税收优惠政策解读

股权激励税收优惠政策解读

9月20号，财政部国税总局发布了《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（以下简称《通知》），作为知本私享会的第一个主题，我将从执业律师的视角出发，结合五年股权激励的实践经验，与大家分享在新政下激励对象如何缴纳股权激励所得税。

首先，我们应该明确《通知》的适用范围，该《通知》适用于股权激励而非股权交易。对于上市而言，是指《上市公司股权激励管理办法》所规定的通过期权、限制性股票实施的激励，而对于非上市、新三板公司而言，股权激励和股权交易的界限并不是非常清晰。但是有一点《通知》是非常明确的:激励标的是本公司股权（直接持股）时，才能享受《通知》的优惠政策，通过持股平台间接持股不能享受该优惠政策。明确了适用范围之后，让我们来看一下股权激励征税的法律依据：个人所得税法第二条第一项与第九项明确规定，工资、薪金所得，财产转让所得应纳个人所得税；个人所得税法第三条规定，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五，财产转让所得，适用比例税率，税率为百分之二十。需要注意的是，以上规定“所得”，不能狭义理解为现金所得，在股权激励中，你可能没有获得现金，还要拿现金出来低价购股，但是在获得股权奖励，实施低价购股行为的时候，是有所得的，也可称为财产性收益，因此，仍然需要纳税。在新政之前，关于股权激励的规范性文件只有四个，分别是：财税[2005]35号，《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》；国税函[2006]902号，国税总局《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》；财税[2009]5号，《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》；国税函[2009]461号《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》。这四个规范性文件基本上是针对上市公司的，非上市公司没有专门的股权激励政策，其中激励权益兑现时需要遵循2014年12月颁布的《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》。

中国外商投资税收优惠政策解读

“改革”、“开放”是中国政府自1978年以来始终不渝坚持的两大基本国策，也是中国20多年来在经济建设方面取得巨大成绩的根本原因和可靠保障。为贯彻、落实对外开放的方针，引进国外资金、先进的管理经验和技术，中国政府，包括中国的中央政府和地方政府采取了多方面的政策和措施，以吸引和鼓励外商来华投资，这其中当然也包括税收优惠措施，并据此而形成了具有中国特色的涉外税收优惠制度。

一、 中国现行外商投资企业和外国企业税收优惠制度的概况

1994年，为适应建立社会主义市场经济体制的需要，中国实施了较为全面的财政、税收体制改革，初步形成了以流转税、所得税为主体，以财产税、资源税、行为税为辅助的复合税制体系。这一体系包括的税种总计有25种，包括：（1）流转税类4种，含增值税、营业税、消费税和关税；（2）所得税类（收益税类）4种，含企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农业税（含农业特产农业税、牧业税）；（3）财产税类7种，含房产税、城市房地产税、契税、车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税、遗产税（暂未立法开征）；（4）资源税类4种，含狭义资源税、耕地占用税、土地使用税、土地增值税。（5）行为税类6种，含固定资产投资方向调节税、印花税、证券交易税、城市维护建设税、筵席税、屠宰税。上述税种中，按现行有关规定，适用于外商投资企业、外国企业的税种有15个，它们是增值税、营业税、消费税、关税、外商投资企业和外国企业所得税、农业税（含农业特产农业税、牧业税）、城市房地产税、契税、车船使用牌照税、车辆购置税、资源税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税。但由于农业税中除对烟叶征收的特产税外，其余农业税已于2005年一律取消，固定资产投资方向调节税已于2000年停征，屠宰税于1994下放地方后现在各地已不再征收，因此，实际适用于外资企业的税种只有12种。而有关外商投资企业和外国企业的税收优惠规定也就散见于这10多种税种的单行法律、条例及相关的规范性文件中。

乐税智库文档政策解读

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乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@江苏地税：中小微企业税收优惠政策解读

【标 签】中小微企业,税收优惠政策

【业务主题】营业税

【来 源】

中小微企业在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作

用，但由于国内外经济环境影响，中小微企业发展中税负重、融资 难等问题突出。党的十

八届三中全会作出的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出要“激发

中小企业创新活力”，李克强总理在2014 年政府工作报告中也指出要“进一步扩展小微企

业税收优惠范围，减轻企业负担”。为引导和帮助中小微企业稳健经营、增强盈利能力和发

展后劲，近几年国家已经 出台了一系列关于进一步扶持中小微企业发展的优惠措施，加大

财税支持力度。为正确掌握相关政策，我们进行了梳理，供参考。

一、中小微企业的定义及划型标准

（一）中小微企业定义

这一概念来源于《工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印

发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）， 主要内容包括：一是

中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产

总额等指标，结合行业特点制定；二是适用的行业包 括农、林、牧、渔业，工业（包括采

矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运

输业（不含铁路运输业），仓储业， 邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、

互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服

务业，其他未列明行 业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居

民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）；三是适用于在中华人民

共和 国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业、个体工商户和规定以外的行

科技创新　囝税收优惠政策解懊　

■　王晓旭江苏省国家税务局　文摘：本文详细解读了国家为实施中长期科学和技术发展规划而制定的税收配套政策，以便让更多的　科技型企业了解和掌握。　关键词：税收新政策；减免税政策；科技创新；高新技术企业　２００６年《国务院关于印发实施＜国　家中长期科学和技术发展规划纲要　（２００６～２０２０）＞若干配套政策的通　知》（国发［２００６］６号）进一步明确要营　造激励自主创新环境，推动企业成为技　术创新主体，努力建设创新型国家，并　提出了税收激励的若干措施。　企业所得税在税收诸税种中是最　具调节作用的税种，它是国家运用税收　调节经济发展、实施社会政策的一个重　要政策工具。通过制定减免税优惠政策　或通过扩大扣除项目和提高扣除标准，　促进某些产业、行业、部门经济发展，促　进企业技术进步和生产的发展。　目前，企业所得税在促进企业技术　进步，鼓励企业技术进步，促进自主创　新方面主要有以下优惠政策。　技术开发费加计扣除政策　为促进科技发展，鼓励自主创新，建　立创新型经济，国家从１　９９６年开始就制　定了一系列税收优惠政策。２００６年《国务　院关于印发＜实施国家中长期科学和技　术发展规划纲要（２００６～２０２０）＞若干配　套政策的通知》（国发［２００６］６号）更是　将鼓励科技创新提高到了—个新高度，规　定了更为优惠的税收政策。　１．新旧政策差异　国发［２００６］６号文中规定，加大对　Ａｕｇｕｓｔ　２００６　企业自主创新投入的所得税前抵扣力　度。允许企业按当年实际发生的技术开　发费用的１５０％抵扣当年应纳税所得　额。实际发生的技术开发费用当年抵扣　不足部分，可按税法规定在５年内结转　抵扣。这一规定与《财政部国家税务总　局关于促进企业技术进步有关财务税　收问题的通知》（财工字［１９９６］４１号）　及《财政部国家税务总局关于扩大企业　技术开发费加计扣除政策适用范围的　通知》（财税［２００３］２４４号）等政策相　比存在以下几方面的变化：一是取消了　技术开发费增长１０％的比例限制。纳税　人发生的符合规定的技术开发费均可　实行加计扣除的办法；二是扩大了政策　的适用范围，不仅仅局限于财务核算制　度健全、实行查帐征收企业所得税的各　种所有制的工业企业，适用范围将进一　步扩展，国家有关部门正在制定这一方　面的政策；三是可一次计入成本的用于　技术开发项目的关键设备从１０万元提　高到３０万元。　２．执行新政策的基本要点　（１）“允许企业按当年实际发生的　技术开发费用的１５０％抵扣当年应纳税　所得额。实际发生的技术开发费用当年　抵扣不足部分，可按税法规定在５年内　结转抵扣。”一是指，企业发生的技术开　发费可不受增长１０哪艮制，享受加计扣　除的税收优惠；二是指实际发生的技术　开发费用可据实扣除，当年抵扣不足部　分，可按税法规定在５年内结转抵扣　（实际为亏损结转５年弥补）；三是指　亏损企业不得实行加计抵扣；四是指当　年应纳税所得额不足抵扣的加计扣除　部分不得结转抵扣。　（２）企业发生的技术开发费必须专　项核算，统一归集在“管理费用——技术　开发费”明细科目下。技术开发费应按　开发项目及费用项目设置明细帐。企业　的技术开发费是指纳税人在一个纳税　年度中发生的用于研究开发新产品、新　技术、新工艺的各项费用，包括新产品　设计费、工艺规程制定费、原材料和半　成品的试制费、技术图书资料费、中间　试验费、研究机构人员的工资、研究设　备的折旧、与新产品试制和技术研究有　关的其他经费，委托其他单位进行科研　试制的费用。其中纳税人为研制开发新　技术、新产品所购置的试制用关键设　备，单台价值在３０万元以下的，可一次　计入技术开发费用。　（３）工业类集团公司（以下称集团　公司），根据生产经营和科技开发的实际　情况，对技术要求高、投资数额大、由集　团公司统一组织开发的项目，需要向所　属企业集中提取技术开发费的，经国家