所得税计税基础

所得税会计计税基础浅析　

北京石油化工学院经济管理学院　师国敏　

一、所得税在会计中的体现　在所得税会计的核算应分成两条线来理解，即应交所得税和　

所得税费用。应交所得税是按照税法的规定计算的，即应交所得　

税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额±纳税调整额）Ｘ所　

得税税率。应交所得税作为负债，在会计上设置“应交税费——应　交所得税”科目进行核算并列示在资产负债表的流动负债中；所得　

税费用是按照会计准则的规定计算的，作为费用在会计上设置“所　

得税费用”科目进行核算并列示在利润表中。　

所得税会计实际上就是要在本期应交所得税的基础上确定所　

得税费用。如果税法与会计准则规定完全一致，则所得税费用就等　

于当期应交所得税，如果二者有差异，则区分差异的性质是永久性　差异还是暂时性差异，对于永久性差异，属于计算口径产生的差异，　

在某一一期间产生，在未来期间永远不允许转回，所以不会递延到以　后各期；对于暂时性差异，在某一期间发生，在未来期间会转回，所以　

会递延到以后各期，产生递延所得税（递延所得税资产或递延所得　

税负债），此时的所得税费用就等于本期应交所得税加递延所得税。　

图１　所得税会计核算流程图　从图１可以看出，所得税会计的关键问题是确定本期的递延所　

得税，而确定递延所得税要看是否有暂时性差异，即资产、负债的　

账面价值与其计税基础是否存在差异。资产、负债的账面价值是按　

照会计准则规定核算的结果，是现成的数字，已经列示在资产负债　

表上了；而计税基础需要按照税法的规定重新计算，所以资产、负　债计税基础的确定是所得税会计的关键，也是最难的部分。　

二、资产的计税基础　资产的计税基础，是指该项资产在未来使用或最终处置时，按　

照税法规定允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的本质　

是费用的储备状态，将来要耗费，当资产转换成费用时，如果税法　

上也承认可以从应纳税所得额中抵扣的，就是它的计税基础。　资产的计税基础：资产未来期间允许税前扣除的金额＝取得　

四、对企业发放给本单位职工劳动保护用品征免个人所得税的规定

对企业发放给本单位职工劳动保护用品，同时符合以下条件的，暂免征个人所得税：

1、所发放或提供的必须是实物；

2、确因工作需要并根据《劳动法》等有关法规规定为保护劳动者在劳动过程中安全与健康而配备或提供的；

凡不符合上述条件的或非因工作需要和国家规定以外的带有普遍福利性质的发放，均应并入发放当月的本人工资薪金总额，按规定计征个人所得税。

宁波地税

一、《中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007）》第四十八条：“企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。”国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知（国税发[2000]84号）第五十四条规定：“纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。”根据上述规定，如果确因安全保护、防暑降温等工作需要的工作服支出，作为劳动保护支出没，按员工所属的部门不同，分别计入制造费用，销售费用和管理费用，可以在税前扣除。扣除标准各地不同。

劳保服员工不需要缴纳个税。

二、如果是为提升企业形象而为员工统一制做服装的支出，不应列为劳动保护支出。 国家税务总局《国家税务总局关于企业所得税若干的公告》（2011年第34号）第二条明确：关于企业员工服饰费用支出扣除问题，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。地税部门进一步解释，根据《企业所得税法》第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。另外，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

企业所得税计税基础的确认及固定资产暂时性差异的形成

摘要

本文通过对《企业会计准则第18号——所得税》和《企业会计准则第4号——固定资产》的阅读以及实际工作中显现的递延所得税资产和递延所得税负债等科目的摸索，在本文中所介绍的资产类和负债类的计税基础是用来运算账面价值与其差额，既为临时性差异，这项差异依照对以后期间应税金额阻碍不同，分为应纳税临时性差异和可抵扣临时性差异，并注意资产类账面价值大于计税基础时发生应纳税临时性差异；当账面价值小于计税基础时发生可抵扣临时性差异，负债类科目则反之。通过对固定资产各个时期发生的临时性差异的分析来了解什么缘故会发生此项差异，同时通过几个例子和图表来看《企业会计准则》和《税法》中对折旧方法、估量使用年限、估量净残值和固定资产减值预备的计提的不同对应纳税的阻碍。

关键词：计税基础 临时性差异 固定资产

第一章 绪论

2006年2月15日财政部公布的《企业会计准则第18号——所得税》，要求企业采纳资产负债表债法对所得税进行会计处理。资产负债表债务法的重点是确定递延所得税资产和债务，目标是确定利润表的所得税费用，关键是确定资产和负债的计税基础，核心是确定资产与负债账面价值与其计税基础的差异，即可抵扣临时性差异以及应纳税临时性差异，两者的差额既为临时性差异的差额。企业从不同渠道得到的固定资产，其临时性差异形成的缘故也会不同，但都会对企业应交的所得税产生阻碍，进而阻碍到企业的财务状况和经营成果，正确的运算账面价值和计税基础的差额能够正确运算企业的递延所得税、应交所得税和所得税费用。因此说，临时性差异是判定正确核算所得税的前提。

在学习时期，我们最多学习同时最多了解关于临时性差异确实是从固定资产的折旧了解，在税法和会计两方面的差异中获得这些知识。企业从不同祈祷取得的固定资产，其临时性差异形成的缘故不同，但都会对企业应交的所得税产生阻碍，进而金想到企业的财务状况和经营成果，因此对固定资产临时性差异的形成做研究是十分必要的。

一、资产计税基础

资产计税基础，是指某项资产按税收法规规定，在未来收回计税时可以税前抵扣的金额，其金额是资产的入账成本减去已经在税前抵扣金额后的差额。

(1)货币资金和预付账款。该类资产均在经济利益流入(如取得销售收入)时已计税，将来也可以全额税前抵扣。则：计税基础=账面价值。

(2)资产陆金融资产。准则规定该项目初始取得时按成本计量，在各期期末时按公允价值计量，公允价值与其账面成本的差额计入当期损益，即公允价值变动损益。税法规定按成本计量，只有在处置时，才能将实际发生的损益额税前抵扣。两者的差额就是公允价值变动损益。即：

账面价值=交易性金融资产的期末公允价值

计税基础=账面价值±公允价值变动损益

注：上述公式中，若为公允价值变动损失应加，若为公允价值变动收益应减。

(3)应收票据。准则规定：带息票据的应收利息，在年末时应确认利息收入，同时增加应收票据的账面价值。税法规定：带息票据的利息应在实际收到时才确认应纳税所得。则：

账面价值=期末应收票据票面金额+应收利息

计税基金=账面价值-应收利息

(4)应收款项。这里特指应收账款和其他应收款。准则规定：应收款项初始计量，应按发生时应收未收的货款或其他款的实际金额入账，期末后续计量时按很可能收回的实际净额反映，即按原记金额减去估计坏账损失后的净额反映。税法规定：应收款项只有原记账面余额和按账面余额的3‰-5‰计提的坏账损失才允许税前抵扣，其他坏账损失应在实际发生时才能税前抵扣。则：

账面价值=应收款项账面余额-会计确认坏账

计税基础=账面价值+会计确认坏账-税法确认坏账

=应收款项账面余额-税法确认坏账

[例1]A公司年末应收账款账户余额500万元，坏账准备账户余额50万元，税务机关核定该公司坏账提存率5‰，该公司应收账款的账面价值和计税基础为：

账面价值=500-50=450(万元)