容列入企业环 境审计框架 ， 审计 的要 计 审核体 系 ， 在很多企业 的审计报告 中 ， 几 乎没有涉及 对于环境会计 点可以包 括 ： 环保 节能工作 的合法性 、 环境信息的正确性 、 资 源环境 对 信息 的审计 ， 无形削弱了对企业环境信息披露内容及真实性 的约束 。 策的适当性 、 内容 的全面性 等。另外 ， 由于环境资源 的特殊性 ， 对其进 企业 披露环境会计 信息的 目的就是 为利益相关 者提供相关 的信 行监管是可能需要 国家审计部 门和环保部 门的共 同合作 ， 制定具体的 息， 以利于其对企业作出正确的评价。企业 在披 露环境信息时 的选择 审计准则来执行 。 制定专 门的环境 审计 准则和行为规范 ，才能保证 性决定 了所披 露的环境信息 不全面 ， 只披露 正面的信息 ， 而弱化或消 企业环境信息的真实可靠性。 ？ 除负面信息 。 很多企业披露的环境会计信息尤其 是货 币化信息 多为历 史数 据 ， 如排 污绿化 费用 、 环 保投资额 等 ， 缺 少对 于与 环保相关 的负 【 参考文献 】 债、 成本等信息的披露。披露的环境问题不全面使外部利益相关者很 ［ １ ］ 张俊瑞， 郭慧婷， 贾宗武， 刘东 霖． 企 业环境会计信息披露影 响因素研究——来 难对企业的环境信息情况做出切合实际的评 价 ， 进 而会造成对企业经 自中国化工类上 市公 司的经验证据 ［ Ｊ ］ ． 统计 与信 息论坛 ， ２ ０ ０ ８ ． 营能力的评估有所偏颇 。披露的环境会 计信 息没有经过审计 ， 自 然对 ［ ２ ］ 张猛 山东省 重污染行业上市公 司环境信 息披露影响 因素 的实证分析［ Ｄ ］ ． 山 其环境信息披露 的真实可靠性难 以判 断。 东 大学， ２ ０ １ ０ ．

境资源的开采权等。 环 境 负 债是 指企 业 过 去 的 、与 环境 相 关 的交 易 或 事项 形 成 的 现 实 义务 ， 行 该 义 务 时 会 导致 经 济 利 益 流 出 企 业 。 照 对 环境 负 履 按
（ ） 一 环境 会 计 的 目标 环 境 会 计 的 基 本 目标是 实 现 经 济 效 益 、
环境效益和社会效益的多 目标协调 ， 实现经济效益 、 环境效益 和社
会 效 益 的统 一 和 同步 优 化 。 环境 会 计 的具 体 目标 是 充 分 披露 有 关
的环境会计信息 ， 报告企业环境责任的履行情 况 ， 为各决策单位实 施经济决 策和环境决策提供 帮助 。
（ ） 二 环境 会计 的 对 象 环 境 会 计 对 象 是 指 环 境 会 计 反 映 和监
技 术 指 标 等 多 种计 量 形 式 ， 至是 文 字 说 明。 甚 （ ） 会 责 任 假 设 是 指 由 于企 业 生产 经 营 活 动 所 引 发 的 对 四 社
不同的损害 ， 照公平负担的原则 ， 按 企业需要以某种方式进行赔偿 或补偿 ， 企业也可 以在生产经营活动开始之前和过程中 ， 采取有效 的措施 ， 防止 、 降低对环境 的负面影响。 笔者认为 ， 无论采取何种方 式， 为防治 、 减轻 、 避免环境 污染 ， 补偿对环境造成 的损 害 ， 都要发 生各种各样 的环境支出 ， 形成环境费用 。 按照环境 费用 的经济用途 划 分 ， 以分 为 环 境 污 染 预 防费 用 、 境 污 染 治 理 费用 、 境 赔 偿 可 环 环
和环境留存 收益 。环境资本是指环境资源所有者因拥有对环境资 产的所有权或使用权而享有的权益 。环保基金是企业用于环境保
护 方 面 的专 项 基 金 。环 保 留存 收益 是 指 企 业 通 过 环境 治 理 所 获得 的、 留存 在 企 业 的环 境 净 收 益 。

济 管 理 学 、 政 管 理 学 的 角 度 ， 会 计 这 一 特 定 主 体 与 其 周 行 从 围 相 关 事 物 的 联 系 ， 宏 观 和 微 观 的 视 觉 感 受 中 ， 一 番 分 从 作 析判断 ， 以求 对 事 物 的 规 律 有 所 把 握 ， 而 就 其 发 展 予 以 符 进
会 计 环 境 问题 是 随 着 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的建 立 和 发展 、 面对 企 业 改 制 重 组 和 多 种 经 济 成 分 并 存 的 现 实 、 计 会 执 业 化 趋 势 对 自身 的要 求 、 计 作 为 一 种 经 济 语 言 的 交 流 必 会
要等等 而提 出的 ， 些可概 括为 ： 一 ， 会 经济 的发 展 ， 这 第 社 特
更 为 重 大 ， 有 这 一 主 体 ， 计 就 是 无 源 之 水 、 本 之 木 。会 没 会 无
语 言 表 达 内 容 的 认 同 ， 计 作 为 经 济 语 言 要 实 现 与 不 同地 会 域 、 业 的 会 计 主 体 间 的 对 话 ， 究 其 语 言 环 境 、 现 相 互 理 行 研 实 解 其 信 息 表 达 ， 逐 步 实 现 对 同 一 经 济 现 象 语 言 表 达 的一 并 致 ， 是 世 界 经 济 一 体 化 趋 势 的 要 求 ， 是 会 计 比 较 研 究 要 这 也
国社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 完 善 构 建 与 运 作 予 以重 要 支持 。
［ 键词］ 关
会 计 环 境 ； 计 环境 要 素 ； 计 内部 环 境 ； 计 外 部 环 境 ； 计人 格 会 会 会 会 ［ 献 标 识 码 ］ Ａ 文 ［ 章 编 号 ］ １ ０ － ４ ５ （０ ８ Ｏ一 Ｏ ｌ— Ｏ 文 ０ ８ ０ ３ ２ ０ ）８ ｌＯ ２ 构 体 ， 个 结 构 体 作 为 一 个 母 系 统 ， 含 许 多 子 系 统 ； 子 系 这 包 各 统 作 为 母 系统 的组 成 部 分 ， 之 间 有 内 在 的联 系 ； 、 系 统 其 母 子 作 为 主 体 和个 体 ， 有 自身 的 形 成 和 发 展 过 程 ， 的成 熟 期 都 它 是 相 对 稳 定 的 。认 识 会 计 宏 观 环 境 系统 及 各 要 素 子 系统 ， 了 解 其 规 律 ， 会 计 与 环 境 研 究 是 需 要 而 有 益 的 。第 三 ， 计 对 会 行 为 规 范 、 业 规 范 要 不 断 完 善 ， 是 内在 驱 动 因 素 。会 计 执 这

中。 经济 环 境 是 影 响 管 理会 计 发展 的主 要 因素 。 国 的经 济 状 况 决 一 定 了该 国的 管理 会计 的发 展 水 平 ，经 济 越发 展 ， “ 会计 越重 要 ” 渐 逐 成 为 各 国对 经 济 环 境 与 管 理会 计 之 间关 系 的共 识 。经 济 环 境 对 管 理 会 计 的影 响 主要 分 为 以 下几 方 面 ： １１经 济 制 度 的差 异 导 致 管 理 会 计 方 法 差 异 ． ２ ０世 纪 ８ ０年 代 初 ， 理 会 计 引 人 我 国 ． 此之 前 我 国 实 行 的 管 在 济 市 场 ， 是 因 为人 类 追 求 经 济 效 益 的 生 产 目的相 同 ， 理会 计 在 但 管 我 国也 是 存 在 的 。 与西 方 管 理 会 计 相 比 ， 国计 划 经 济 体 制 下 的企 我 业 内部 管 理 方 法 拥有 与管 理 会 计 的本 质 属 性 相 同 ，但 是 却 在 方法 上存 在 差 异 ，如 西 方 的存 货 规 划 与 我 国 流 动 资 金定 额 的核 定 方 法
会 天 地
经 济环境下 的管理会计初探
山 东省 东 营 市 市政 工程 公 司 焦海 珍
－ 一 、 研 环 境 对 管 理会 计的 影 响 经
１３市 场 化 的 经 济 环 境 影 响 管 理 会计 工 作 的 范 围 ． 由于 管 理 会 计 产 生 于 市 场 经 济 较 为发 达 与 成 熟 的 西 方 国家 。 因 而 其 理论 与方 法 对 市 场 化 的 经 济 环 境有 较 强 的依 赖 性 。我 国 有
度 上 而 言 受 到 了 企业 经 营机 制 的限 制 。
， 二 、 构建适应经济 环境 的管理会计体系的建议与对策

所造成 ， 但 是需 由企业 的资产 或劳务进行后 期偿 付 ， 是一种 “ 潜在性义 务” 。企业需要将与环境破坏相关的未来可能需要偿付的成本费用 ， 以 合 理 的计 量方 式 。 借记 “ 管理 费用—— 环境损 害 费用 ” ， 贷记 “ 预计 负
债— — 应 付 环 境 费 用 ” 。
种： 当收益期在五年以下 ， 环境成本 需作 为递延资产进行分期摊销 。借 计“ 管理费用——环 境预 防， 治理费用 ” ， 贷记 “ 长期待摊 费用——环境
支 出” 。 第 二种 情 况 （ 资本化处理 ） ： 当收 益 期 在 五 年 以 上 ， 这部 分 费用 计 入 资 产 成 本 。借 记 “ 固定 资 产 ” ， 贷记“ 银行存款” ， “ 在建工程” 。 计 提 折
环 境 成 本 的 计 量 方 法 目前 有 三 个 ， 即全额计量法 、 差额计量法 、 比 例 计 量法 。
１ 、 全 额 计 量 法
旧时 。 借记“ 管理费用—— 环境预 防， 治理费用 ” ， 贷记 “ 累计折 旧” 。
（ 三） 情况三： 计入“ 环 境 负债 ”
全额计量法下 ， 环 境成 本 为 两部 分 数 值 的 合 计 数 ， 可 以分 别 表 示 为
二． 环 境成 本 的 内 容 和 计■ 方 法 （ 一） 环境 成 本 的 内容
“ 营业外 支出—— 环境罚款支 出” 的借方 ， 同时计入“ 应付账 款” 、 “ 银行
存款” 等 会 计 科 目的 贷 方 。
第三种环境费用支出 ： 企业 为保 护环境 所发生的设计开发 、 环境监
测 等 费 用 。 对 这 部 分 费用 ， 企 业可在处理时计人“ 营 业 外 支 出— — 环 境 治理， 预防 费用” 的借方 ， 同时 计入 “ 长期待摊 费用 ” 、 “ 待摊 费用 已越 来越 被 企 业 所 认 知 和 重 视 。 基 于

包 刚
６ ５１ ） ５０ １ （ 曲靖 师范学院 经济 与管理 学院， 南 曲靖 云 摘
要： 环境会 计是以 自然资源耗费应如何补偿为 中心 开展 的会 计 ， 能够提供 比传 统会计更为全面
的信息． 在云 南旅 游资源型地 区探讨环境会计 的引入 ， 以充分利用环境会计所提供 的环境 绩效等信息 可
济社会发展做出了贡献 ． 但随着人们环保意识的 逐 步提 高 ， 游 资源在 开 发利 用过 程 中的种 种 问 旅
题 也 日溢受 到社 会大 众 的关注 ． 南 旅游 资 源 型 云 地 区大 部分集 中于滇 西和 滇南 ， 合旅 游 资 源水 综 平较 高 ， 旅游 开发 和管 理水 平及 发 展潜 力 均 高 于
游 资 源和旅 游 环境 承载 了太 多 的压 力 ， 可持 续 发 展 面 临着艰 巨的挑 战 ． 为改变 云 南旅 游 资源 型 地
拥有终 年积 雪 的高 山 ， 密苍 茫 的 森林 ， 峻 深 茂 险 邃 的峡 谷 ， 型 奇 特 的 喀 斯 特 岩 溶 地 貌 ， 云 南 造 使 成为 风光 绚丽 的圣 地 ． 加 上云 南众 多 的历 史 古 再 迹、 多彩 的 民俗 风情 、 神秘 的宗教 文 化 ， 为云 南 更 增添 了无 限魅力 ． 云南省 高度 重视 旅 游 产业 的发
第 ２ 卷 ９
施 的建设过 程 中 ， 目追 求资 源 的商 品化 和景 区 盲
的城市 化 ， 成 了对 景 区环 境 和 景 区意 景 的 破 造
念， 常常会 给人一种 当地 村 民没有 动物 保护 意识
的 印象 ． 多旅游地 的居 民消耗 大量 的柴薪 用 于 许 招徕 游客 的“ 篝火 晚会 ” ， 些高寒 山 区旅 游地 等 有 的村 民大 量烧 炭 、 砍树 以供 旅 游 接 待 之需 ． 数 少 宾馆 饭 店 甚 至 以野 生 动 植 物 作 为 美 食 招 揽 游 客 ， Ｊ这些 经济行 为既破 坏 了生 物多 样性 的 自然