建筑工程项目实施全过程造价控制中跟踪审计的应用

建筑工程 项目实施 全过程造价控制中跟踪审计 的应用

摘要：本文主要对建筑工程项目全过程造价控制中跟踪审计的重要意义、主要方法和注意问题进行了分析与探讨，以供同仁参考。

关键词：建设项目；造价控制；跟踪审计；重要意义；主要方法；注意问题

一、前言

近年来，随着国家政策层面“简政放权、加大监督”大政方针的提出，对各级审计机关提出更高要求。工程审计作为内部审计的一个专业性强、涉及金额巨大的专项审计，有其独特的要点，以合规性审查为主线、以造价管理为手段、以资产形成为目的得审计过程。在建筑工程施工管理过程中，建筑工程造价管理工作发挥着重要的作用，利用建筑工程造价全过程跟踪审计控制，可以控制建设成本投入，合理利用建筑资金。下面就对建筑工程项目全过程造价控制中跟踪审计的重要意义、主要方法和注意问题进行了分析与探讨，以供同仁参考。

1.

建筑工程项目全过程造价控制实施跟踪审计的意义

（1）建设更加合理。传统的审计系统仅仅可以在工程最后开展监督核算，难以及时地找出问题所在。不过借助全过程跟踪审计可以及时发现工程中存在的问题，按照施工标准来做出调整和修正，如此可以减少工程损失，而且可以更好地保障工程质量，能够有效地实现对于施工单位和建筑企业的监督和管理。不仅如此，也有助于构件科学合理的造价跟踪审计系统，治理不良的风气，防止产生不必要的经济损失。

（2）提升经济效益。造价跟踪审计有助于提升企业的综合实力，增强竞争力等，全程监督能够有效地保障工程质量，增快工程进度，起到一个良好的监督效果。通过增快工程进度，也可以减少施工时间，防止长时间施工，减少对于人力资源和物力资源的消耗，最主要就是可以给企业带来更多的经济效益。

（3）增强施工管理能力。我国建筑行业有着较长的历史，不过管理方法比较落后，建筑企业管理能力较差。一部分管理措施难以满足时代的发展需求和建筑行业的有关要求，不过通过进行造价跟踪审计可以更好地满足存在的各种要求，提升公司的经济效益，而且能够显著提升建筑工程的质量水平。

（4）避免造价事后监督的弊端。通过在工程施工时期正确进行全过程跟踪设计可以有效地防止进行事后监督，降低工程损失，及时找出存在的问题。通过和传统造价审计措施进行比较能够看出，现阶段的造价审计方法能够更好地符合造价设计需求。传统的审计措施主要就是在施工完毕再开展审计工作，现在的审计方法可以在工程开始之前、工程进行的过程中，工程结束之后全过程开展跟踪审计，其可以有效地防止工程造价产生失误的情况。

三、建筑工程项目实施全过程跟踪审计造价的主要方法

（1）投资决策阶段：项目投资决策程序是否合法、合规，立项是否得到有效审批，可行性研究深度是否达到预期效果，建设规模是否得到合理规划，工艺规划、物流规划、设备选型是否预留足够的技术发展空间，主要审查项目是否符合投资方向，各种基础数据资料是否准确，来源是否可靠；审查项目的技术可行性、经济合理性，根据掌握的大量已完工程数据，结合建筑市场和材料市场的发展趋势，力求把投资打足，避免“钓鱼”项目发生。设计阶段：施工图纸的设计深度是否达到项目进展要求，图纸是否经过各相关报建部门审批。主要审查图纸的适用性、经济性、美观性，设计方案是否还可优化，以及方案全过程的合理性、合规性、有效性和可行性。

（2）招投标阶段：招标方案是否得审批，是否符合住建部门相关要求，预算编制是否完成、施工图深度是否达到招标要求，限价制定是否合规，主要审计招投标文件及合同等是否合法制定，是否完整，是否与投标书中的相关条文一致。投标过程是否合规、投标报价清单是否经过清标，评标委员为组成及评标过程是否合规，评标方式是否与招标文件一致，招标合同重点审核合同中关于工程价款调整的范围、程序、计算依据和设计变更、现场签证、材料价格的签发和确认方面的条款，明确工程造价结算方式，避免因合同签订的漏洞造成索赔现象的发生。

（3）施工阶段：重点审计工程变成程序是否合规、变更内容是否明确、合理、变更认价是否合规、合理，变更责任是否明确。签证内容是否符合签证要求，工期延期确认是否有充分的签认条件，过程中材料认价是否有询价记录及审批程序。安全、质量管理是否到位，材料进场检验是否符合程序，专项施工方案是否按要求报批，安全生产专项费用是否专款专用，农民工工资支付是否设立专户，保证支付。审查重点在于对每个单位工程进行详细计算，选择合理方案，并对各项费用的计算标准实行审查，其中包括工程是否符合规定、计算单位合理与否，是否存在重复计算或者漏算现象，是否根据工程的具体实施情况及定额子目内容进行分项计算；定额单位是否有误；选择的定额方法是否符合施工方法、施工条件及施工工艺等。如果定额工作内容或者材料不符合实际，就要考虑定额换算、补充定额等内容编制是否符合规定，有无高套定额、错套等问题，费用列项是否完整；取费标准是否符合规定；取费的费率是否严格按照规定进行，以及人工、机械、材料等价差是否适当调整与计算。

（4）竣工结算阶段：结算资料是否齐全、完整，是否经过相关人员确认，竣工图绘制与现场实际施工是否相符，结算审核是否及时，结算原则是否符合合同及招标文件约定，争议处理是否合理，是否经过审批及确认。复核结算审核结果，是否存在较大差错。付款流程是否合规，对账单是否经过财务部门确认，发票是否及时取得，税率是否准确，扣除水电费、材料款是否做相应财务处理。预留质保金比例是否符合合同约定。对各环节的控制点内容，如工程计量、变更、签证、索赔等核定进行归集汇总。同时可通过价款责任合同中约定的内容，在工程竣工后以货币形式体现，完成施工中各项费用的整理与归档工作，可对工程竣工结算发挥重要作用。另外，在此阶段，除了项目跟踪的主要审计人员对结算内容实行初步审计，还应由技术负责人及项目负责人实现二级复核与三级复核，以确保审计结果的合规性、合理性、科学性。

四、建筑工程项目实施全过程跟踪审计应注意的问题

（1）跟踪审计单位在工程建设中的法律地位需要明确。跟踪审计单位是由建设单位在开工之前通过招标确定的工程造价咨询单位，由建设单位授权，代表建设单位在工程建设中行使建设单位委托的职权范围内职责的法人单位。因此，建设单位应在与施工单位签署建设工程施工合同中明确跟踪审计单位的项目负责人，并对其授权的范围应在施工合同中予以明确。否则，容易造成跟踪审计单位法律地位不明确，职责不清，造成管理的混乱。

（2）建设单位应明确对跟踪审计单位工作范围的授权，明确其权利义务。跟踪审计单位受建设单位委托，履行工程造价控制职能。在实际工作中，不仅涉及施工单位，而且在控制造价方面，与建设单位也有直接的关系。因此，建设单位应明确对跟踪审计单位的授权，使其在履行职责的工程中对建设单位的一些建设行为予以监督，以提高资金的使用效率。笔者曾参与某项目的跟宗审计：发承包双方在某商业房地产项目施工合同中已约定了施工工期，但在施工过程中由于雨季多雨而时间延长，基础部分施工工期比原计划延长了3周。另外由于该项目定于国庆节开业，总工期不能拖延；在这种情况下，施工单位提出在主体工程混凝土浇筑时采用汽车混凝土输送泵输送混凝土，要求发包方补偿12元/立方米，需浇筑混凝土3.6万立方，涉及造价43.2万元。发包方代表也同意了这一索赔。发包方在征求跟踪审计方意见时，跟踪审计单位否决了这项签证。理由是施工单位采用效率更高的混凝土输送设备,属于施工工艺的变更，是为赶工期而采取的施工措施，其增加的费用应由其自身承担，不影响工程造价的变更。因此，发包方不应支付此项费用。

（3）应当划清监理单位与跟踪审计单位的工作范围，明确其权利义务。在实行工程跟踪审计以前，多数由监理单位承担了工程建设中工程造价的控制工作，如工程进度款支付证书、工程签证单的审核等。在实行工程跟踪审计以后，大部分的工程造价审核工作由跟踪审计单位承担。因此，应划清监理单位与跟踪审计单位的工作范围，以发挥各自的特长，为提高投资效益创造条件。以施工组织设计审核为例，建设单位委托跟踪审计单位对施工单位报审的施工组织设计提出合理化建议，跟踪审计单位应从造价控制的角度提出改进方案。如，框架柱纵向钢筋连接，规范要求三级抗震等级条件下，底层采用A级机械连接，其他部位采用绑扎搭接或焊接均可。通过计算，采用焊接可节省投资，可建议施工单位修改方案，弃用绑扎搭接方案采用焊接。而监理单位一般侧重考虑方案的可行性，对投资的控制考虑较少。 五、结束语

总之，在建筑工程项目全过程造价控制中，工程审计应当贯穿于建设项目的整个生命周期过程。因此，必须结合招投标、设计、施工及竣工验收等阶段的特点，抓住每个阶段主要工作内容和问题，实施全方面的跟踪审计策略，尽可能保证审计工程工作的质量和效率。

参考文献：

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