【实用文档】金融工具概述,金融资产的分类

第十四章金融工具第一部分考情分析1.本章全面阐述金融工具的分类、确认、计量和记录问题，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等，分数较高，属于重要章节；考试的重点是金融资产的分类、初始计量、后续计量等。

本章内容独立性比较强，既可以单独出主观题，也可能与长期股权投资、会计差错更正和所得税等其他章节结合在主观题中出现。

最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题主观题合计2018年—2分10分12分2017年——4分4分2016年4分——4分2.本章应关注的重点内容有：（1）金融资产的分类和重分类；（2）金融负债和权益工具的区分；（3）金融资产的初始计量和后续计量；（4）金融工具减值的会计处理；（5）金融资产是否终止确认的判断及账务处理；（6）套期会计的会计处理等；（7）金融工具与会计差错更正等有关章节结合。

3.2019年教材主要变化（1）新增“应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”知识点示例；（2）重新编写“金融资产分类的特殊规定”相关内容；（3）金融工具重分类知识点中新增“不属于业务模式变更”的情形；（4）收益和库存股知识点中新增“对每股收益计算的影响”的相关内容；（5）新增“永续债”的会计处理；（6）新增“预期信用损失法”的相关内容；（7）新增“金融工具减值的三阶段”及“特殊情形”的相关内容；（8）修改“金融工具减值”账务处理相关内容；（9）重新编写“金融资产转移”知识点相关内容。

第二部分重点、难点的讲解【知识点1】金融工具的概念1.金融工具金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

【提示1】强调定义中的“合同”及“合同性“。

所有金融工具均由合同确定，非合同权利或义务不是金融工具。

由政府法律规定导致的与所得税相关的资产和负债，不属于金融资产或金融负债，因为它并不是合同性的。

类似的，或有负债、或有资产等推定义务，也不是产生于合同，因此，不属于金融负债。

金融资产分类与计量知识点总结在金融领域，金融资产的分类与计量是一个重要且复杂的主题。

理解和掌握这方面的知识对于投资者、财务人员以及金融从业者来说至关重要。

下面我们将详细探讨金融资产分类与计量的相关知识点。

一、金融资产的定义和范围金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，它可以被划分为现金、权益工具投资、债务工具投资、衍生金融工具等。

常见的金融资产包括股票、债券、基金、应收账款、贷款等。

二、金融资产的分类金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常具有固定的或可确定的收款金额和支付时间，企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

例如，企业购买的普通债券，如果企业打算并且能够将债券持有至到期，收取合同约定的本金和利息，那么该债券通常被分类为以摊余成本计量的金融资产。

2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。

比如，企业购入的某些债券，企业可能会持有一段时间以收取利息，但在合适的时机也可能会出售以获取资本利得。

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

这类金融资产的持有目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标。

三、金融资产分类的判断流程在对金融资产进行分类时，通常遵循以下步骤：1、首先，评估企业管理金融资产的业务模式。

这需要考虑企业如何管理金融资产以产生现金流，是仅仅通过收取合同现金流量，还是既收取合同现金流量又出售金融资产，或者主要是为了出售金融资产获取公允价值变动的收益。

新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。

而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。

1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。

-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。

2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。

-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。

-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。

3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。

具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。

这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。

2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。

这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。

3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。

这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。

4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。

这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。

第22号金融工具第一部分金融资产（1）金融资产的分类；（2）金融资产初始计量的核算；（3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）各类金融资产后续计量的核算；（5）不同类金融资产转换的核算；（6）金融资产减值损失的核算。

金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

二、金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。

以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。

金融工具概述一、金融工具的定义金融工具是指能够给其持有人带来一定金融资产或金融负债的合同。

二、金融工具的分类1. 按照合同的特点可以分为现金工具和衍生金融工具两大类。

现金工具是指票据、应收账款等可以直接结算支付的金融资产或负债，而衍生金融工具则是指期货、期权、掉期等通过衍生计算而获得支付的金融工具。

2. 按照金融工具的市场可以分为证券市场和场外市场两种。

证券市场包括股票市场和债券市场，而场外市场则是指无法证明合约的金融工具。

三、金融工具的确认1. 确认金融资产时，首先要确定其是否符合金融资产的定义，再按照实质合同进行确认。

2. 确认金融负债时，需要确认其是否符合金融负债的定义，并对实质合同进行确认。

四、金融工具的初始计量1. 金融工具在初始确认时，应当以公允价值计量，且将相关交易费用纳入当期损益。

2. 初始计量后的金融工具，在一定条件下也可以采用成本计量进行确认。

五、金融工具的后续计量1. 衡量金融资产和金融负债的后续计量时，应当按照公允价值计量或成本计量来实施。

2. 公允价值计量的金融资产和金融负债，其公允价值变动产生的损益应当计入当期损益。

3. 成本计量的金融资产和金融负债，在持有期间要进行摊余成本计量，同时应当根据减值准备的要求进行减值测试。

六、金融资产转移金融资产转移是指将金融资产的所有权转让给他人的行为，其中包括了出售、债权转让等多种形式。

同时在进行金融资产转移时要注意相关的会计处理、信息披露等问题。

七、金融资产减值准备在进行金融工具的后续计量过程中，如果发生减值迹象，则需要进行减值测试，根据测试结果计提相应的减值准备，以确保财务报表的真实性和公允性。

结语在实际会计工作中，金融工具是一项十分重要的资产和负债，掌握金融工具的相关知识点对于注册会计师来说是非常必要的。

通过本文的总结，希望能够为大家对金融工具的了解提供一些帮助。

同时也希望大家能够在工作中严格按照相关会计准则来处理金融工具，确保企业的财务报表真实可靠。

第五节　金融工具会计一、金融工具概述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义；（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。

金融资产通常包括企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产金融负债通常包括企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债权益工具通常包括企业发行的普通股、认股权等。

金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。

衍生工具通常包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

二、金融资产和金融负债的分类二、金融资产和金融负债的分类 1.金融资产的分类 企业除非在某金融资产初始确认时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

上述分类一经确定，不得随意变更。

（1）直接指定的情形 ★在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

该指定一经做出，不得撤销。

【提示】会计错配是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性对在经济上相关的资产或负债进行确认或计量，由此产生的利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。

（2）直接指定之外的情形 ★对于某金融资产在初始确认时不是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则通过两个维度或条件的分析以作出对其分类的判断：第一个维度，是企业管理金融资产的业务模式；第二个维度，是金融资产的合同现金流量特征。

第一节金融资产的定义和分类在当今的经济社会中，金融资产扮演着至关重要的角色。

无论是个人的投资理财，还是企业的资金运作，都离不开对金融资产的理解和运用。

那么，究竟什么是金融资产？它又可以分为哪些类别呢？简单来说，金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

金融资产的价值来源于其能够为持有者带来未来的经济利益，比如现金流入或者资本增值。

金融资产的分类方式有多种，常见的分类方式主要基于两个标准：一是持有金融资产的目的；二是金融资产的合同现金流量特征。

按照持有目的来划分，金融资产可以分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

这类金融资产通常是企业为了在短期内赚取差价而持有的，其价值的变动会直接影响当期的利润表。

比如说，企业买入的股票，如果预期在短期内会上涨并出售获利，就会被归类为这一类金融资产。

持有至到期投资，指的是企业有明确意图并有能力持有至到期的债券等金融资产。

这类资产的特点是在初始确认时就确定了未来的现金流量和到期日，并且企业有足够的意愿和能力将其持有至到期。

在持有期间，按照摊余成本计量，到期时收回本金和利息。

贷款和应收款项，这主要是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

比如企业发放的贷款、应收账款等。

可供出售金融资产，这是一类比较特殊的金融资产。

当企业持有金融资产的目的不明确或者无法明确归类为上述几类时，通常会被归类为可供出售金融资产。

其价值的变动在一定程度上会影响所有者权益，但不会像以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产那样直接影响利润表。

按照合同现金流量特征来划分，金融资产可以分为以下两类：以摊余成本计量的金融资产。

这类金融资产的合同现金流量特征是本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

比如，普通债券在满足特定条件时，可以被归类为以摊余成本计量的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【案例】2×17年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。

甲企业与乙企业签订6个月后结算的期权合同。

合同规定：甲企业以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。

2×17年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲企业有利，甲企业将选择执行该期权。

本例中，甲企业享有在潜在有利条件下与乙企业交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。

【补充】期权期权，是一种合约，该合约赋予持有人在某一特定日期或该日之前的任何时间以固定价格（行权价格）购进或售出一种资产的权利。

看涨期权（买权）：期权赋予持有人在某一特定日期或该日之前，以固定价格购买标的资产的权利。

看跌期权（卖权）：期权赋予持有人在某一特定日期或该日之前，以固定价格出售标的资产的权利。

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

【案例】2×18年2月1日，甲企业为上市公司，为回购其普通股股份，与乙企业签订合同，并向其支付100万现金。

根据合同，乙企业将于2×18年6月30日向甲企业交付与100万元等值的甲企业普通股。

甲企业可获取的普通股的具体数量以2×18年6月30日甲企业的股价确定。

本例中，甲企业收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。

在这种情况下，甲企业应当确认一项金融资产。

4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

【案例】甲企业于2×17年2月1日向乙企业支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。

根据该期权合同，甲企业有权以每股100元的价格向乙企业购入甲企业普通股1 000股，行权日为2×18年6月30日。

在行权日，期权将以甲企业普通股净额结算。

假设行权日甲企业普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25 000元，则甲企业会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。

1, 金融资产分类：
金融资产的分类可以根据不同的标准进行。

以下是一些常见的分类方式：
1.按金融资产的性质和风险特征，可以分为固定收益类金融资产、权益类金融资产、衍生金融资产和其他金融资产。

2.按投资期限，可以分为短期金融资产和长期金融资产。

短期金融资产通常是指期限在一年以内的金融资产，而长期金
融资产通常是指期限超过一年的金融资产。

3.按投资目的，可以分为投资性金融资产和融资性金融资产。

投资性金融资产是指以获取投资收益为主要目的的金融资
产，而融资性金融资产是指以融资为主要目的的金融资产，如银行间拆借等。

4.按投资方式，可以分为直接投资和间接投资。

直接投资是指投资者直接参与投资项目的建设和经营，而间接投资是指
投资者通过购买证券等方式进行投资。

5.按是否具有可交易性，可以分为可交易性金融资产和不可交易性金融资产。

可交易性金融资产是指可以在市场上买卖
的金融资产，如股票、债券等；不可交易性金融资产则是指不能在市场上买卖的金融资产，如存款、贷款等。

新会计准则下金融工具的分类及计量一、金融资产的分类根据新会计准则，金融资产可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和以公允价值计量的金融资产。

交易性金融资产是指公司用于短期获利目的持有或出售的金融资产，其变动计入当期损益，如股票、债券等。

而以公允价值计量的金融资产是指除交易性金融资产以外的金融资产，其变动计入其他综合收益。

2.以摊余成本计量的金融资产：指公司持有至到期日或确定交付且具备固定、确定的收款金额的金融资产，如债务投资和贷款等，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。

3.以公允价值计量且其变动计入权益的金融资产：指公司长期持有并不打算出售的金融资产，其变动计入其他综合收益。

二、金融负债的分类根据新会计准则，金融负债可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量的金融负债。

交易性金融负债是指公司用于短期融资目的而发行的金融负债，其变动计入当期损益。

而以公允价值计量的金融负债是指除交易性金融负债以外的金融负债，其变动计入其他综合收益。

2.以摊余成本计量的金融负债：指公司发行的非交易性金融负债，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。

三、权益工具的分类根据新会计准则，权益工具可分为以下几个类别：1.可供出售金融资产：指公司持有且不以交易为目的的金融资产，其变动计入其他综合收益。

2.权益法下投资权益工具：指公司对其它企业持有的权益工具的投资，按照行列总表及合并财务报表的要求进行核算。

四、金融工具的计量根据新会计准则，金融工具的计量方法如下：1.公允价值计量：金融工具以现金或者其它金融资产的等价交换金额进行确认。

2.摊余成本计量：金融工具以初始确认成本减去摊销金额的方式进行计量。

3.公允价值计量且其变动计入当期损益：金融工具以现金或者其它金融资产的公允价值变动金额计入当期损益。

金融资产如何分类以及账务处理？一、概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

包含金融资产、金融负债和权益工具。

金融资产包括银行存款、现金、应收账款、应收票据、看涨开跌期权等衍生工具、长期股权投资等注：长期股权投资在企业会计准则第2号—长期股权投资中核算二、金融资产的分类●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

核算科目：交易性金融资产●第二类：以摊余成本计量的金融资产核算科目：应收账款、债权投资等。

●第三类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

核算科目：其他债权投资、其他权益工具投资分类依据●管理金融资产的业务模式①获取合同现金流②出售③获取合同现金流+出售●合同现金流特征①本金和利息：特定日期内仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付②其他特征现金流，例如普通股股票现金流是未来股利分配+清算时获得的剩余收益。

★获取合同现金流+本金和利息特征，划分为以摊余成本计量的金融资产★（获取合同现金流+出售）+本金和利息特征，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

★其他类型全部划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产★特殊指定：权益工具不符合“本金和利息”特征一般都归为第一类中，单项非交易权益工具可指定为第三类，不可撤销。

思考：原来购买的一家公司股权放到了“可供出售金融资产”核算，现在按新准则如何处理呢？三、金融资产的会计处理●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

取得交易性金融资产借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收股利（已宣告未发放的现金股利）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款持有阶段的股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表日公允价值变动公允价值上升（下降相反分录）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益后续出售借：银行存款贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或反方向分录）注：①初始确认金额按照公允价值确认；②交易费用是直接增量费用包含：中介机构手续费、佣金、相关税费、不含债券溢折价融资费用等③交易费计入投资收益例：甲公司2018年1月10日自二级市场购买A股票100股，当时市场价格为9.9元/股，发生相关手续费等10元，2018年6月30日每股几个12元，2018年12月31日每股价格8元。

金融资产的四分类金融资产是指具有一定经济价值、能够为其所有者带来经济利益的金融工具。

根据其性质和特点的不同，金融资产可以被分为四大类：货币资产、债券资产、股权资产和衍生品资产。

一、货币资产货币资产是指以货币形式存在的资产，包括现金、存款、结算备付金等。

货币资产具有高流动性和低风险的特点，能够随时被兑换为现金或用于购买其他资产。

货币资产的收益主要来自利息和汇率的变动。

持有货币资产可以提供流动性，方便日常交易和支付。

然而，由于通货膨胀等因素的存在，货币资产的实际购买力可能会下降。

二、债券资产债券资产是指债务工具，也被称为固定收益工具。

债券是借款人向债权人发行的一种证明债务关系的债权凭证。

债券资产具有固定的利率和到期日，债券持有人可以获得固定的利息收入，并在到期日收回债券本金。

债券资产的风险相对较低，收益相对稳定，因此被认为是较为安全的投资方式。

常见的债券包括国债、公司债、地方政府债等。

三、股权资产股权资产是指股票和股权投资基金等股权类金融工具。

股票是公司向投资者发行的一种所有权凭证，持有股票的投资者成为公司的股东，享有股东权益。

股权资产的收益主要来自股息和资本增值。

股票市场的波动性较大，风险相对较高，但同样也存在较高的收益潜力。

股权投资基金是一种通过投资多只股票组成的基金，可以实现股权投资的分散化，降低风险。

四、衍生品资产衍生品资产是指基于其他资产的价值而衍生出来的金融工具，包括期货、期权、互换等。

衍生品的价值来源于其基础资产的价格波动。

衍生品资产可以用于对冲风险、套利交易和投机等目的。

衍生品市场具有较高的流动性和杠杆效应，但也存在较高的风险。

投资者在进行衍生品交易时需要具备较高的风险管理能力和市场分析能力。

金融资产可以根据其性质和特点分为货币资产、债券资产、股权资产和衍生品资产四大类。

不同类别的金融资产具有不同的风险收益特点，投资者可以根据自身的风险偏好和投资目标进行选择和配置。

在进行金融资产投资时，投资者应充分了解各类资产的特点和风险，并根据自身的投资能力和风险承受能力做出明智的投资决策。

财务会计中金融工具的分类在财务会计中，金融工具是一种常见的资产和负债，它们可以被用于投资、风险管理和融资等方面。

金融工具的分类是非常重要的，因为不同类型的金融工具有不同的会计处理方法和风险特征。

下面将介绍财务会计中金融工具的分类。

1. 金融资产金融资产是指公司持有的可以转换成现金或其他金融资产的工具。

金融资产可以分为以下几类：（1）交易性金融资产：这类资产是为了短期买卖而持有的，其价值会随市场波动而变化。

交易性金融资产的会计处理方法是以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。

（2）可供出售金融资产：这类资产是长期持有的，但可以在需要时出售。

可供出售金融资产的会计处理方法是以公允价值计量，并将其变动计入其他综合收益。

（3）持有至到期投资：这类资产是长期持有的，到期日确定，其价值不会随市场波动而变化。

持有至到期投资的会计处理方法是以摊余成本计量，并将其按照利息收入和摊销计入当期损益。

2. 金融负债金融负债是指公司需要支付现金或其他金融资产的工具。

金融负债可以分为以下几类：（1）交易性金融负债：这类负债是为了短期买卖而持有的，其价值会随市场波动而变化。

交易性金融负债的会计处理方法是以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。

（2）可赎回金融负债：这类负债是可以在未来某个时间点被公司赎回的。

可赎回金融负债的会计处理方法是以摊余成本计量，并将其按照利息支出和摊销计入当期损益。

（3）持有至到期金融负债：这类负债是长期持有的，到期日确定，其价值不会随市场波动而变化。

持有至到期金融负债的会计处理方法是以摊余成本计量，并将其按照利息支出和摊销计入当期损益。

3. 衍生金融工具衍生金融工具是一种可以从其他金融工具的价值变化中获得收益的工具。

衍生金融工具可以分为以下几类：（1）期货合约：这类工具是一种标准化的合约，规定了在未来某个时间点以特定价格买入或卖出某种资产的权利和义务。

期货合约的会计处理方法是以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类一、金融资产的分类（四）金融资产分类的特殊规定（重编）【2018年•综合题(部分)】甲公司为境内上市公司，2×17年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2×18年度起适用的企业所得税税率为25%。

2×16年度至2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：2×16年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。

甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。

2×16年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。

要求：根据资料，说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。

【答案】①将持有的乙公司2000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

金融资产的分类和重分类（重点）（一）分类企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

上述分类一经确定，不应随意变更。

（二）重分类1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

3.持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以相互重分类。

（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

存在下列情况的，企业不需将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

②根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类◇金融资产的分类◇金融负债的分类◇金融工具的重分类（移入“第四节金融工具的计量”）企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业应当结合自身业务的特点和风险管理要求，对金融负债进行合理分类。

企业对所有金融负债均不得进行重分类。

一、金融资产的分类（一）关于企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。

2.以收取合同现金流量为目标的业务模式在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

即使企业在金融资产的信风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同金流量为目标的业务模式。

如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。

【教材例14-1】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。

如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。

同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。

本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

74 中级财务会计 号——金融工具确认与计量》规范了包括金融企业在内的各类企业金融工具交易的会计处理，要求企业将几乎所有金融工具尤其是衍生金融工具纳入表内核算。

这有助于全面反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果。

一、金融资产的概念金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

其中，金融资产通常指企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。

从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。

二、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。

上述分类一经确定，不得随意变更。

金融资产的分类如图4-1所示。

图4-1 金融资产的分类注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。

②“贷款和应收款项”不是会计科目，它所包含的金融资产，各自有单独的会计科目进行核算。

③金融工具确认和计量准则中所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所示的四类金融资产，是本章的主要内容。

广义金融资产中的部分内容，如长期股权投资，不属于上述四类金融资产。

④上图所示的金融资产“广义”与“狭义”的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射关系，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核算分类。

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为。