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资本公积核算内容详解原会计准则和会计制度下，“资本公积”是一个比较特殊的会计科目，核算内容庞杂，被戏称为“聚宝盆”科目。
其核算内容包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积七项内容，其中其他资本公积包括现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入、确实无法支付的应付款项。
新会计准则体系下，资本公积的核算内容发生了较大的变化，主要表现在以下几个方面：一、原本在“资本公积”核算的非经常性损益的内容改为在“营业外收入”核算为了防止企业尤其是上市公司的盈余操纵和粉饰会计报表的行为，原会计准则体系和会计制度将一些非经常性损益计入“资本公积”，例如捐赠收益、重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的应付款项等。
该会计处理方法不符合国际惯例，违背了会计处理的对称性原则，导致了微观会计信息的失真，宏观经济信息失实。
近些年来，我国上市公司治理结构明显改善，市场监管更加健全，注册会计师的审计质量大大提高，投资者的鉴别分析能力也在逐步提升。
在这样的经济环境下，新会计准则体系与国际会计准则体系趋同，适时地修改了相应的准则。
1.捐赠会计处理的变化原会计准则体系和制度规定，现金捐赠直接记入“资本公积―――其他资本公积”；非现金资产捐赠按扣除应交所得税后的金额记入“资本公积―――接受非现金资产准备”，在捐赠资产处置时，转入“资本公积――—其他资本公积”。
新准则体系对于捐赠的会计处理，没有具体准则对其进行规范，但根据《企业会计准则―――基本准则》的第三十八条对利得和损失的定义：“直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
”因此，捐赠收益应在“营业外收入”核算。
2.债务重组收益会计处理的变化原债务重组准则规定债务人应将债务重组收益确认为“资本公积―――其他资本公积”。
修改后的《企业会计准则第12号―――债务重组》规定债务人债务重组收益直接计入当期损益，也就是说债务重组收益应当作为利得，在“营业外收入”核算。
从资本公积的本质谈资本公积核算内容的变化[摘要]文章从资本公积的本质出发，探讨了新企业会计准则前后资本公积核算内容的变化，反映出在新会计准则体系下，资本公积明细科目的设置和核算都较为简单，与其本质相适应，使其核算内容更加合理化。
[关键词]新会计准则；资本公积；营业外收入；利得和损失我国财政部1998年颁布的《企业会计准则——债务重组》第五条中提到“以现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益”，即计入营业外收入；2000年由财政部颁布的《企业会计制度》第七十条中提到“企业与债权人进行债务重组时，……以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积……”2006年由财政部颁布的《企业会计准则第12号——债务重组》第四条中规定“以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益”，即计入营业外收入。
上面是以债务重组为例来说明我国的一些业务处理曾经在资本公积和营业外收入之间反复变化。
那么究竟什么是资本公积?为什么在处理这些业务时会反复变化呢?本文从资本公积的本质出发，结合我国新颁布的企业会计准则来讨论资本公积核算内容的变化。
一、资本公积的本质资本公积是指由投资者投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。
资本公积与实收资本虽然都同属于投入资本的范畴。
但两者有所区别。
实收资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资。
我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本金相一致。
我国《企业法人登记管理制度》规定，除国家另有规定外，企业的注册资本金应当与实收资本相一致。
因此，实收资本属于法定资本，无论从来源上还是资金金额上都有比较严格的限制。
当投入企业的资本超过法定资本时，也就是存在资本或股本溢价时，由于法律的规定而无法直接以实收资本的名义出现，则该部分内容保留在了资本公积中。
企业会计准则下资本公积核算内容在企业会计准则下，资本公积这块内容，说起来真是个很有意思的话题。
大家都知道，资本公积在公司的财务报表中可不是什么小角色，虽然它不像利润那么显眼，但它的作用可是杠杠的。
咱们来聊聊资本公积是怎么回事，看看它到底怎么影响企业的财务表现。
你想啊，资本公积这名字一听就有点高大上，是不是？其实简单来说，它就是企业在发行股票时，超出面值部分的资金积累。
比如说，某个公司股票面值是1元，但它卖了10元，那么这9元超出面值的部分就会进入资本公积。
听上去是不是有点像打折促销？其实说白了，就是企业把股票“抛出去”卖个好价钱，赚的这部分钱，不是直接给股东发红利，而是留在公司里面，作为一种未来可能用得上的“后盾”。
哎，这个“后盾”可不是随便能用的哦，它可不能直接拿去发工资、分红啥的。
资本公积是有规定的，怎么用得也得按规矩走。
一般来说，它的作用主要是用来弥补公司亏损或者转增股本。
你看，如果公司遇到困难，亏了本，资本公积就可以派上用场，补充到公司账户里，不让公司因为亏损而垮掉。
想想看，有了这个资本公积，好像在打牌时有了“底牌”，让公司不至于一败涂地。
不仅如此，资本公积还可以通过转增股本的方式，增强公司的资金实力。
你比如说，公司手里有点资本公积，觉得自己发展得还不错，于是决定通过转增股本，发点股票给股东。
这样一来，股东不但手里的股份不会缩水，公司整体的资本结构也会变得更强大，未来可能拿到更多的融资机会。
而且这对股东来说，啥也不做，股本就多了，是不是有点“坐享其成”的味道？资本公积并非说得这么轻松。
它也不是公司随便可以动用的“花花钱”。
按照企业会计准则，资本公积的使用有明确的规定，必须按照法律法规来做。
公司不能拿着资本公积来“胡作非为”，不然就等着监管部门的查账吧，想都不敢想。
所以，企业想要利用资本公积，一定得清楚知道自己的账面上能动用多少，动用的前提是什么，搞清楚了才不至于“摊上大事”。
有时候你会发现，资本公积的“来路”其实也是挺有意思的。
资本公积核算内容详解(一)原会计准则和会计制度下，“资本公积”是一个比较特殊的会计科目，核算内容庞杂，被戏称为“聚宝盆”科目。
其核算内容包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积七项内容，其中其他资本公积包括现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入、确实无法支付的应付款项。
新会计准则体系下，资本公积的核算内容发生了较大的变化，主要表现在以下几个方面：一、原本在“资本公积”核算的非经常性损益的内容改为在“营业外收入”核算为了防止企业尤其是上市公司的盈余操纵和粉饰会计报表的行为，原会计准则体系和会计制度将一些非经常性损益计入“资本公积”，例如捐赠收益、重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的应付款项等。
该会计处理方法不符合国际惯例，违背了会计处理的对称性原则，导致了微观会计信息的失真，宏观经济信息失实。
近些年来，我国上市公司治理结构明显改善，市场监管更加健全，注册会计师的审计质量大大提高，投资者的鉴别分析能力也在逐步提升。
在这样的经济环境下，新会计准则体系与国际会计准则体系趋同，适时地修改了相应的准则。
1.捐赠会计处理的变化原会计准则体系和制度规定，现金捐赠直接记入“资本公积———其他资本公积”；非现金资产捐赠按扣除应交所得税后的金额记入“资本公积———接受非现金资产准备”，在捐赠资产处置时，转入“资本公积———其他资本公积”。
新准则体系对于捐赠的会计处理，没有具体准则对其进行规范，但根据《企业会计准则———基本准则》的第三十八条对利得和损失的定义：“直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
”因此，捐赠收益应在“营业外收入”核算。
2.债务重组收益会计处理的变化原债务重组准则规定债务人应将债务重组收益确认为“资本公积———其他资本公积”。
资本公积如何进⾏会计核算新准则将资本公积重新定义为：投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计⼈所有者权益的利得和损失，符合该定义的才确认为资本公积并予以计量。
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新准则下可供出售⾦融资产⾝份已不存在，取⽽代之的是“以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产”这个⾝份。
新准则下资本公积只设两个⼆级科⽬，即“资本溢价(股本溢价)”和“其他资本公积”，分别核算资本(或股本)溢价以及直接计⼈所有者权益的利得和损失。
“资本溢价(股本溢价)”科⽬核算内容与以往的会计准则、制度相同。
“其他资本公积”科⽬核算内容具体包括：可供出售⾦融资产公允价值变动;长期股权投资权益法核算下，被投资⽅除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账⾯价值的变动;企业根据以权益结算的股利⽀付计划授予职⼯或其他⽅的权益⼯具的公允价值;现⾦流量套期中，有效套期⼯具的公允价值变动;⾃⽤房地产或存货转换为采⽤公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当⽇的公允价值⼤于原账⾯价值的差额。
⼀、可供出售⾦融资产的公允价值变动可供出售⾦融资产如股票、债券，因市场供求关系⽽导致公允价值上下波动，在资产负债表⽇，需将公允价值变动部分予以确认并计⼊资本公积。
[例1]甲公司2008年1⽉3⽇购⼊可以上市交易的⼄公司2008年1⽉1⽇发⾏的⾯值为20万元、票⾯年利率为8%的3年期债券，该债券每半年付息⼀次，到期还本。
共⽀付价款20.8万元，税费0.4万元。
甲公司将该债券划分为可供出售⾦融资产。
该债券投资的实际利率为(半年)2.9%。
2008年6⽉30⽇，债券市价为20.1万元。
2008年12⽉31⽇，债券市价为19.6万元。
(1)购⼊债券时借：可供出售⾦融资产——成本200000可供出售⾦融资产——利息调整12000贷：银⾏存款——212000(2)2008年6⽉30⽇，摊销溢价并确认公允价值变动时应收利息=200000×8%/2=8000(元)投资收益=可供出售⾦融资产摊余成本×实际利率=212000×2.9%=6148(元)溢价摊销=应收利息-投资收益=8000-6148=1852(元)借：应收利息8000贷：投资收益6148可供出售⾦融资产——利息调整1852⾄此，债券账⾯价值210148元(212000-1852)，债券市价201000元。
略论新会计准则下资本公积核算
1.资本公积的演变
资本公积科目来源于我国公司设立时采用的注册资本
制度。
我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的核算内容进行了多次改革。
1993年7月1日实施的《企业会计准则――基本准则》中规定的资本公积包括股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠的资产价值等3项内容。
1998年1月开始实施的《股份制公司会计制度》中资本公积包括5项内容：股本溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、资产评估增值和投资准备等.
2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》和以后的补充规定，对资本公积的核算内容作了较大调整，具体有资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积7项内容。
其中其他资本公积包括资本公积现金捐赠、准备转入、债务重组和确实无法支付的应付款项.
2006年2月财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的会计准则,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。
在新
颁布的企业会计准则中，利得的定义是：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
利得或损失的内容划分为4种：偶发或非经营活动的收益（其他资本公积中的债务重组收益或豁免的债权）；企业与其他主体间的非交换性资产转移（接受捐赠非现金资产、接受现金捐赠、拨款转入）；持有资产或负债的价值变动（外币资本折算差额)；自然灾害或其他环境因素导致的利得或损失.可见资本公积（除股本或资本溢价外）的内容实质是一种“利得”.
2。
新会计准则下资本公积的核算内容
新会计准则体系中对资本公积的解释是：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计人所有者权益的利得和损失等.资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等，总账科目下只设两个二级明细科目即：“资本（股本）滥价”和“其他资本公积”，与原先相比，精简了许多。
2.1资本（股本)溢价。
核算内容包括：投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分；同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润与支付合并对价的账面价值差额；以债务转为资本，
债权人因放弃债权而享有股权的公允价值；可转换公司债券持有人行使转换权利，按股票面值和转换股数计算股票面值总额差额；专项应付款工程项目完工形成长期资产的部分；资本公积转增资本；支付与发行权益性证券直接相关的交易费用;企业将重组债务转增资本的，按股份公允价值总额与相应实收资本或股本的差额；股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额与注销库存股账面余额的差额；购回股票支付价款低于面值总额,按股票面值总额与注销库存股账面余额的差额。
2.2其他资本公积。
核算内容包括:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日该投资的公允价值与账面价值的差额；资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于或低于其账面价值的金额;采用公允价值计量投资性房地产的，将作为存货或自用建筑物的房地产转换为投资性房地产时，转换日转换资产的公允价值与账面价值的差额；采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动，企业按持股比例计算的应享有的投资份额等。
3.新会计准则下资本公积核算的存在问题
3.1核算内容不一致。
新会计准则中对投资性房地产的核算有如下规定：将作为存货的房地产转换为投资性房地产和将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，在进行账务处
理时,增加的投资性房地产和转销的存货或自营工程的公允
价值与账面价值的差额若在贷方,则计入资本公积；若在借方，则计入公允价值变动损益。
后者年终结账时转入“本年利润"科目，影响未分配利润。
这样处理，虽然不会影响所有者权益的总额，但由于在所有者权益的构成中,资本公积与未分配利润的具体用途是不同的，最终会影响到企业不同投资者的利益。
3.2核算内容太复杂。
根据新会计准则规定,持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、应付账款、应付债券、专项应付款、递延所得税负债、实收资本、库存股、所得税费用等内容均涉及资本公积.在企业的创立、合并、增资、投资等组建或经营过程中，资本公积的处理问题越来越多.随着经济变革，资本公积的核算内容会越来越庞大，范围也会越来越广，但准确度却越来越低。
3。
3用途规定不明确。
旧会计准则规定，资本公积的用途有转增资本和弥补亏损两个，并明确规定“准备”项目不得直接转增资本.现行《公司法》规定资本公积不得用于弥补亏损，但新会计准则没有明确规定资本公积的用途。
新企业会计准则应用指南规定资本（股本）溢价可以直接转增资本，但对其他资本公积是否可以直接转增资本没有明确规定。
3。
4财务指标需调整。
资本（股本）溢价是准资本，可
以直接转增资本；其他资本公积的实质是利得和损失，通常在将来转入当期损益，或者转回。
因此，在分析净资产指标时，对一些与净资产有关的财务指标要进行调整，以获得更加准确的信息，从而作出正确的投资决策。
3.5信息披露质量受影响。
资本公积作为资本储备的一种形式，其金额应该为真实存在的，但目前资本公积中有许多是来源于公允价值与账面价值的差额。
公允价值会随着活跃市场上资产或负债的交易价格及其他不确定因素的变化
而变化，将其变动计人资本公积的金额可能是未实现金额，到处置时，相应的其他资本公积要转出，计人当期损益.可见，这些情形下的其他资本公积并不是真正的资本公积，在将来都要转出,这样处理会使资本公积信息披露质最受到严重影响。
4。
新会计准则下完善资本公积核算的建议
4。
1规范明细科目.建议取消“其他资本公积”明细科目,在“资本公积”科目下,按资本公积的特定来源分类设置明细科目进行核算。
可以设置“资本（股本）溢价”、投资分享“、"有效套期“、”金融资产价值变动“等明细科目，使每类明细科目都代表一类资本公积的特定来源,这样可以
更好地规范各类资本公积的用途，也可以增强会计信息的可靠性和相关性.
4.2明确具体用途.新会计准则中应该明确规定，只有资
本（股本）溢价可以直接转增资本。
至于能否用资本公积弥补亏损,要看用于补亏的资本公积是资本（股本）溢价部分还是其他部分，若是资本(股本)溢价部分则不能用于弥补亏损。
资本（股本）溢价实质上是所有者权益，将这部分资本公积用于弥补亏损等于变相撤资。
也间接侵害了债权人的利益。
4.3在股权分置改革中发挥作用。
目前，在国家大力推动的股改大潮中,有的上市公司对资本公积的使用进行了有
益的探索.例如，民生银行、华立控股等公司的股权分置改革方案是用资本公积向全体股东转股本,非流通股股东将共获
得的全部转增股份作为对价支付给流通股股东。
这一创新做法，拓宽了资本公积的使用思路,从程序上看也具有可操作性.资本公积对于一些股权结构特殊的上市公司来说，是支付对价的较好方式，资本公积的对价方案与缩股和送股方案相比有着天然的优势.
(作者单位：鸡西市房产局产权市场管理处)。
