销售与收款控制测试

销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文销售与收款循环是公司经营活动中的重要组成部分，它涉及到商业活动、货款冲销、收款入账等方面的风险控制问题。

为了保证公司的经营活动健康有序，必须建立合理的风险控制措施来保障销售与收款循环顺畅运转。

本文将从以下四个方面介绍销售与收款循环的关键控制点，并提供相应的控制测试范文。

销售和收款循环•销售循环销售循环是指公司向客户销售产品或服务、签订销售合同并发货的过程。

销售循环中的风险主要体现在销售、库存和账款三个方面，其中最重要的是账款方面的风险。

•收款循环收款循环是指公司从客户处收取货款的过程。

收款循环中的风险主要体现在收款、账务和管控三个方面，其中最重要的是收款录入和入账方面的风险。

关键控制点•销售循环与库存控制销售和库存是两个密切相关的环节，要保证销售循环的顺畅进行，必须对库存进行控制。

为了减小销售冲销的风险，可在以下方面实施控制：1.设定销售单价，避免过度折扣销售的风险2.设定最低库存量，避免库存不足3.设定库存周转天数，避免商品滞销控制测试：对销售单价和库存情况进行跟踪，以确保销售和库存的控制符合公司的要求，避免库存不足或过多。

同时对销售冲销情况进行审核，以确保公司的财务报表准确无误。

•销售循环与账款管理账款管理是销售循环中最重要的环节之一，要保证账款管理的规范性，可以在以下方面实施控制：1.设定账款周期，避免账款过长时间未收回的风险2.设定实际收款日，避免在收款方面误差累积的风险3.定期对账单与账款进行核对，避免账目出现偏差控制测试：要对公司的客户账款进行跟踪，并实行账款回收率的监督与审查，避免账款逾期未还、异常信息等情况的出现，保证账款管理的规范性。

•收款循环与账务管理收款循环的账务管理是保障公司财务稳健运转的前提，为了规范账务管理，可以在以下方面实施控制：1.设定收款条件和收款方式，避免出现收款人员误操作的风险2.设定账务凭证对账流程，避免账务记录出现错误3.定期检查账务记账情况，避免账目出现偏差控制测试：对收款和账务进行跟踪，并实行账务凭证的监督与审查，确保公司财务报表的准确无误。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义2销售与收款循环的内部控制和控制测试知识点2：销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制1.适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。

主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。

另外，销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。

因此，赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。

有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。

谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（4）销售人员应当避免接触销货现款；（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

2.正确的授权审批（发生、准确性认定）对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；这两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失。

（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。

价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权。

（四）销售与收款循环控制测试导引表被审计单位：索引号：XSC项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．XSC-1：控制测试汇总表2.XSC—2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表销售与收款循环被审计单位：索引号：XSC-1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论［注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。

］2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。

20X8年4月*4日，我们已与销售经理XXX确认该等事宜。

3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。

（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。

（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。

）（3）对相关交易和账户余额的审计方案编制说明：本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错误报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。

签 名编制 索引号 C220 复核页 次控制测试1：销售控制编号订单-5 开票-6控制测试的类型询问（）观察（）检查（）重新执行（）拟实施的程序在此处列示拟实施的测试程序。

对于询问和观察，在本部分记录其结果：对每一笔选取的销售收入，取得相关的销售订单、提货单和发票并实施以下程序：程序（1）检查订单上是否有销售经理的签名批准程序（2）检查提货单是否经客户或物流公司人员签字确认收货程序（3）将订单、提货单和发票上的客户名称、产品规格、购买数量、单价、总价互相核对一致。

对总体进行定义(1) 控制的性质自动控制（）依赖信息系统的人工控制（）人工控制（）(2) 对总体进行定义201×年全年所有入账的销售收入(3) 总体的来源201×年全年的销售收入明细账(4) 控制执行的频率（期间）订单-5 不定期，淡季时可能两到三天一次，旺季时可能一天数次。

根据我们对××公司销售情况的了解，全年销售订单超过1000份，因此视同一天多次。

开票-6 一天多次(5) 总体中项目的总数××笔销售收入2.对偏差进行定义订单-5：订单未经销售经理签字批准开票-6：提货单上没有客户或物流公司的签字确认；订单，提货单，发票上的客户名称、产品规格、购买数量、单价和总价存在差异。

3. 确定所测试项目的数量并选取项目填入所测试项目的数量。

如果选择的并非最小样本规模，应于此处记录基本理由。

样本规模：（）个。

选取样本的方法：在××笔销售收入中自第10笔起每12笔选一笔，即10，22，34，46….等。

4. 实施测试并评估结果详细的控制测试记录如下表。

5. 识别出的偏差未发现偏差。

6. 考虑扩大测试范围（如适用）了解和评估识别出的例外的性质和起因，并确定是否可扩大测试范围，以及增加的样本规模。

不适用。

测试的××个样本中未发现偏差。

7. 控制缺陷（如适用）偏差是否被视为控制缺陷本测试中未发现偏差，控制运行有效。

销售与收款循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。

◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。

审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。

在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。

•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。

仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。

•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。

同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。

•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。

•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。

销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环适当职责分离
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
购买与付款循环的关键控制点与控制测试
生产循环的关键控制点与控制测试
注册会计师审计发展阶段的对比
库存现金、存货盘点的不同
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
期后事项的种类及处理
不同时间段期后事项的审计对比
审计意见和管理建议的对比
影响持续经营的各种迹象
外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序
设立验资和变更验资的对比
CPA出具带说明段的无保留意见(或保留意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项
特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别
不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容。

销售与收款的控制测试审计销售与收款是企业经营中非常重要的环节，对于确保企业的财务状况和运营稳定具有重要意义。

为了确保销售与收款流程的合规性和有效性，审计人员可以进行销售与收款的控制测试审计。

以下是对于销售与收款的控制测试审计的一些考点和方法。

首先，审计人员可以关注销售订单的完整性和准确性。

他们可以随机抽取一定数量的销售订单，检查是否存在未经授权或者无效的订单。

他们可以比对销售订单与相关的合同、价格表、产品说明等文件，以确认订单的准确性。

其次，审计人员可以重点关注销售收入的搜集和确认。

他们可以随机抽取一些销售交易，进一步核实收款的准确性和合规性。

他们可以与客户进行沟通，确认收到的款项是否与销售订单一致，并且确认是否存在任何回款或折扣等未经过授权的行为。

另外，审计人员还可以对销售和收款过程中的内部控制进行审查。

他们可以检查企业内部的销售与收款流程，并对其中的风险点进行识别和评估。

例如，他们可以检查销售合同签署的授权流程，以确认是否有适当的授权程序存在。

他们还可以检查销售员的激励计划和佣金支付，确保销售员的行为与企业利益一致，并避免潜在的不当行为。

此外，审计人员还可以对销售与收款的数据进行分析。

他们可以利用数据分析工具，对销售与收款数据的准确性和一致性进行检验。

例如，他们可以比对销售订单与实际交易额，以确认数据的一致性。

他们还可以利用数据分析工具，对销售额、回款周期、欠款率等指标进行分析，以发现异常情况并及时采取相应的措施。

最后，审计人员还可以对销售与收款的内部控制制度进行评估。

他们可以审查企业内部的销售与收款政策和制度，以确认其合规性和有效性。

他们还可以与销售和财务部门的管理层进行沟通，了解他们对于销售与收款流程的理解和执行情况。

总结起来，销售与收款的控制测试审计涉及多个方面，包括销售订单的准确性和完整性、收款的搜集和确认、内部控制的审查、数据分析等。

通过这些控制测试审计，可以帮助企业确保其销售与收款流程的合规性和有效性，提高财务运作的稳定性和可靠性。

注册会计师-审计-基础练习题-第九章销售与收款循环的审计-第四节销售与收款循环的控制测试[单选题]1.A注册会计师发现甲公司2×24年末2～3年账龄的应收账款余额为200万元，如2×23年末（（江南博哥）），则应当怀疑2×24年末应收账款存在重大错报。

A.账龄在1年以内的应收账款余额为100万元B.账龄为1～2年的应收账款余额为150万元C.账龄为2～3年的应收账款余额为200万元D.账龄为3年以上的应收账款余额为250万元正确答案：B参考解析：2×24年末账龄为2～3年的应收账款余额不应超过2×23年末1～2年应收账款余额。

如超过，存在逻辑错误，表明存在错报。

[单选题]2.下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是()。

A.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试B.如果针对应收账款的存在、准确性认定，注册会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试C.注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制D.现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行正确答案：B参考解析：注册会计师已经获取了充分应收账款的存在、准确性认定的充分保证，意味着不需要执行大量的控制测试。

[单选题]3.注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是()。

A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性正确答案：A参考解析：注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。

收入内控测试的主要内容一、收入内控测试的主要内容收入可是企业的大事儿，就像我们大学生的生活费来源一样重要呢。

那这收入内控测试的主要内容都有啥呢？（一）销售与收款环节的测试1. 客户管理方面要看看企业是怎么获取客户的，是通过市场推广、老客户介绍还是其他渠道。

就好比我们找兼职工作，是通过朋友介绍还是自己在招聘网站上找的一样。

对于企业的新客户，有没有进行背景调查呀，像调查新客户的信用状况、经营规模之类的。

要是没调查清楚，就像我们不知道兼职的公司是不是正规，可能最后拿不到报酬呢。

2. 订单处理订单的接收流程很关键。

是通过电话、邮件还是专门的订单系统接收订单的呢？订单的信息是否完整，比如产品的规格、数量、价格、交货日期等。

这就像我们在网上买东西，要是订单上产品信息不对，那可就麻烦了。

而且，订单有没有经过审批呢？审批的流程是不是严格，有没有相关人员签字或者电子签名之类的确认。

3. 信用评估企业要给客户设定信用额度的话，这个信用额度是怎么评估出来的呢？是根据客户的财务状况、以往的交易记录，还是其他因素呢？如果给信用不好的客户很大的信用额度，就像把钱借给不靠谱的朋友一样，可能最后钱就收不回来了。

4. 发货与物流货物的发货流程得规范。

企业要确定发货的依据是什么，是根据订单还是其他文件。

发货的时候有没有相关的发货单，发货单上的信息和订单信息是否一致。

而且，物流的选择也很重要，物流的速度、服务质量等都会影响客户的满意度，进而影响收入。

就像我们寄快递，如果选了个不靠谱的快递公司，包裹丢了或者晚到，那肯定影响我们的心情，可能下次就不选这家店了。

5. 收款环节企业有哪些收款方式呢？现金、支票、银行转账还是电子支付。

不同的收款方式有不同的风险。

现金收款可能存在被盗用或者收假币的风险；支票可能存在空头支票的风险；银行转账也可能存在转账错误或者延迟到账的问题。

企业有没有对收款进行及时的记录呢？有没有定期核对收款记录和银行对账单，就像我们要定期看看自己的银行卡余额和消费记录一样，防止出现差错。