增值税计税基础

２０１１年　第１０期　第３３卷总第２０８期　物流工程与管理　ＬＯＧＩＳＴＩＣＳ　ＥＮＧＩＮＥＥＲＩＮＧ　ＡＮＤ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ　经济与管理　ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７４—４９９３．２０１１．１０．０４５　进口消费税与增值税组成计税价格的互通性木　口戴正翔　（武汉纺织大学外经贸学院，湖北武汉４３００７３）　【摘要】文中作者通过关务实践与教学活动，发现进口消费税的计税组成价格计算出来后，可以直接作为进口增　值税的计税组成价格，而大可省去后者的计算过程。依据简单的代数方程的演算，完全证实了：进口消费税和进口增值　税的组成计税价格存在互通性。　【关键词】进口消费税；进口增值税；计税价格；互通性　【中图分类号】　Ｆ２３４　【文献标识码】　Ａ　【文章编号】　１６７４－４９９３（２０１　１）１０－０１２０－０２　Ｔｈｅ　Ｅｑｕｉｖａｌｅｎｃｅ　Ｂｅｔｗｅｅｎ　Ｔｈｅ　Ｂａｓｉｃ　Ｃａｌｃｕｌａｔｉｎｇ　Ｐｒｉｃｅ　ｆｏｒ　Ｉｍｐｏｒｔ　Ｃｏｎｓｕｍｉｎｇ　Ｔａｘ　ａｎｄ　Ｉｍｐｏｒｔ　ＶＡＴ　口ＤＡＩ　Ｚｈｅｎｇ—ｘｉａｎｇ　（Ｆｏｒｅｉｇｎ　Ｔｒａｄｅ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　ｏｆ　Ｗｕｈａｎ　Ｔｅｘｔｉｌｅ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｗｕｈａｎ　４３００７３，Ｃｈｉｎａ）　【Ａｂｓｔｒａｃｔ】Ｔｈｅ　ａｕｔｈｏｕｒ　ｈａｓ　ｄｉｓｃｏｖｅｒｅｄ　ｔｈｒｏｕｇｈ　ｔｈｅ　ｐｒａｃｔｉｃｅ　ａｎｄ　ｔｅａｃｈｉｎｇ　ｉｎ　ｒｅｓｐｅｃｔ　ｏｆ　ｃｕｓｔｏｍｓ　ｃｌｅａｒａｎｃｅ，ｔｈａｔ　ｔｈｅ　ｂａｓｉｃ　ｃａｌｃｕｌａｔｉｎｇ　ｐｒｉｃｅ　ｆｏｒ　ｉｍｐｏｒｔ　ｃｏｎｓｕｍｉｎｇ　ｔａｘ　ｉｓ　ｅｘａｃｔｌｙ　ｔｈｅ　ｓａｍｅ　ａｓ　ｔｈａｔ　ｆｏｒ　ｉｍｐｏｒｔ　ｖａｌｕｅ　ａｄｄｅｄ　ｔａｘ．Ｉｔ　ｃｅｒｔａｉｎｌｙ　ｓａｖｅｓ　ｔｈｅ　ｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎ　ｆｏｒ　ＶＡＴ　ｉｆ　ｔｈｅ　ｆｏｒｍｅｒ　ｈａｓ　ｂｅｅｎ　ｆｉｇｕｒｅｄ　ｏｕｔ．Ｔｈｅ　ｃｏｎｃｌｕｓｉｏｎ　ｄｅｃｌａｒｅｓ　ｔｈｅｙ　ｂｏｔｈ　ａｒｅ　ｍｕｔｕａｌｌｙ　ｅｑｕｉｖａｌｅｎｔ．　【Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ】ｉｍｐｏｒｔ　ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ　ｔａｘ；ｉｍｐｏｒｔ　ＶＡＴ；ｔａｘ　ｐｒｉｃｅ；ｉｎｔｅｒ０ｐｅｒａｂｉｌｉｔｙ　任何《报关实务》一类的教科书，都会介绍进出口完税价　格的计算与确定方式。对于应征进口消费税和增值税的计算　往往先要计算出“组成计税价格”，即，先将关税税额加到消费　税原始税基上，再以规定公式计算出消费税组成计税价格，通　过这个价格乘以税率，就是应缴进口消费税税额。计算增值　税组成计税价格时，又得将消费税的税额加进增值税原始税　基，再按规定公式计算出增值税的组成计税价格，这才能将这　个价格乘以增值税税率，算出应缴进口增值税税额。　其实，大可不必如此繁琐而刻板，而且，这样计算的结果　没法验证。让我们看看下面简单的代数式方程证明。为了防　止特殊运算公式可能存在非可逆性，采取先证明等号某一边　等于另一一边，再反向证明的可靠方式。证明如下：　‘．‘消费税组成计税价格＝　旦　塑　望譬　；而增值税组成１　ＣＲ　一消费税税率（　）　”　一　计税价格＝进口关税完税价格（Ｐ）十应征关税税额（Ｄ）十应　征消费税税额（ｃＤ）；　①首先证明：增值税组成计税价格＝消费税组成计税价格。　’．‘Ｐ＋Ｄ＋ｃＤ＝Ｐ＋Ｄ＋　ＸＣＲ＝（Ｐ＋Ｄ）（１＋　Ｐ＋Ｄ）ｘ（　）＝（Ｐ＋Ｄ）Ｘ　＝　【收稿日期】２０１１—０８—０８　基金项目：湖北物流发展研究中心科研成果　【作者简介】戴正翔，武汉纺织大学外经贸学院。　．Ｐ＋Ｄ＋ＣＤ＝　；①证毕；　②反向证明：消费税组成计税价格＝增值税组成计税价　格。如果两边相等，如下式子应该成立：　ＴＰ　＋Ｄ一（Ｐ＋Ｄ＋ＣＤ）＝Ｏ　・．。　＿（Ｐ＋Ｄ＋ＣＤ）＝一Ｐ—Ｄ一　ｘｃＲ　＝ｉＰ＋ｃＤＲｘ（　１一ＣＲ）　一Ｐ—Ｄ＝Ｐ＋Ｄ—Ｐ—Ｄ＝０　．・．　＝（Ｐ＋Ｄ＋ＣＯ）；②证毕。　所以，可以断定，进口消费税和进口增值税的组成计税价　格是绝对相同的。　结论：　由此，我们不难归纳出，增值税的组成计税价格可以直接　套用消费税的组成计税价格，不但事半功倍，而且十分稳妥与　准确，这两者之问存在互通性，因而可以相互验算，使其计算　结果准确可靠。　然而，我们今天不得不反思的是，作为高等教育的国际商　务与物流相关各类教材满天飞，而几乎就在同一页纸Ｌ，上一　项的计算结果和下一项的完全一样时，竟然毫无察觉，大家仍　然循规蹈矩而授受之；有的教材里还有相当（下转第１０４页）

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增值税计税方法对比及分析

作者：鲁帮亮 张然

来源：《财经界·上旬刊》2020年第03期

关键词：增值税 ;计税方法 ;经济性效益

自“营改增”推行后，增值税税率又在2016年至今期间多次下调。很多企业由缴纳营业税变为缴纳增值税，对增值税的具体规定还不够熟悉。“营改增”的推行及增值税税率下调的目的是为了给企业“减税降负”。本文基于对增值税的两种主要计税方法进行对比分析，结合案例验证，得出对比公式，既能帮助纳税人快速选定适合的计税方式，合理税务筹划，又能帮助政府合理地进行税率调整。

（一）主要计税方法及其特点

自2016年“营改增”以来，增值税主要有一般与简易两种计税方法。根据规定一般纳税人适用一般计税方法，小规模纳税人适用简易计税方法。应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。

但在《财税[2016]36号》的附件1中规定，在特殊情况下，一般纳税人可以在简易计税和一般计税方法之间进行选择，但一经选择后，36个月内不得变更。小规模纳税人可以按照一般计税方法计税，但是除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。也就是说在某些情况下，计税方法可以由纳税人自行选择。

一般计税方法和简易计税方法的差别，一是计税依据不同，一般计税方法既考虑到收入又考到成本，而简易计税方法只考虑到收入;二是计税的税率不同，相同行业产品增值税税率一般高于增值税征收率。

根据国家规定，相关企业对于增值税的计税方法的选择有一定的自主性，那么对于相关企业是选择简易计税方法还是一般计税方法更有利呢？

（二）应纳税额计算公式

（1）一般计税方法是对加工销售产品而产生的与原材料之间的增值额进行征税，增值税是销项税额和进项税额之间的差值。应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=含税销售额÷（1+增值税率）×增值税率，进项税额=含税材料成本÷（1+增值税率）×增值税率。 龙源期刊网

土地增值税计税依据

土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的增值额。转让房地产的增值额,是转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的大小,取决于转让房第地产的收人额和扣除项目金额两个因素。对这两个因素的内涵、范围和确定方法等,税法作了较为明确的规定。

一、收入额的确定

根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定,纳税人转让房地产所取得的应税收入,是指转让房地产的全部价款及有关的经济收益,包括货币收入、实物收入和其他收入在法内的全部价款及有关的经济利益。营改增后,纳税人转让房地产的土地增值税应税收人为不含增值税的收入。

货币收入。货币收入是指纳税人转让房地产取得的现金、银行存款、支票、银行本票、汇票等各种信用票据和国库券、金融债券、企业债券股票等有价证券。

实物收入。实物收入是指纳税人转让房地产取得的各种实物形态的收入。实物收入的价值不太容易确定,般要对这些实物形态的财产进行估价。 其他收人。其他收入是指纳税人转让房地产取得的无形资产或具有财产价值的权利如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉等。这种类型的收入比较少见,其价值需要进行专门评估确定。

1.对取得的实物收人,要按取得收人时的市场价格折算成货币收入。

2.对取得的无形资产收入,要进行专门的评估,在确定其价值后折算成货币收入。

3.取得的收入为外国货币的,应当以取得收入当天或当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币,据以计算土地增值税税额。对于以分期收款方式取得的外币收入,也应按实际收款日或收款当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币。

4.对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用,如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的,可作为转让房地产所取得的收入计税;如果代收费用未计入房价中,而是在房价之外单独收取的,可以不作为转让房地产的收入。

二、扣除项目及其金额

在确定房地产转让的增值额时,允许从房地产转让收入总额中扣除国家规定的各项扣除项目金额。 土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。

一、资产计税基础

资产计税基础，是指某项资产按税收法规规定，在未来收回计税时可以税前抵扣的金额，其金额是资产的入账成本减去已经在税前抵扣金额后的差额。

(1)货币资金和预付账款。该类资产均在经济利益流入(如取得销售收入)时已计税，将来也可以全额税前抵扣。则：计税基础=账面价值。

(2)资产陆金融资产。准则规定该项目初始取得时按成本计量，在各期期末时按公允价值计量，公允价值与其账面成本的差额计入当期损益，即公允价值变动损益。税法规定按成本计量，只有在处置时，才能将实际发生的损益额税前抵扣。两者的差额就是公允价值变动损益。即：

账面价值=交易性金融资产的期末公允价值

计税基础=账面价值±公允价值变动损益

注：上述公式中，若为公允价值变动损失应加，若为公允价值变动收益应减。

(3)应收票据。准则规定：带息票据的应收利息，在年末时应确认利息收入，同时增加应收票据的账面价值。税法规定：带息票据的利息应在实际收到时才确认应纳税所得。则：

账面价值=期末应收票据票面金额+应收利息

计税基金=账面价值-应收利息

(4)应收款项。这里特指应收账款和其他应收款。准则规定：应收款项初始计量，应按发生时应收未收的货款或其他款的实际金额入账，期末后续计量时按很可能收回的实际净额反映，即按原记金额减去估计坏账损失后的净额反映。税法规定：应收款项只有原记账面余额和按账面余额的3‰-5‰计提的坏账损失才允许税前抵扣，其他坏账损失应在实际发生时才能税前抵扣。则：

账面价值=应收款项账面余额-会计确认坏账

计税基础=账面价值+会计确认坏账-税法确认坏账

=应收款项账面余额-税法确认坏账

[例1]A公司年末应收账款账户余额500万元，坏账准备账户余额50万元，税务机关核定该公司坏账提存率5‰，该公司应收账款的账面价值和计税基础为：

账面价值=500-50=450(万元)