税务优惠政策解读

【政策解读-印花税】印花税优惠政策

近日，财政部和国家税务总局联合发布《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税[2014]78号)，鼓励金融机构对小微型企业提供金融支持，在金融贷款方面明确了印花税优惠政策。

《通知》规定，自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

我国印花税概况

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。印花税是世界各国普遍征收的一个税种，最早始于1624年的荷兰。旧中国于1913年首次开征。1927年政府公布了印花税条例。新中国成立后，中央人民政府政务院于1950年1月发布《全国税政实施要则》，规定印花税为全国统一开征的14个税种之一。1958年简化税制时，被并入工商统一税，不单独征收。为了在税收上适应不断变化的客观经济情况，广泛筹集财政资金，维护经济凭证书立、领受人的合法权益，1988年8月国务院制订并公布了《印花税暂行条例》，于同年10月1日起恢复征收印花税。

印花税的计算有两种方式

第一种为按比例税率计算应纳税额，应纳税额=计税金额×适用税率;第二种为按定额税率计算应纳税额，应纳税额=凭证数量×单位税额。

印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。印花税的纳税环节应当在书立或领受时贴花。印花税一般实行就地纳税。

印花税征税范围和税率

我国经济活动中发生的经济凭证种类繁多，数量巨大，现行印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。正式列举的凭证分为5类，即经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。印花税税目中的合同比照我国原《经济合同法》对经济合同的分类，在税目税率表中列举了10大类合同。分别是：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。

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所得税优惠政策解读

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来源：《财会通讯》2011年第05期

投资基础设施享受所得税优惠

《企业所得税法》规定，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。本文从税收优惠政策应用的角度出发，通过典型案例揭示其税收风险控制点，帮助纳税人更好地理解和掌握政策。

税收政策

1.《企业所得税法》第二十七条第(二)项规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。

2.《企业所得税法实施条例》第八十七条进一步明确，《企业所得税法》第二十七条第(二)项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

3.从事的项目应符合财政部、国家税务总局、国家发改委《关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》(财税[2008]116号)中公共基础设施项目企业所得税优惠目录列明的要求。

案例

2008年5月，金海岸风力发电有限公司投资24亿元，从事由政府投资、主管部门核准的50MW风力发电新建项目——金海岸风力发电场一期工程，同时组建了一条风力发电机组生产线。2009年6月，风力发电机组生产线投产达效。2010年2月，风力发电项目并网发电，当年取得电力销售收入12亿元，风力发电机销售收入8890万元，实现账面利润1160万元，其中电力销售利润940万元、风力发电机销售利润220万元，公司财务核算制度健全，其他各项财务核算指标均按照规定计算提取。

税率优惠。中小型超市若符合小型微利企业的条件，按《企业所得税法》第二十八条规定，小型微利企业可减按20%的税率征收企业所得税。《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，小型微利企业中的其他企业，是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。符合小型微利企业条件的中小型超市，可以享受20%这档税率。

2015年零售超市的税收优惠政策：

一、是对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

二、是对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》（见附件）执行。

经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。

要缴纳的税款有：

1、增值税，如果是一般纳税人，那税率是17%，如果是小规模纳税人，那税率是4%

2、城建税，一般是7%，县城和镇是5%，乡村为1%

3、教育费附加，费率3%

4、印花税，税率万分之三

5、企业所得税（个人所得税），如果是企业的，收企业所得税，法定税率33%，优惠税率18%、27%，如果是个人独资企业、合伙企业、个体工商户，按个体工商户征收个人所得税，税率是5%～35%

6、个人所得税（职工工资部分），月工资扣除1600和三金一险后，税率是5%～45%

7、车船使用税，按自己的车辆算

8、房产税，如果是自有的房屋，按房产原值算，如果是租用的，不缴纳。

9、土地使用税，如果是自有的房屋，按土地面积算，如果是租用的，不缴纳。

股权激励税收优惠政策解读

9月20号，财政部国税总局发布了《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（以下简称《通知》），作为知本私享会的第一个主题，我将从执业律师的视角出发，结合五年股权激励的实践经验，与大家分享在新政下激励对象如何缴纳股权激励所得税。

首先，我们应该明确《通知》的适用范围，该《通知》适用于股权激励而非股权交易。对于上市而言，是指《上市公司股权激励管理办法》所规定的通过期权、限制性股票实施的激励，而对于非上市、新三板公司而言，股权激励和股权交易的界限并不是非常清晰。但是有一点《通知》是非常明确的:激励标的是本公司股权（直接持股）时，才能享受《通知》的优惠政策，通过持股平台间接持股不能享受该优惠政策。明确了适用范围之后，让我们来看一下股权激励征税的法律依据：个人所得税法第二条第一项与第九项明确规定，工资、薪金所得，财产转让所得应纳个人所得税；个人所得税法第三条规定，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五，财产转让所得，适用比例税率，税率为百分之二十。需要注意的是，以上规定“所得”，不能狭义理解为现金所得，在股权激励中，你可能没有获得现金，还要拿现金出来低价购股，但是在获得股权奖励，实施低价购股行为的时候，是有所得的，也可称为财产性收益，因此，仍然需要纳税。在新政之前，关于股权激励的规范性文件只有四个，分别是：财税[2005]35号，《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》；国税函[2006]902号，国税总局《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》；财税[2009]5号，《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》；国税函[2009]461号《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》。这四个规范性文件基本上是针对上市公司的，非上市公司没有专门的股权激励政策，其中激励权益兑现时需要遵循2014年12月颁布的《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》。