第二章 增值税的会计核算与税务筹划第六节36页PPT

实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化 和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率。
2
第二节 征税范围及纳税人
一、征税范围
目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发 展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不 同，主要分为四类：（新增） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+ 服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。
即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热 力、利用风力生产的电力
即征即退不同 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售
比例
的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗
渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税
务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为
100%；2010年为80%
（2）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企 业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主 研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣 的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？
【注意】纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税； 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增 值税起征点的适用范围限于个人上述销售额，为小 规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核 算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。

3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发

构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内 没有代理人的,以购买方为扣缴义务人
此条款是将原细则的第三 十四条规定上升为条例｡
型 改
6
第十九条第二款：增加了增值税扣缴义务发 生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
明确了增值税扣缴义务发 生时间
革
新
7
第二十二条：增加了“扣缴义务人应当向其
增
机构所在地或者居住地的主管税务机关申报 缴纳其扣缴的税款”。
1 增值税一般纳税人新购进设备所含的进项 税额可以计算抵扣
增 值
2
购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游 艇不得抵扣进项税
税
改 革
3
小规模纳税人征收率降低为3%
内
容
4
纳税申报期限从10日延长至15日
5
取消进口设备增值税免税政策和外商投资
企业采购国产设备增值税退税政策
：
增值税转型改革从 2009年1月1日起开 始实施，只有2009 年1月1日以后实际 购进并且发票开具 时间是2009年1月1 日以后的固定资产， 才允许抵扣进项税 额。
纳税期限增加了“一个季度”的规定，但 在细则中明确只有小规模纳税人可以采取 此办法，具体由各省市税务机关确定；申 报纳税期由10日延长至15日,与所得税保持 一致｡
3.删除条款：
删除原第十条第一款“购进固定资产”。意味着为增值税转型
1
确立法律依据。
删除原第十六条 “下列项目免征增值税: (六)来料加工､来件装配和补偿
第二章 分税种税收筹划
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
增值税的纳税筹划 消费税的纳税筹划 营业税的纳税筹划 企业所得税的纳税筹划 个人所得税的纳税筹划 其他税种的纳税筹划

• ＝17 000（元） 筹划内容
• 丙企业应纳增值税：
请你筹划 • 800×700×17%－102 000×80%＝95 200－81
600 本章小结
• ＝13 600（元）
• 集团合计应纳增值税额：
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• 45 000＋17 000＋13 600＝75 600（元）
确提供纳税资料，按期如实进行申报； 请你筹划
• ④近三年内无偷骗税和严重欠税行为；
本章小结 • ⑤有固定的生产经营场所。
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第二章 增值税筹划
• 下列纳税人，均无权申请而成为一般纳税人： • ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。
• ②个人（除个体经营者以外的个人）。 教学目标 • ③非企业性单位。
说明，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当 增值率低于17.65 %时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当增值率高于17.65 %时，则一般纳 税人税负重于小规模纳税人。
一般纳税人
小规模纳税人
纳税平衡点
17%
3%
17.65%
13%
3%
23.08%
本章小结
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第二章 增值税筹划
筹划方法
事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零
筹划内容 售的纳税人（指该类纳税人的全部年应税销售额中货物
请你筹划
或应税劳务的销售额超过50％，批发或零售货物的销 售额小于50％），其年应税销售额在50万元以下的；
本章小结 • （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万
元以下的；
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本章小结
利用抵扣优势节省税款，而进项税额小的企业最好 被认定为小规模纳税人，利用其低的征收率节省税

抵扣的金额，
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额
五.应交税费—待认证进项 税额
核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关 认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税 额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月 1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1 日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准 予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅 导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值 税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
（2）购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处 理。 如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具 的红字增值税专用发票做相反的会计分录；
这种情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须 取得当地主管税务机关开具的“红字增值税专用发票 通知单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专 用发票的合法依据。购货方根据销货方转来的红字发 票联、抵扣联， 借：应收账款
所以，在上述情况下按照增值税专用发票上注明的增 值税税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目 ，按照增值税专用发票上记载的应计入采购成本的金 额，借记“原材料”、“材料采购”、“在途物资”等科目 ，按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应 付账款”等科目；当符合抵扣条件后，借记“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费 ——待认证进项税额”科目。
（3）“进项税额转出”专栏
记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原 因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额 。
（4）“转出多交增值税”专栏
此专栏核算一般纳税人月末转出多缴的增值税。月 末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方 余额时，根据当期预缴税款与余额相比较，按较小金 额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科 目。

值
低税率：13%
税 税
关系国际民生影响大的， 日常生活常用的。
率
小规模 纳税人
按征收率采取简易办法， 一律为3%
三 、增值税的税率
❖ 零税率 ❖ 出口货物税率为零
出口货物免税 税率为零不是简单地等同免税
第三节 增值税应纳税额的计算
当期应纳增值税税额 =当期销项税额-当期进项税额
销售额及销项税额
购进额及进：某企业为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉布。2009年 8月发生如下业务（假设期初无进项税额）：
1、从某棉麻公司购进棉花价款120000元，专用发票注明的进项税 额为15600元，货款已付。
2、从某农场购进棉花价款38000元，取得了普通发票。
3、外购修理用备件，价款6000元，取得普通发票。
❖ 2、税额=38000 13%=4940元
❖ 3、无专用发票且非免税项目 ❖ 4、税额=1066元 ❖ 5、外购固定资产不予抵扣 税额=17000元 ❖ 6、非正常损失不予抵扣
=26500X13%+40000X13%X70%=14696.5元
三、增值税应纳 税额的计算
当期应纳增值税税额 =当期销项税额
❖ 增值税1954年在法国实践成功后为越来越多的
国家所采用。国际上已形成了相当系统、完善 与规范的增值税课征制度。1979年我国开始试 点，1994年全面推行，已成为我国税制结构中
占据第一位的主体税种。
第一节 增值税的计税原理
一 、 增值税的概念：
是我国境内销售货物或提供加工、修理修 配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一
二、增值税的纳税义务人
增
一般
指年应征增值税销售额超过 《细则》规定的小规模纳税人

四 增值税的税率及 征收率
（一）基本税率
增值税一般纳税人销售或者进口 除适用13%税率以外的货物，提供加工、 修理修配劳务和有形动产租赁服务，税 率一律为17%，这就是通常所说的基本 税率。
（二）低税率 1. 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税。 1） 粮食、食用植物油。 2） 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤 炭制品。 3） 图书、报纸、杂志。 4） 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 5） 国务院及其有关部门规定的其他货物，如农产品、食用盐、音像制品、电子 出版物和二甲醚等。 2. 增值税一般纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、 不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用税率为11%。
（二）类型 1. 生产型增值税 生产型增值税是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原 材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。 2. 收入型增值税
收入型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允 许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。
3. 消费型增值税 消费型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款外，对 纳税人购入固定资产的已纳税款允许一次性地从当期销项税额中全部扣除， 从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。
（4）将自产、委托加工及购进的货物用于无偿赠送其他单位或个人；用于分 配给股东或者投资者；用于投资，提供给其他单位或者个体工商户。
（5）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；用于集体福利或者个 人消费。
3. 两项特殊的销售行为 （1）一项销售行为如果涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、 批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户，包括以从 事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 （2）纳税人兼营免税、减税项目，应当分别核算负税、减税项目的销售额； 未分别核算的不得负税、减税。

（3）兼营行为
兼营非应税劳务是指纳税人既经营应税货物与劳 务，又经营非增值税应税劳务，且从事的非增值 税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并 无直接的联系和从属关系。
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货 物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的 营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货 物或者应税劳务的销售额。
（一）项目齐全，与实际交易相符； （二）字迹清楚，不得压线、错格； （三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票
专用章； （四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上述要求的专用发票，购买方有权拒收。
作业
1、混合销售行为与兼营行为的区别与联系 P40 2、4、5
§2-2 增值税应纳税额的计算
本节重点
1、销项税额及计算 2、进项税额的确认与抵扣 3、一般纳税人应纳增值税额的计算 4、进口货物增值税的计算 5、小规模纳税人应纳增值税额的计算
增值税应纳税额的计算
✓ 一、一般纳税人应纳增值税的计算 ✓ 二、小规模纳税人应纳增值税的计算 包 括 ✓ 三、进口货物应纳增值税的计算
四、出口退税的计算
（一）销项税额：是指纳税人销售货物或者提供 应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购 买方收取的增值税额，为销项税额。
（二）计算公式： 税基 销项税额＝不含税销售额×税率
（三）销售额的确定
1、一般销售方式下销售额的确定 2、视同销售货物行为的销售额的确定 3、特殊销售方式下销售额的确定
1、一般销售方式下销售额的确定
（二）一般纳税人（税款抵扣） 是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标 准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别 核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。