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审计工作底稿中常见的主要问题
一、初步业务活动阶段
1、业务保持（承接）评价、业务约定书、风险评估日期混乱。
风险评估日期应在业务保持（承接）表编制日期之前，业务保持（承接）表编制日期应在约定书签署日期之前。
2、首次承接，与前任会计师沟通缺失。
3、业务约定书存在较多的空白，出具的专项报告未在报告中明确。
二、风险评估及计划类工作底稿
1、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）底稿浮于表面，行业数据及被审计单位数据过时。
2、了解集团及其环境底稿缺失。集团并非是集团公司，而是站在被审计单位合并的角度考虑财务报表重大错报的风险。
3、重要性水平计算错误。
（1）选取的标准不是合并原报数；
（2）重要账户及相关认定中存在超过重要性水平的账户未被认定为重要账户的未说明原因。
4、舞弊风险的评估及应对底稿缺失，一般就只做了一个项目组讨论纪要，识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险、应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险、就舞弊事项的沟通、对舞弊风险因素的评价基本上未执行。
5、审计计划粗制滥造。模版给了十一项，每项应具体详细描述，反映整个审计思路并贯穿于整个审计工作期间，可以不局限于此十一项，增加相应的内容，如：可以增加拟执行哪些循环的控制测试及其原因、与管理层、治理层的沟通安排、监盘的安排等等。而项目组基本上是进点时做好就再也不看或者是送审前赶紧编制胡个底稿。（建议审计计划手签批准）
6、风险评估汇总表上下脱节。
（1）不明白什么是财务报表层次的风险，什么是认定层次的风险；
财务报表层次上的重大错报风险是以会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表项目直接相关的风险。如：财务人员的频繁变动、在金融危机的影响
下被审计单位存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况，但仍继续按持续经营假设编制财务报表。
认定层次上的风险是指与具体会计报表项目在认定上相关的风险。如：仓库管理混乱可能导致存货出现错报等。
（2）未将收入循环认定为存在重在错报风险；
（3）未识别出重大错报风险却出现了相关应对措施。
三、控制测试底稿
1、未对企业层面的内部控制进行了解。
共8个：与控制环境（即内部环境）相关的控制、针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制、被审计单位的风险评估过程、对内部信息传递和期末财务报告流程的控制、对控制有效性的内部监督（即监督其他控制的控制）和内部控制评价、集中化的处理控制（包括共享的服务环境）、监控经营成果的控制、针对重大经营控制及风险管理实务的政策。每项均应先了解内控、到评价内控的设计有效性、再测试内控运行的有效性、再得出设计和运行的有效性结论、再抽样进行测试。
2、业务层面的内控测试存在多个子流程测试的样本一致的情况。
共13个大流程，包括采购与付款、工薪与人事、生产与仓储、销售与收款、筹资、固定资产、资金营运、投资、工程项目、无形资产、研究与开发、业务外包、对外担保循环等，均应是先了解各大流程及其控制（需要执行访谈、询问、观察等程序并编制相关底稿）、再进行穿行测试，最后再对各大流程中的各个关键子流程实施控制测试。
3、各大流程的控制矩阵中的“控制频率”不规范。每月一次、每季一次、每日多次、不定期等。
4、各子流程的控制测试中的控制频率与矩阵中的控制频率前后不一致，项目总体总数出现“**年合同”、“**年明细账”、“大于100”等字样。
5、与控制频率对应选取的样本量不符合本所最低要求。
6、缺少内控缺陷汇总及评价表。
四、业务完成阶段
1、与管理层、治理层沟通缺少被审计单位意见。
2、审计总结流于形式。以WP****代替。
3、业务复核核对表、复核声明书缺失。应包括项目经理、项目总监、项目合伙人、质控复核人四级。
4、业务流转表日期逻辑错误。“报告盖章”、“报备文件签收”、“合伙人签发”、“项目质量控制复核人”日期填写为报告日当日。“项目经理”、“项目总监”日期填写为报告日前几天，其中项目总监日期应在项目经理填写日期之后。
5、审计人员简签表中人员与委派项目组成员通知单、独立性声明书签名、审计计划中的项目分工等不符。
6、未编制已更正错报汇总表、未更正错报汇总，及其评价。
7、未编制专业意见分歧解决表、重大事项概要汇总表、问题备忘录、咨询记录等工作底稿。若无，也建议编制置于底稿中。
8、未编制项目工时统计表及约定工时成本控制表。
9、缺少律师询证函。
10、审计报告出具初稿，未经复核校对即送审。
11、抵销内部交易时未注明未实现内部利润是如何计算取得的。
12、对联营企业、合营企业的顺销、逆销未实现内部利润未进行抵销。
13、审计完成阶段的分析程序缺失。
14、审计报告中披露问题：会计政策中未按被审计单位情况披露收入确认原则和计量方法，笼统地套用会计准则；会计政策中存在“应该”、“应”、“可”等准则原话，未按被审计单位实行执行情况进行修改；所得税费用未披露会计利润与所得税费用的调整过程或披露不正确；其他重要事项中未按新规定披露前期会计差错、分部信息情况；所有权或使用权受限情况披露不完整或未披露；未披露与金融工具相关的风险。
15、核销坏账和转销存货跌价准备在现金流量表补充资料处理：被审计单位当期核销坏账或存货跌价准备的转销，但现金流量表补充资料中的“资产减值准备”仍然等于利润表中的“资产减值损失”，编制现金流量表附表错误。
五、实质性测试底稿
1、各项目程序表中的“评估的重大错报风险水平”、“控制测试的结果是否支持风险评估的结论”、“需从实质性程序攻取的保证程度”均与风险评估工作底
稿、内控测试工作底稿脱节。
2、货币资金：
（1）库存现金盘点表错误。
（2）未对零余额、余额较小的存款户进行函证且未说明理由。审计准则要求对余额为0及本期注销的账户也进行函证，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的错报风险很低，但应在底稿中说明理由）。
（3）完整性测试不规范。
（4）银行函证未说明独立控制程序。
3、应收账款：
（1）函证未说明独立控制程序（涉及所有往来账）:
①应对发函信息进行审核，确保程序实施的有效性。准则指南对此有明确的要求“确认函证寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性”，具体操作为编制或索取发函地址、联系人、联系电话等发函信息明细表，并将上述信息与相关合同、发票、官网等进行核对，收到回函时，应将回函地址、寄送人等信息与上述明细表进行核对，检查有无异常情况，最后将核对结论记录与底稿，对异常的记录进一步审计程序及其结论。
②跟函或对方来审计现场函证应留有证据。建议是拍照片取证，拍照时应注意证据的充分性。
③保存独立发函及收函的证据。审计人员应将发函及回函寄送单留存底稿，并在该底稿中说明发函具体方式及过程。
④回函为复印件非原件问题。准则指南上有传真件回函这种方式，但指出可能存在可靠性风险，因此尽量要求原件回函，确实是传真件回函的，应说明对验证可靠性采取的审计程序，如对方传真号码是否经核实、是否为审计人员亲自接收等。
⑤所发函件未经被审计单位盖章。项目组对某公司账面记录进行了函证，但发出的询证函未经被审计单位盖章，检查组认为函证工作底稿不能反映注册会计师对询证函的发出和收回进行了控制，底稿不能证明注册会计师有效实施了函证程序。
