2013中级会计实务16章 所得税

第十六章 所得税▇第一部分：历年考情分析年份题型 题数 分数 考点 2012单选题11所得税费用的计算多选题1 2 应纳税暂时性差异的确定 2013 计算题112所得税的会计处理2014 无专门题目设计百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ 群：318549896▇第二部分：内容详解【本章新教材变化】将“资本公积”改为“其他综合收益”【本章知识体系】第一节 计税基础与暂时性差异知识点一、所得税会计概述（一）所得税会计的概念【所得税会计】是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。

【所得税会计采用】资产负债表债务法核算所得税。

【资产负债表债务法】是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别：并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债递延所得税资产（二）所得税会计核算的一般程序知识点二、资产的计税基础资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

（一）固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量标准不存在差异。

二者的差异均来自于以下两个方面：A.折旧方法、折旧年限产生差异；B.因计提资产减值准备产生的差异。

账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧会计处理税法规定2009年1月1日，开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

2010年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。

中级会计师中级会计实务第十六章所得税易错知识点中级会计师中级会计实务第十六章所得税易错知识点递延所得税资产和递延所得税负债以及所得税费用的核算是经常考核的内容。

下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务第十六章所得税易错知识点，欢迎大家阅读!第十六章所得税本章内容非常重要，需重点掌握。

从历年考试题型来看，本章可在各种题型中进行灵活考查，且既可单独出题，也可与资产负债表日后事项、前期差错更正等章节结合出题。

从内容来看，本章重点内容覆盖面较广，整章内容都很重要，比如资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异、应交所得税、递延所得税、所得税费用等的核算，都是出题点。

因此，考生学习本章，不能急于求成，应脚踏实地，循序渐进，力求全面掌握。

[基本要求](一)掌握资产、负债计税基础的确定(二)掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定(三)掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认(四)掌握所得税费用的确认和计量(五)熟悉所得税会计处理程序易错知识点：特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的.确定。

由于会计准则与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下,会造成企业合并中取得的有关资产、负债的人账价值与其计税基础之间产生差异。

易错知识点：存在税率变化时如何计算递延所得税发生额：(1)计算递延所得税发生额，最常规、实用的方法是通过“期末余额-期初余额=发生额”来计算，存在税率变动的情况下也不例外。

(2)另一种方法是分别计算税率变动的影响和本期新增暂时性差异对递延所得税的影响。

这种方法适用的范围较小，一般只有在能单独算出本期暂时性差异增加额、期初暂时性差异未发生变动的情况下才适用。

【例题·单选题】某企业2012年1月1日购入可供出售金融资产，买价为240万元，2012年12月31日公允价值为260万元，企业当年适用的所得税税率为25%，确认递延所得税负债5万元。

中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案第十五章所得税一、单项选择题1.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。

假定税法折旧等于会计折旧。

那么此时该项设备的计税基础为()万元。

A.100B.30C.70D.02.甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。

2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。

则该项投资性房地产在2007年末的计税基础为()万元。

A.0B.100C.120D.203.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。

假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为()万元。

A.0B.400C.100D.5004.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是()。

A.国债利息收入B.股票转让净收益C.公司的各项赞助费D.公司债券转让净收益5.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。

假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。

那么2007年末该项预计负债的计税基础为()万元。

A.600B.0C.300D.无法确定6.某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。

至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。

则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。

A.0B.100C.-100D.不确定7.甲企业于20×6年1月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第一节计税基础与暂时性差异[单选题]1.2018年12月31日，A公司“预计负债——产品质量保（江南博哥）证费用”科目贷方余额为100万元，2019年实际发生产品质量保证费用90万元，2019年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。

2019年12月31日，下列说法中正确的是()。

A.应纳税暂时性差异余额为130万元B.可抵扣暂时性差异余额为130万元C.应纳税暂时性差异余额为120万元D.可抵扣暂时性差异余额为120万元正确答案：B参考解析：因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，预计负债的账面价值＝100－90＋120＝130（万元），计税基础＝账面价值－未来税法准予抵扣的金额＝130－130＝0（万元），所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额＝100－90＋120＝130（万元）。

[单选题]5.下列各项资产、负债中，不形成暂时性差异的是()。

A.企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债B.期末计提坏账准备C.期末按公允价值调整以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动正确答案：A参考解析：选项A，企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债当期不允许扣除，以后期间也不允许扣除，故预计负债的计税基础＝账面价值－0＝账面价值，不产生暂时性差异。

[单选题]6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的有()A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债800万元B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元C.企业当期确认的国债利息收入500万元D.企业因违法支付的罚款支出200万元正确答案：B参考解析：选项A，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，故账面价值=计税基础；选项B，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；选项C，国债利息收入免税，故账面价值=计税基础；选项D，企业支付的违法罚款支出，税法规定不得计入当期应纳税所得额，属于非暂时性差异，故账面价值=计税基础。

第十六章所得税1.本章主要知识点2.考情分析3.考试题型、分值、考点分布4.知识点讲解知识点：所得税会计的核算程序及相关概念采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。

核算过程：（一）确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等；（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础；（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额；1.应纳税暂时性差异的期末余额2. 可抵扣暂时性差异的期末余额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额；1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额；1.“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额（六）计算所得税费用。

所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（－递延所得税收益）知识点：资产的计税基础通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。

固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。

1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异企业会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按照直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。

税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。

所得税费用中级会计实务说到所得税费用，很多人一听就头大，像吃了个酸柠檬一样，恨不得马上找个地洞钻进去。

哎，别急，今天咱们就来聊聊这个话题，弄明白它到底是个什么玩意儿，顺便让它不再那么让人避之唯恐不及。

你别看它名字挺正式，听起来有点高大上，但其实说白了，它就是公司在赚了钱之后，国家要收的一部分“税”。

有点像做生意你卖东西赚了钱，结果老板却要抽你点成，就像是给了你点糖后，还让你交个“糖税”似的。

嗯，没错，就是这样！不过，有些人就会皱眉头，问了：那不就是缴税吗？那不是挺简单的事吗？告诉你，税虽然也就那么回事，但计算起来可就复杂了。

因为不是所有的公司都能直接把钱交出去就行，它们得按照各种规则来计算。

这个规则，你要懂了，才能少交或者多省点，甚至有时你还得交点“特别的费用”——这不就是咱今天要聊的税务费用吗？一听名字就知道，它不是简单的缴税那么轻松了。

讲真的，大家平时可能很少接触到所得税这个话题，除非你是搞财务的。

对很多公司来说，所得税费用就像“黑暗料理”一样，大家总是避而不谈。

所得税的核算不像大多数人想的那么简单。

比如说，公司赚了100块钱，可能当年的税前收入是100，但不一定能直接从100里抽走25%或是30%的税。

因为，这个税不是按照你表面上赚的这些钱来算的，得把各种支出、扣除和折旧加进来，弄清楚了，才知道真正得交多少。

你以为公司只赚到的那点钱就是“净收入”？想得美！公司赚钱了，不等于就能把这些钱随便拿去花。

得按照“税法”来操作。

税法就是个大魔法，里面有各种复杂的规则，比如不允许所有支出都算成本，有些支出必须分期摊销，甚至有些不明不白的收入，也可能不能直接算入税前利润。

这就像你在超市买东西，看到标价200块，但结账时你可能会发现，实际上你得交220块，因为有些隐藏的费用还得加上去。

所得税费用的计算，就跟这趟购物一样，想不明白，结果容易吃亏。

不过，别担心！税务专家可是有办法的，他们能把这些看似混乱的规定弄清楚，帮公司找到合法的避税方法，最大限度地减少这块儿的“税负”。