新会计准则下的资本公积核算探析

基于《企业会计准则——应用指南》下“资本公积”核算内容探析（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）摘要目前，在我国的资本公积核算中存在着一些不尽人意的地方，本文对2007年1月1目开始执行的新《会计准则——应用指南》中“资本公积”账户的核算内容进行分析，并提出了相关建议，以期对完善“资本公积”的核算有所帮助。

关键词资本公积；资本储备；转增资本一、资本公积的构成及来源资本公积是保留在企业内部不予分配、来源于非经营因素的企业资本性积累。

其权益属于投资者所有。

从其形成来源看，它是投资者投入的资本金额中超过法定资本的部分。

或者其他人投入的不形成实收资本的资产的转化形式，是一种特殊的所有者权益。

它是企业抵御、防范经营和财务风险、充实资本的重要资金。

对保护企业投资者和债权人的利益具有重要的意义。

近年，随着各项新法规制度的颁布。

在企业的创立、合并、增资、投资等组建或经营过程中，越来越多的业务涉及到“资本公积”，使其核算内容日趋复杂。

在2007年1月1日实施的新《企业会计准则——应用指南》(以下简称《新准则应用指南》)中，资本公积的来源及构成为：(一)资本溢价或者股本溢价指投资者投入资本超过注册资本或者股本部分的金额。

(二)直接计入所有者权益的利得和损失指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

1利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

其中：有的利得通过“资本公积”直接增加所有者权益；有的利得通过“营业外收入”增加当期损益。

2损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

其中：有的损失通过“资本公积”直接冲减所有者权益；有的损失计入“营业外支出”直接冲减当期损益。

因此，我国目前资本公积核算的内容中。

资本公积核算内容详解作者：白爱仙文章来源：财会信报原会计准则和会计制度下，“资本公积”是一个比较特殊的会计科目，核算内容庞杂，被戏称为“聚宝盆”科目。

其核算内容包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积七项内容，其中其他资本公积包括现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入、确实无法支付的应付款项。

新会计准则体系下，资本公积的核算内容发生了较大的变化，主要表现在以下几个方面：一、原本在“资本公积”核算的非经常性损益的内容改为在“营业外收入”核算为了防止企业尤其是上市公司的盈余操纵和粉饰会计报表的行为，原会计准则体系和会计制度将一些非经常性损益计入“资本公积”，例如捐赠收益、重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的应付款项等。

该会计处理方法不符合国际惯例，违背了会计处理的对称性原则，导致了微观会计信息的失真，宏观经济信息失实。

近些年来，我国上市公司治理结构明显改善，市场监管更加健全，注册会计师的审计质量大大提高，投资者的鉴别分析能力也在逐步提升。

在这样的经济环境下，新会计准则体系与国际会计准则体系趋同，适时地修改了相应的准则。

1.捐赠会计处理的变化原会计准则体系和制度规定，现金捐赠直接记入“资本公积———其他资本公积”；非现金资产捐赠按扣除应交所得税后的金额记入“资本公积———接受非现金资产准备”，在捐赠资产处置时，转入“资本公积———其他资本公积”。

新准则体系对于捐赠的会计处理，没有具体准则对其进行规范，但根据《企业会计准则———基本准则》的第三十八条对利得和损失的定义：“直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

”因此，捐赠收益应在“营业外收入”核算。

2.债务重组收益会计处理的变化原债务重组准则规定债务人应将债务重组收益确认为“资本公积———其他资本公积”。

对新会计准则下的资本公积的理解与探究摘要：企业在日常经营活动中因接受捐赠、接受投资，股票增值以及资产评估增值等因素而形成的资金称为资本公积，也称资本溢价。

资本公积是本身与企业的收益无关，但与企业资本相关的会计科目。

资本公积主要由投资者或者其他单位投入到企业。

当投入实物或无形资产的公允价值超过法定资本时，该部分溢出的资金就是资本公积。

需要注意的是，投资者或其他单位依然享有投入实物或无形资产的所有权。

近年来，伴随着我国会计准则的调整和变动，资本公积的会计核算方法也和过去有了明显的不同，本文就是从资本公积的概念、性质、特征入手，从而分析资本公积对企业的意义以及对其的理解。

关键词：资本公积；新会计准则；变动；处理方法一、新旧会计准则下资本公积的差异在旧的会计准则和会计制度下，“资本公积”具有多样性的特点，核算内容广泛，是较为特殊的会计科目。

资本公积的内容主要包括资本（或股本）溢价、股权投资准备、接受捐赠非现金资产准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等。

其他资本公积核算的内容又包括接受捐赠、企业债务重组、资本公积转入、确实无法支付的应付款项等几项内容。

新的会计准则实行后，资本公积的核算内容、方法发生了以下几点变化：（一）非经常性损益不再通过“资本公积”核算众所周知，近年来企业尤其是上市公司调节利润、逃避税款、粉饰报表的行为屡见不鲜。

为了防止该行为的发生，在旧的会计准则和会计制度的规定下，非经常性损益须通过“资本公积”进行核算。

在这种原则下，诸如接受捐赠收益、企业债务重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的应付款项等具体事项被纳入了资本公积的核算范围。

但是，以上所说的会计处理方法与国际惯例相悖，致使会计信息、经济信息的真实性大打折扣，违背了对称性原则。

近几年，我国对上市公司的治理使得市场监管体系逐步健全成熟，会计师事务所的审计质量和审计水平有了明显的进步，投资者对于风险的认识和鉴别分析能力也得到稳步提升。

从新会计准则看资本公积资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。

资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本的部分，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式，其具有“准资本的性质”。

随着各项新的法规制度的出台，资本公积科目的核算已变得相当复杂，出现了来自于债务重组收益和关联交易差价等具有“损益性质”的“特殊来源”的资本公积，其性质已不再像原来那么单纯，显然改变了资本公积最初设立时的“准资本性质”。

新会计准则的出台在一定程度上改变了这一现状，但新业务的不断出现，导致资本公积科目核算内容和范围日趋复杂。

为此，有必要对资本公积相关问题做一探讨。

一、会计准则中资本公积核算内容的变化我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的构成内容及核算进行了5次改革。

1993年7月1日实施的《企业会计准则――基本准则》中规定的资本公积包括3项内容：股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠的资产价值。

1998年1月开始实施的《股份制公司会计制度》中资本公积包括：股本溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、资产评估增值、投资准备等5项内容。

2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》对资本公积的核算内容再次做出较大调整，取消了住房周转金转入和资产评估增值。

这是因为我国住房制度改革和新的制度规定，企业间资产交换等经济业务以其账面值计量减少资产重估增值的情况；增加了接受现金捐赠、外币投资折算差额、拨款转入、其他资本公积，同时将接受实物资产捐赠改为接受非现金资产捐赠。

2001年1月财政部对《企业会计准则――债务重组》（财会［2001］7号）进行修订，规定利用非现金资产进行债务重组产生的重组收益通过“资本公积――其他资本公积”核算。

同年12月出台了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（财会［2001］64号），明确关联方之间的资产交易所产生的显失公允的交易价格部分，设置“资本公积――关联交易差价”核算。

新会计准则解读新会计准那么出台后，关于会计实务工作起到了指导性的作用，但在日常操作中有许多问题在准那么中并没有明确规定，以下内容就与合并报表相关的一些常见问题做出具体解读。

一、资本公积能否全部转增资本？在新«企业会计准那么»中资本公积的核算只设置两个明细科目：资本〔或股本〕溢价；其他资本公积。

1.〞资本公积—资本溢价〞核算内容要紧包括：〔1〕股东投资溢价和股票发行费用〔冲减资本公积〕。

〔2〕同一操纵下企业合并差额：借差，借记〞资本公积〞〔不足冲减的，冲减留存收益〕；贷差，贷记〞资本公积〞。

〔3〕〞拨款转入〞在〞资本公积—资本溢价〞中过渡。

2.〞资本公积—其他资本公积〞核算内容要紧包括：〔1〕以权益结算股份支付通过〞资本公积—其他资本公积〞过渡。

〔2〕〞权益法〞下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。

〔3〕关联方交易时，交易价格显失公允的差额。

〔4〕〞可供出售金融资产〞的公允值变动差额。

〔5〕自用房地产或存货转为〞投资性房地产〞日公允值大于原账面值的差额。

〔6〕其他〞资本公积—资本溢价〞不包括的内容。

股本溢价属于投资者投资性质，属于准资本，上市公司资本公积中只有股本溢价能够转增股本。

执行新会计准那么之后，新发生的经济业务形成的〞其他资本公积〞不能用于转增资本。

二、什么缘故新准那么对操纵的子公司用成本法核算依照«企业会计准那么第 2 号—长期股权投资»〔2006〕的有关规定：投资企业能够对被投资单位实施操纵的长期股权投资〔即对子公司的长期股权投资〕，应当采纳成本法核算。

之因此将原准那么〔制度〕对子公司的长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法，与权益法的局限性有关，也是中国企业会计准那么与国际财务报告准那么趋同的结果。

在权益法下，企业对子公司的长期股权投资的账面价值，随子公司净资产的变化而发生变化。

当子公司实现利润，母公司需要相应地确认投资收益，由此，母公司的当期利润提高。

资本公积会计核算浅析作者：李梅来源：《财会通讯》2009年第07期新准则将资本公积重新定义为：投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计人所有者权益的利得和损失，符合该定义的才确认为资本公积并予以计量。

新准则下资本公积只设两个二级科目，即“资本溢价(股本溢价)”和“其他资本公积”，分别核算资本(或股本)溢价以及直接计人所有者权益的利得和损失。

“资本溢价(股本溢价)”科目核算内容与以往的会计准则、制度相同。

“其他资本公积”科目核算内容具体包括：可供出售金融资产公允价值变动；长期股权投资权益法核算下，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；企业根据以权益结算的股利支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值；现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。

一、可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产如股票、债券，因市场供求关系而导致公允价值上下波动，在资产负债表日，需将公允价值变动部分予以确认并计入资本公积。

[例1]甲公司2008年1月3日购入可以上市交易的乙公司2008年1月1日发行的面值为20万元、票面年利率为8％的3年期债券，该债券每半年付息一次，到期还本。

共支付价款20.8万元，税费0.4万元。

甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。

该债券投资的实际利率为(半年)2.9％。

2008年6月30日，债券市价为20.1万元。

2008年12月31日，债券市价为19.6万元。

(1)购入债券时借：可供出售金融资产——成本 200000可供出售金融资产——利息调整12000贷：银行存款——212000(2)2008年6月30日，摊销溢价并确认公允价值变动时应收利息=200000×8％/2=8000(元)投资收益=可供出售金融资产摊余成本×实际利率=212000×2.9％=6148(元)溢价摊销=应收利息-投资收益=8000-6148=1852(元)借：应收利息8000贷：投资收益6148可供出售金融资产——利息调整1852至此，债券账面价值210148元(212000-1852)，债券市价201000元。

新会计准则资本公积科目核算变化探讨作者：余文艺来源：《现代经济信息》2013年第03期摘要：本文基于新会计准则下，资本公积科目实施核算形成的变化展开探讨，针对新旧会计标准该科目的差异进行了研究。

对提升会计信息水平质量，促进会计准则的全面更新发展，有重要的实践意义。

关键词：会计准则；资本公积；核算中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-00-01一、前言资本公积为企业在发展经营阶段中基于外界捐赠、财产的重新估算增价以及股本溢价而构成的专项公积金。

其同企业的根本经营收益并无关联，而是同企业的资本密切相联系的贷项。

资本公积的形成需要投资方向企业投入资金，因此其所有权由投资方掌控，同时投资的金额将高于法定资本。

我国近几年对于该项会计科目的研究内容虽较多，然而对其概念的界定却没有形成全面共识，各个业界学者则保持者不同的观点。

本文由传统会计准则及其会计制度管理相关资本公积会计核算的实践业务囊括内容入手，进行了新旧会计准则中资本公积核算产生内容变更的相关比较分析，并探究了具体成因，挖掘了当前资本公积科目核算内容包含的相关问题，对有效应对变更差异、合理解决资本公积科目问题，有重要的实践意义。

二、基于新会计准则的资本公积核算变化1.原会计准则资本公积科目具体核算原有会计准则以及会计制度规定，资本公积为一项较为特别的会计科目，其包含的核算工作内容类别丰富、较为复杂。

设置则涵盖资本溢价、赠予企业非现金总体资产以及股权投资、外币折算与关联交易差额、转账拨款、他类资本公积会计明细科目等，用于核算与之相对的具体事项内容。

上述资本公积中他类资本公积的会计核算则涵盖现金资本的赠予、债务重组、公积转入、明确不能支付的相关款项等。

2.新会计准则资本公积核算新会计准则规定，资本公积会计核算形成了显著的变更，同原有资本公积内容比较，规定进行了全面精简，只包含资本溢价以及他类资本公积会计明细科目。

资本公积的会计处理与分析技巧资本公积是指公司在对外募集资金时，超过股本面值的部分形成的公积金。

资本公积是公司财务状况和股东权益的重要组成部分，正确的会计处理和分析技巧对于公司的财务报告和决策具有重要意义。

本文将探讨资本公积的会计处理方法和分析技巧。

一、资本公积的会计处理根据相关会计准则，资本公积应当单独列示于股东权益部分或净资产部分。

在会计处理上，主要有以下几种方法：1. 直接法直接法是最常用的资本公积会计处理方法，按照该方法，资本公积与股本分开列示。

在资本公积账户中，列示各项资本公积的具体金额，如股息增资、法定储备基金、资产评估增值等。

2. 间接法间接法是将资本公积合并列示在股本部分的一种方法。

按照该方法，只在股本账户中列示股本的金额，而将全部或部分的资本公积列示在股本账户下方，作为股本的附属项目。

3. 混合法混合法是直接法和间接法的结合，按照该方法，将一部分资本公积直接列示在资本公积账户中，而将另一部分资本公积合并列示在股本账户下方。

会计处理方法的选择应根据实际情况来确定，并在财务报表中充分披露。

公司需提前制定好相应的会计政策，并在每期财务报表中保持一致性，以便便于准确分析和比较。

二、资本公积的分析技巧正确的资本公积分析技巧有助于揭示公司的经营和财务状况，并为公司决策提供参考。

以下是几个常用的分析技巧：1. 比较分析通过对比资本公积的变动趋势，分析公司在不同时期的盈利能力和财务状况的变化。

比较分析可以帮助发现潜在的风险和机会，为公司的战略规划提供参考。

2. 组成分析资本公积由不同的项目组成，包括股息增资、法定储备基金、资产评估增值等。

通过对资本公积的组成进行详细分析，可以了解公司资金来源的多样性和稳定性，从而综合评估公司的财务实力。

3. 影响分析资本公积的变动受到公司经营决策和财务政策的影响。

通过分析资本公积的变动原因，可以了解公司的经营策略和财务管理水平。

例如，资本公积的增加可能意味着公司有更多的资金投入到扩大生产或并购等方面，而减少则可能表示公司降低了收益分配比例，将更多的利润用于再投资。

新准则下资本公积的会计核算分析在企业所有者权益项目中，资本公积的核算是现行会计制度变化最频繁的内容，其会计核算比较复杂，本文就新准则下资本公积的会计核算方法进行探讨，以期对实务工作有所帮助。

标签：资本公积会计核算资本溢价公允价值财政部发布的新企业会计准则及其应用指南（以下简称“新准则”）中，资本公积的核算内容发生了较大的变化,本文拟对新准则下资本公积科目设置及主要账务处理进行分析,以期对新准则的理解和运用有所帮助。

一、资本公积概述资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

在不同类型的企业中，所有者投入资本大于其在注册资本中所占份额的差额的表现形式有所不同。

在股份有限公司，表现为超面值缴入股本，即实际出资额大于股票面值的差额；在其他企业，则表现为资本溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者有区别。

实收资本一般是投资者投入的，为了谋求投资利益的法定资本，与企业注册资本相一致，因此，實收资本在来源和资金上，都有严格限制；资本公积有特定来源，另外有些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资利益。

资本公积与净利润不同。

在会计中通常需要划分资本和收益的界限，收益是企业经营活动产生的结果，可分配给股东。

资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本属性，与企业净利润无关，所以不能作为净利润的一部分。

二、资本公积的会计核算新准则中规定，企业形成的资本公积在“资本公积”账户核算。

该账户按“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细科目进行会计核算。

其贷方登记企业资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，反映企业资本公积实有数。

1.资本溢价(1)一般企业资本溢价企业创立时，要经过筹建、试生产经营、开辟市场等过程，这种投资具有风险性。

新准则下资本公积的会计核算资本公积属于所有者权益要素中的一项，核算投资者投入资本超过注册资本或者股本部分的金额以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本公积的增减一般会伴随着大额资产的增减变化，对企业的资产、净资产的规模影响较大；资本公积的核算还容易与营业外收支的核算进行混淆，影响当期损益的正确性和真实性。

如果不能正确予以会计核算，将会导致企业财务报表发生重大错报，影响报表使用人的判断。

新准则下关于资本公积的解释散落于各个具体准则解释中，对有些核算内容无明确规定，笔者就新准则下关于资本公积的具体核算进行阐述和探讨。

一、资本公积—资本溢价（股本溢价）的核算1.企业设立或增资产生的资本溢价企业接受投资者投入资本超过注册资本或股本部分的金额计入资本公积—资本溢价（股本溢价）。

2.企业发行权益性证券产生的资本溢价以发行权益性证券方式取得的长期股权投资的，为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，减少“资本公积—股本溢价”，权益性证券的溢价发行收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

3.股东捐赠产生的资本溢价（1）接受控股股东捐赠企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠和债务豁免，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入资本公积—资本溢价（股本溢价）。

（2）接受非控股股东捐赠企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。

企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积）。

4.因债务重组产生的资本溢价在债务重组中，对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。

企业新会计准则资本金资本公积企业新会计准则在资本金和资本公积方面做出了一系列的规定和要求，为企业的财务管理提供了指导意义。

首先，资本金是企业的主要筹资来源之一，也是其经营活动的基础。

资本金以股东的投入或者留存盈余的形式存在。

根据新会计准则的要求，企业应当确保资本金达到一定的比例，以保证企业的稳定运行。

同时，资本金的使用也需要经过严格审批和管理，确保资金的安全和有效利用。

其次，资本公积是企业除了资本金以外的筹资来源，主要包括股份发行溢价、盈余公积等。

根据新会计准则的规定，资本公积在企业财务报表中要进行明细列示和分类。

这样做的目的是为了更好地披露企业筹资来源和使用情况，提高财务信息透明度，方便外部投资者和利益相关者了解企业的财务状况。

在资本公积的使用方面，企业应当根据经营需要和法律法规的要求进行合理规划和使用。

资本公积的使用范围包括但不限于投资项目、债务偿还、分红派息和收购兼并等方面。

企业应当优先考虑使用自有资金，合理控制资本公积的使用比例，避免过度依赖资本公积，防止出现资本金短缺的情况。

此外，企业在使用资本公积时还需注意法律法规的规定，特别是涉及利润分配的相关税收政策。

企业应当合法合规地处理利润分配和资本公积的关系，确保资本金和资本公积的使用符合税收法规，避免不必要的税收风险和罚款。

综上所述，在企业财务管理中，资本金和资本公积是非常重要的财务要素。

企业应当根据新会计准则的规定，严格按照规定的程序和要求处理资本金和资本公积的事项，切实加强财务管理，提高财务信息的真实性和准确性，为企业的稳定发展提供坚实的财务基础。