村集体补助收入与专项应付款的会计处理

《村集体经济组织会计制度》有关会计科目的核算和要求一、“银行存款”科目银行存款应按银行帐户设置相应明细科目，只有一个账户的也不能直接以一级科目核算，必须要开设明细科目核算。

定期存款应入银行存款，设二级科目核算。

二、“应收款”科目（一）预收款项的核算当村集体经济组织签订合同时收到以后年度一次性租金时，可通过“应收款——预收租金”进行核算。

如一次性收到10年的租金100万元时，应借记“银行存款”，贷记“应收款——预收租金”，然后在每一年将“应收款——预收租金”转入当年的“发包及上交收入”或“经营收入”科目。

注意要分年确认收入，不能于收到款项当年全部确认收入，每年年初按合同台帐按合同年度挂应收承包款和承包结算。

例1 2006年5月，李四与股份经济社签订鱼塘承包合同，期限三年，一次性收齐承包金45000元，款存信用社。

第一年：（1）签订承包合同，按当年标的挂账，金额15000元借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000 （2）收到鱼塘承包款45000元借：银行存款——信用社 45000贷：应收款——预收租金——李四 30000应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000(3) 同时结转当年承包款借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包 15000 第二年按如下分录挂账：（1）按当年合同标的挂账借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000 （2）同时将预收租金冲减当年应收承包款借：应收款——预收租金——李四15000贷：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000 （3）同时结转李四当年承包收入借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包 15000 第三年与第二年作同样分录处理。

专项应付款的会计处理方法说实话专项应付款的会计处理方法这事，我一开始也是瞎摸索。

我就记得企业收到专项应付款的时候，那感觉就像是收到了一份特殊的礼物。

比如说，企业因为某个特定项目收到了政府给的一笔专项拨款，这个时候就应该把它确认为专项应付款。

我一开始就特别傻，我就想把它直接放到普通的收入里，后来我才知道这完全是错误的。

当专项应付款在使用的时候啊，就像是从一个专门的小金库里取钱去办事。

如果这个钱是用来购买设备等固定资产的，那这个处理就有点复杂了。

我试过很多方法呢，之前我就只把购买设备的钱从专项应付款里减了，却忘记了要同时考虑到折旧这些问题。

正确的做法应该是，购买设备的时候，借固定资产，贷银行存款之类的，然后还要把这个专项应付款结转到资本公积之类的科目里，就好像是这个专项的钱完成了它的使命，转化成企业的另一种资产形式了。

还有啊，如果专项应付款是用于费用性支出的，比如说专门用于研发某个项目产生的费用。

我当时就很混乱，不知道这个费用是应该先记账然后再从专项应付款里扣除，还是同时进行。

错了好多次之后，我才明白，应该是发生费用的时候，借专项应付款，贷银行存款或者其他相应的科目。

我印象特别深的一次是有个项目涉及到专项应付款核销的问题。

我当时真的是一头雾水啊，不知道到底什么样的情况才能核销。

我就到处查资料，后来我知道如果这个项目已经完成了所有的任务，达到了最初设定的目标，那些剩下的专项应付款根据规定进行核销，有可能是归还拨款单位，要是不需要归还就进资本公积。

总之，处理专项应付款一定要多查相关的会计准则，还有要结合企业自身的情况。

每一笔专项应付款的流入、使用和最后的去向，都要清清楚楚，就像我们清楚自己口袋里每一笔钱的去处一样。

刚开始的时候犯错很正常，但是一定要总结经验，不断地修正自己的处理方法。

如果对某些特定的专款规定不清楚，一定不要瞎猜，要去问懂的人或者相关部门，不然很容易出错的。

村民委员会与经济合作社财务收支会计核算及账务处理第一部分：村民委员会财务收支会计核算及账务处理说明一、村民委员会财务收入类会计科目核算说明及账务处理1.〃补助收入〃科目。

本科目核算村民委员会当年度取得的基本运转经费收入以及其他各类补助收入。

为了反映村民委员会补助收入来源情况，设置"财政补助收入”、"集体补助收入"、”专项补助收入"和"其他补助收入"四个二级会计科目。

(1)"财政补助收入"核算财政基本运转补助收入，收到基本运转经费账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——财政补助收入——区财政补助收镇财政补助收入(2)"集体补助收入"核算镇、村级集体补助资金，包括从经济合作社取得的集体股分红，收到补助资金账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——集体补助收入——XX资金(3)”专项补助收入"核算各级、各部门专项管理的资金收入。

收到专项补助资金账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——专项补助收入——XX资金(4)”其他补助收入"核算除上述资金外的其他补助收入。

收到此类补助收入账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——其他补助收入——以奖代补收入——困难村补助收入一一村干部业绩奖励及特殊奖励——其他镇政府给予村民委员会日常工作运转配套的补助收入，列入"补助收入——其他补助收入——其他"科目核算。

2."其他收入"科目。

本科目核算村民委员会当年度发生的除"补助收入”以外的其他收入。

如利息收入、捐赠收入等。

发生其他收入时：借：银行存款贷：其他收入——利息收入——捐赠收入——其他二、村民委员会部分支出类会计科目核算说明及账务处理1."管理费用"科目。

本科目核算村民委员会管理活动发生的各项支出。

如村干部报酬、办公费、差旅费、培训费、交通费、公务接待费、会务费、固定资产折旧等。

一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定㈠、“政府补助”的定义和概念《企业会计准则第16号——政府补助》〔以下简称“补助准则”〕第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

”补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

”㈡、“政府补助”确实认条件补助准则第五条规定：“政府补助同时满足以下条件的，才能予以确认：〔一〕企业能够满足政府补助所附条件；〔二〕企业能够收到政府补助。

”㈢、“政府补助”的计量补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

”企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，假设有确凿证据〔如授予文件或国家有给予定额补助的文件〕可按应收金额计量。

对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。

㈣“政府补助”确实认和会计处理补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

”补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别以下情况处理：〔一〕用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

〔二〕用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

”补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别以下情况处理：〔一〕存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

〔二〕不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

河北辛集市魏根良杜书文财政部发布的《村集体经济组织会计制度》规定，如果村集体经济组织有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可以增设“专项应付款”科目，以反映和监督村集体经济组织专项应付款的使用情况。

但制度对“专项应付款”的具体核算方法没有提及，从而使农村财会人员在具体应用该科目时无所遵循。

本文试就专项应付款的科目设置及核算内容、收到专项拨款的会计处理、使用专项拨款的会计处理、专项拨款不足以自有资金补充的会计处理和专项拨款结余的会计处理等谈点浅见，供参考。

一、专项应付款的科目设置及核算内容所谓专项应付款，是指村集体经济组织已经收到国家或有关单位拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。

为反映和监督村集体经济组织专项应付款的收到和使用情况，在总账中设置“专项应付款”科目进行总分类核算。

该科目贷方登记收到的专项应付款，借方登记使用的专项应付款；余额一般在贷方，反映村集体经济组织尚未支付的各种专项应付款。

在“专项应付款”总账科目下，按专项拨款的用途或种类设置明细科目进行明细核算。

二、专项应付款的会计处理村集体经济组织专项应付款的会计处理主要涉及四个方面：一是收到专项拨款的会计处理；二是使用专项拨款的会计处理；三是专项拨款不足由自有资金补充的会计处理"四是专项拨款结余的会计处理。

#$收到专项拨款的会计处理。

村集体经济组织收到的专项拨款，可以是货币资金，也可以是各种物资。

村集体经济组织应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”或“库存物资”科目，贷记“专项应付款”科目。

!例"#%&&’年% 月，某村集体经济组织收到国家拨款(!&&&元)其中银行存款%&&&&元，健身器材#!&&&元*，该项拨款专门用于在村内建造一个娱乐场。

款项已存入银行，健身器材已验收入库。

会计分录如下：借：银行存款库存物资——健身器材贷：专项应付款——娱乐场%& &&&#!&&&(! &&&!""#年第! 期$农村财务会计"#使用专项拨款的会计处理。

抓好“专项应付款”科目的核算规范“三农”扶持资金的专项使用抓好“专项应付款”科目的核算规范“三农”扶持资金的专项使用《村集体经济会计制度》自2005年1月1日起执行以来，已经三年有余。

该项会计制度适应新形势下村集体组织的经营活动和财务收支核算，标志着农村财会工作进入了一个新的阶段。

制度实施以来，村集体经济组织的财务人员，特别是各镇（街）会计代理站的同志，认真学习，切实执行，用制度规范和健全村集体经济的各项经营管理，情况良好，成效明显。

但是，也有一些不尽人意的地方。

如制度中“专项应付款”科目的使用和核算问题，笔者认为目前还存在着较大问题，需要予以重视和解决。

“专项应付款”科目，是用以核算接受国家拨入的具有专门用途的拨款，以及从其他来源取得的拨款。

改革开放以来，党和国家对“三农”问题越来越重视，大量的专项资金拨付到农村基层，用于农业基础设施的建设和农业机械设备的购置等等；特别是“新农村建设”项目开展以来，上级“新农办”对各镇（街）行政村的新农村建设项目扶持力度日渐加大，有的行政村年下拨资金高达百万元以上，已成为村级货币资金流量中一笔举足轻重的大额收入。

如我镇某村，2007年度村级财务决算资料反映：该村2007年度全部收入项目合计金额为284.03万元，其中上级拨入的各项补助收入高达196.03万元，占到全村年总收入额的69.02 %。

如何正确记载和核算如此大额的上级下拨资金?是当前村级财务运行核算中的一个重大课题。

浙财会字(2004)98号文件《关于认真贯彻实施<村集体经济会计制度>的通知》中，结合我省实际，强化了对财政等补助资金及专项资金的核算，在《村集体经济会计制度》设置的会计科目的基础上，新增加一个“专项应付款”科目。

《通知》规定：该科目核算接受国家拨入的具有专门用途的拨款，以及从其他来源取得的拨款。

笔者六年多来一直从事村级财务审计工作，对新会计制度实施以来的帐改情况较为了解。

椐我所知：目前有许多镇（街）的会计代理站核算记帐，对“专项应付款”这个会计科目，还没有设立起来，更谈不上核算和运用。

政府补助（专项应付款）税务及账务处理？？财税[2008]151号财税[2011]70号政府补助（专项应付款）税务及账务处理财税[2008]151号财税[2011]70号一、专项应付款及政府补助《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》——2711“专项应付款”科目使用说明明确：“科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

《企业会计准则第16号——政府补助》第二条规定明确：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

”由上述规定和解释可以看出，“专项应付款”属于国家拨入有指定用途的权益性资本的投入：“政府补助”属于国家对企业资产性和收益性的补贴。

前者是国家以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，国家与企业之间是投资者与被投资者的关系。

国家拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。

政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。

对国家拨付给企业的资金，企业应当根据有关文件规定的用途确定其会计处理方法：①政府给予企业的无偿资助即政府补助；②政府作为企业所有者投入具有专门用途的资金作为“专项应付款”核算；③政府作为企业所有者投入的资本。

如果企业取得的资金属于第①项，则应作为政府补助来处理。

即与资产相关的政府补助以及用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助，确认为“递延收益”，以后再按相关规定分期计入“营业外收入”科目；如属于第②项，则应计入“专项应付款”科目，工程项目完工所形成的长期资产部分，转入“资本公积——资本溢价”科目，未形成长期资产需要核销部分，冲销“在建工程”等科目，需要返还的拨款结余，通过“银行存款”上交；如属于第③项，则必须按照所有者权益核算的有关规定执行。

二、所得税事宜财税[2011]70号企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（王注：拨付文件中规定的“专项用途”，依据财税[2008]151号文，必须是由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准，地方政府规定专项用途的财政性资金不能适用上述政策。

规范核算专项应付款和补助收入为了推进社会主义新农村建设，各级政府加大村集体经济组织发展壮大农村集体经济项目、村容村貌整治、各项基础配套设施、农业综合开发等各种专项资金扶持力度。

因此，村集体经济组织应增设“专项应付款”科目，并规范核算专项应付款和补助收入。

现就如何规范核算专项应付款和补助收入谈谈看法。

一、现状现在使用的会计科目是2005年1月1日开始实行的《村集体经济组织会计制度》设立的，里面虽然没有“专项应付款”科目，但附注说明有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。

随着农村经济发展，国家建设项目、配套资金、支农惠农资金越来越多，许多原来没有涉及或较少涉及的会计业务随着城乡发展一体化建设步伐加快频繁出现在农村会计业务上，一级科目使用不当，二级科目设置不详细、不够规范、不相对统一，这样就会影响到财务报表编制质量，不利于同一地区财务指标的对比，也不利于统计汇总分析。

笔者发现在实际工作中，有的村集体经济组织只使用“补助收入”科目，没有使用“专项应付款”科目，当收到上级拨入的资金时，部分资金性质一律作为村集体经济组织的补助收入进行会计核算，年终将上级拨入的不管是专项资金还是补助资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”科目，这样会虚增了村集体经济组织的收益，报表的真实性大打折扣，也不利于对专项资金使用情况的跟踪监督。

二、区别专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的专项资金，而补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。

二者的区别是：1. 会计科目性质不一样。

专项应付款是负债类科目，不计入当年的收支决算。

补助收入是损益类的科目，年终要计入当年的决算，转入“本年收益”，参与村集体经济组织的收益分配。

2. 资金性质不一样。

专项应付款是国家或其他部门拨入的具有专门用途的专项资金，在项目完工之前，是村集体经济组织的负债，项目完工之后，如有结余，根据拨款时的约定有的需要上缴，有的不用上缴。

通知书、工程施工合同、项目开工令等，施工企业要求预拨资金49万元。

经管站会计对上述凭证审核确认无误后，通知出纳拨付资金49万元，施工单位随即开出收款收据、增值税发票。

2021年3月17日，该项目竣工。

经过Y镇人民政府初验、县级验收合格后，经管站收到《财政衔接推进乡村振兴补助资金报账支付审批表》、县级验收报告、决算报告，决算金额是1004420.4元。

施工企业请求支付剩余资金，并开具增值税发票，发票金额是50.65万元，工程超预算部分免于支付。

但是施工合同约定预留合同价款3%作为质量保证金，质量保证金是2.98万元，故施工企业再次请求拨付47.67万元。

经管站会计审核无误后，出纳支付上述款项。

2021年3月19日，县财政局要求将剩余款项及招标结余0.35万元交回财政局。

经管站缴回了该款项。

2022年4月18日，经管站收到镇乡村振兴办公室送来的工程质量完好验收报告、《财政衔接推进乡村振兴补助资金报账支付审批表》、施工单位收款收据。

施工企业要求归还质量保证金，经管站会计审核无误后，通知出纳拨付2.98万元质量保证金。

现在就上述业务，对经管站和项目村进行账务处理分别解析如下。

一、经管站账务处理1. 2021年1月10日，经管站收到乡村振兴补助资金借：银行存款 1 000 000贷：应付款—未分配项目乡村振兴资金1 000 0002. 2021年1月12日，将乡村振兴补助资金分配借：应付款—未分配项目乡村振兴资金996 500 贷：应付款—A村山泉水厂项目资金996 5003. 2021年1月13日，乡村振兴补助资金预拨借：应付款—A村山泉水厂项目资金490 000贷：银行存款 490 0004. 2021年3月17日，乡村振兴补助资金完工拨付借：应付款—A村山泉水厂项目资金476 700贷：银行存款 476 7005. 2021年3月19日，缴回招标结余借：应付款—未分配项目乡村振兴资金3 500贷：银行存款 3 5006. 2022年4月18日，归还质量保证金借：应付款—A村山泉水厂项目资金29 800贷：银行存款 29 800二、项目村的账务处理1. 2021年1月12日，项目村收到乡村振兴补助资金借：应收款—代管乡村振兴补助资金996 500贷：专项应付款—A村山泉水厂项目资金996 5002. 2021年1月13日，收到预拨乡村振兴补助资金借：在建工程—A村山泉水厂项目490 000贷：应收款—代管乡村振兴补助资金490 0003. 2021年3月17日，乡村振兴补助资金完工拨付借：在建工程—A村山泉水厂项目506 500贷：应收款—代管乡村振兴补助资金476 700 应付款—A村山泉水厂项目质量保证金29 800同时结转在建工程、专项应付款，按决算价值结转固定资产。

村集体补助收入与专项应付款的会计处理2005年1月1日起施行的《村集体经济组织会计制度》设有为核算村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金的“补助收入”会计科目，同时，该制度在会计科目设置的附注中说明：有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。

在实际工作中，有些地方在取得上级拨入的资金进行会计核算时，不分资金性质，一律作为村集体的补助收入进行会计核算，这样年终将上级拨入的所有资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”，虚增了村集体的收益。

这是不符合《村集体经济组织会计制度》规定的。

一、村集体经济组织应增设“专项应付款”科目专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。

《村集体经济组织会计制度》在会计科目附注中提到，有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。

随着社会主义新农村建设的不断推进，各级财政以项目资金的形式支持新农村建设的力度越来越大。

项目资金涉及到农村水、电、路等基础设施、村庄整治、农业综合开发和产业化建设等方面，已成为新农村建设的主要资金来源，初步实现了党和各级政府提出的“工业反哺农业、城市支持农村”的工作方略和目标，对推进新农村建设发挥了积极的作用。

若要正确核算就应当增设“专项应付款”科目。

本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。

二、村集体补助收入与专项应付款的区别和联系《村集体经济组织会计制度》规定，补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。

专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。

虽说补助收入和专项应付款都是指村集体经济组织收到的财政、其他有关部门和社会团体拨入的资金。

二者的共性就是无需偿还，但仍存在诸多差异：（一）拨款界定内容不同。

专项应付款一般在拨款时，就明确为某某项目资金，如“能源村建设资金”、“示范村建设资金”和“水利建设资金”等；而且其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业部门、水利部门、林业部门等，还包括国有企业。

一、非共性的业务：1、村里交的税金该入哪个科目？答：应根据交税名目确定支出科目，如经营支出、其他支出等。

2、在村里无收益、无福利费的情况下，过节（中秋节、春节）发放居民的福利款记入哪个科目？发放福利款时，借:应付福利费贷:现金经批准后，用公积公益金弥补，借:公积公益金贷：应付福利费3、某村1000人，收取900人的新农合资金45000元。

镇政府分配任务全额为50000元，有100人因为外出打工、不愿交等原因，而未收缴。

村里向镇里上交了50000元，垫付5000元。

收取900人的新农合资金时，借：现金45000内部往来——XX5000贷：应付款-代收款50000向镇里，交50000元时，借：应付款-代收款50000贷:现金50000第二种情况：某村1000人，共收取1000人的新农合资金45000元。

镇政府分配任务全额为50000元。

村里向镇里上交了50000元，垫付5000元。

收取1000人的新农合资金时，借：现金45000贷：应付款45000向镇里，交50000元时，借：其他支出5000贷：应付款5000借：应付款50000贷:现金500004、收到上级拨的抗旱补助资金4000元。

借：现金4000贷：专项应付款-抗旱资金40005、村给幼儿园现金4000元，用于购买课桌、板凳。

借：应付福利费4000贷：现金40006、社区集贸市场占农户土地200亩，每年付占地费160000元。

占地费160000元，由上级拔款发放时，借：现金160000贷：内部往来——农户160000占地费160000元，由村集体予以发放时，借：内部往来——农户160000贷：现金160000 7、村卖法桐树200棵，每棵400元，共计80000元。

（村总账上没有相对应的林木资产）借：现金80000贷：经营收入800008、村支部书记王某收农户一块荒地10年的承包费5000元，没有入帐。

王某下台后，审计时被查处，对其款追缴。

收缴的5000元承包费应先记入村集体账，借：现金5000贷：发包及上交收入5000上交国库，借：其他支出5000贷：现金50009、社区打水泥路面花费120万元。