阐述BT项目实施中存在的问题
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阐述BT项目实施中存在的问题
1 引 言
BT项目模式主要运用于基础设施项目建设中，投资金额动辄过亿，甚至百亿。BT项目的工程基本上完成设计概算后就进行施工，施工过程中设计图纸变化较大，如果不进行施工中成本的控制，将会造成工程投资超出当初的概算，为了降低项目投资风险，保证它们的投资效益，引入过程审计监督机制。但因BT模式运用时间较短，相关经验积累比较少，工程审计制度不够完善，导致在具体实施中仍存在管理和机制等方面的问题，亟待引起重视。
2 审计单位的行业权威性被利用
项目发起人与投资者签订合同，由投资者负责项目的融资、建设，并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报。BT项目参与方较多，涉及投资者、发起人、建设方，各自均考虑自身利益，缺乏有效的协调，容易发生扯皮、推诿。通常由其中的一方委托中介机构担任施工过程的工程审计，审计单位受那方的委托，是问题的关键，也是矛盾的根源。在跟踪审计实践中，审计人员对发现的问题及时提出审计建议，促进委托方单位纠正和改进工作，是审计监督的职责。但是委托单位往往利用审计单位的行业权威性，为了利益，将审计单位与自身绑在一起，把审计单位出具盖有印章的报告当作“保险箱”、“保护伞”，审计人员可能无意识地就充当了他们的参谋和助手。让不合理的行为经审计人员见证与审计报告的修饰，变得合情合理，巧妙地给此行为贴上了“QS标志”。审计单位受制于委托方，容易使审计人员偏离正确的审计定位。角色的不独立，不能够发挥审计单位应有功能，引入过程审计监督机制就没有完全起到作用。
3 建设程序不完善，审计依据不足
此类项目基本上都是基础设施项目，政府是真正的业主和发起人，建设中利用非政府资本进行基础设施项目投资的模式，能有效缓解城市重大基础设施建设投资需求紧张与政府资金短缺之间的矛盾。部分地方政府通过协商的方式委托有实力的投资方负责建设，不经过招投标，项目建成后，政府最终用国有资金将其购回。投资方获得建设权利后，有能力的自己施工，要不直接发包给施工企业。整个过程都缺失正常的竞标阶段管理。虽然有工程量清单合同文件，一般都是第三方编制的控制价，并非投标报价文件，所以没有竞争性和约束力。审计单位不管受那方委托，面对都是程序的不完善。同时国家目前的相关法律法规制度不完善，缺乏关于工程审计的法律、法规和相关规范，造成审计依据不足。特别是在一些共性的问题上，没有统一的标准，实施标准不一，弹性过大，审计人员难以对被审计事项做出具有共性的判断和评价。另外，工程审计的范围、内容、程序、取证、报告等都缺乏具体的规范，导致工程审计工作带有很大的主观性，审计的独立性、权威性受到挑战，审计单位有时处于被动的局面。这在一定程度上影响到了审计质量。
4 前期管理投入不足，施工中成本不易控制
投资方负责项目的建设、移交，施工前的管理工作也由投资方负责，考虑资金的时间成本，项目实行边勘测，边设计，边施工，这样的建设项目常称为三边工程。三边工程是违背工程建设基本程序的，在施工过程中的不可预见性、随意性较大，工程质量和安全隐患比较突出。往往此类项目的工程造价就是按照初步设计图纸编制的工程清单，清单的准确性显然不能够保证，作为投资方为了利润，抓住设计变更和签证。设计变更和签证是每个项目都会遇到的问题，在BT项目中更为明显。利用设计变更和签证，随意扩大投资规模，变更项目设计，从而达到获取不正当利益的目的。常见的不合理的变更和签证有，一是替换材料，将利润高的材料替代利润低的材料。二是变更方案，编制各种原因，将原先确定的施工方案进行变更，从而达到增加措施费等其他费用的目的。三是虚假签证，对隐蔽项目虚增工程量，虚列发生费用。投资方如何顺利的将自己的意图付诸实践，重要的一点，设计、审计单位等社会中介结构都是投资方委托的。另外，在BT项目中，虽然政府有规定要督促和协助投资方建立质量保证体系，申请政府质量监督，健全各项管理制度，抓好安全生产。但却发现，政府往往将该项目全权委托给投资单位管理，极易导致投资单位和设计、施工、监理等单位形成利益共同体，造成项目成本过高，也给工程质量带来隐患。此类项目即使审计单位不是投资方委托，在面对设计和监理单位佐证下，能核减的空间也是相当有限，项目合理的造价难以体现。
5 审计单位容易被孤立，工作开展有难度
有的BT项目审计为政府审计，审计单受政府委托，审计同时对设计、投资、施工、监理等部门实施了审计监督，出现“一对多”的局面。一方面，由于有关部门对审计的认识不够一致，对审计不理解，因而有时在实施工程审计时各参与方配合不够积极，就把一切责任推给审计部门，自己敷衍塞职。如果在过程中配合或处理不好，容易引起项目参建各方的抵触情绪，出现不协调、不配合的现象，使审计工作举步维艰。另一方面，如果审计人员认为接受政府审计就是找问题的职业思维定势影响，不能顺应形势的处理身边的人和事，在目前中国特色人情社会中，审计与被审计的双方不可避免地会产生更深的矛盾，恶化审计环境，加大审计风险。只有改善建筑市场环境，加强参加各方职业准则水平建设，才能让政府投资效益落到实处。
6 审计单位投入不足，队伍人员水平有待提高
随着经济建设快速增长，政府投资建设力度与规模不断加大，各级政府审计机关需要承担的政府投资建设项目审计任务日益繁重。面对如此庞大的审计业务市场，工程审计业务逐渐被社会中介机构所分担，同时相关的中介工程审计机构单位也逐渐增多，而相关中介服务收费随着行业竞争利润随之减少。导致工程审计单位实施中投入力量不足。另一方面，工程审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求。需要审计人员具备较高理论基础和丰富实践经验，并能综合运用工程、财务、经济、管理、法律等多方面知识。审计质量水平与审计人员的知识体系有着直接的关系。目前这方面工作要求的复合型人才极其短缺，在一定程度上制约着工程审计的发展。
7 结语
针对目前的BT行业建筑市场，需对新型投资建设模式BT管理、运行环境进行改善，健全工程审计相关的法律、法规，控制工程审计中介机构的准入制度，提高工程审计行业业务水平，让监督机制达到效果。
