同一控制和非同一控制下合并日会计处理方法区别

一
、
同一控 制下控 股 合并 的会计 处 理
溢 价或 股 本溢 价 ） 的余 额不 足 冲减 的 ， 相应 调 整盈 余公 积
和未 分配利润 。
同一控制下控股合并会计处理 采用权益结合法 ， 该 方法 将企业合并视为参与合并各方所有 者权益的结合 ， 其主要特 点是合 并双方均按原来 的账 面价值记 录 ， 不 确认商誉 ， 被合 并企业 的留存收益全部并人其 当年收益 ， 并且 继承被合并企
进行分析。 关键词 ： 同 一控 制 ； 非 同一控 制 ； 控股合并 ； 会 计 处理
中图分类号 ： Ｆ ２ ３ ０
文献标志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ９ ｌ ｘ （ ２ Ｏ １ ３ ） ０ ３ — ０ １ １ ７ — ０ ３
中国的企业 合并准则 中将企业 合并按 照一定 的标 准分
业利润（ 包括合并前利润 ） 。合并方在合并 日涉及两个方面的问 题： 一是对 于该 项企业合并形成 的对被合并方 的长期股权投
例 １ ： ２ ０ ０ ６年 １ 月 １日， Ａ公 司发行 １ ０ ０ ０万 股普 通股
（ 每股面值 １ 元， 市场价 ５元 ） 作 为对 价取 得同一集团 内 Ｂ公
被投资 单位 已宣告但 尚未发放 的现金 股利或利 润 ； 借记“ 应 收股利” 科 目， 按支付 的合并对 价的账面价值 ； 贷记 有关资产
表 １ Ａ公 司资产负债表 （ 简表 ）２ ０ ０ ６ 年１ 月 １日（ 单位： 万元 ）
资产 货 币资金
应收账款
金额 ４ ０ ０
３ ０ ０
一
ｌ１ ７ —
本例 中 Ａ对 Ｂ的合并 为同一控制下 的控股合并 ，甲方 为购买方 ， 购买 日为 ２ ０ ０ ６年 １ 月 １日， Ａ公司应确认对 Ｂ公

同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较象屿集团财务中心：陈燕青【摘要】当前我国经济体制改革不断深入,证券市场不断发展，会计准则正与国际会计准则迅速接轨，企业合并是现代经济发展中的一个突出现象。

国际财务报告准则第三号将同一控制下的企业合并排除在外，在企业合并中倾向于购买法。

但是由于我国资本市场起步较晚，还不是强型的、完全有效的市场，我国并没有完全引入国际会计准则。

2006年2月我国发布了整个新的会计准则体系，对企业合并的会计方法进行了明确的规定。

准则中将企业合并分为同一控制下的企业合并及非同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并采用权益结合法,非同一控制下的企业合并采用购买法。

本文通过比较我国企业合并准则与国际企业合并准则的差异，分析我国规范同一控制下企业合并的必要性，并对企业合并的权益结合法与购买法进行剖析，最后提出相关的评价和思考。

【关键词】企业合并购买法权益结合法引言针对合并实务中不断出现各种新情况，准则制定者也在不断探索最恰当的会计处理方法。

快速发展的并购实务要求我国的准则制定者加紧制定出一套高质量的合并会计准则，以保证会计信息的真实、可比，为投资者提供决策有用的信息。

2006年《企业会计准则第20号——企业合并》的出台，为提高我国合并会计信息质量做出了重大贡献。

新准则的一大亮点在于规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理，对非同一控制下的企业合并采用国际上通行的购买法处理，而对同一控制下企业合并采用权益结合法进行会计处理，充分体现了中国特色。

我国为何要单独规范同一控制下企业合并？合并中如何选择会计处理方法？同一控制下的权益结合法和非同一控制下的购买法会计处理有何差异？我国企业合并准则的现状以及发展趋势如何？这就是本文研究这一课题所要达到的目的。

一、我国企业合并准则概述（一）我国企业合并准则与国际企业合并准则的差异我国企业合并准则将企业合并按照一定的标准划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

《同一控制与非同一控制下,合并会计处理差异分析》摘要：文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考，同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司;取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方;其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益），个别报表中长期股权投资成本的确定主要是以购买方支付的购买成本而定，当出现支付的对价与被购买方可辨认净资产公允价值份额二者之间有差额时，即对价大于份额，在合并报表中就体现为商誉（在个别报表中，此差额包含在长期股权投资成本中）;对价小于份额时，合并报表中，计入营业外收入，即体现为合并报表中的当期损益（在个别报表中，此差额是不会影响长期股权投资成本的确定的）祁永君摘要：近年来，随着市场经济的不断发展，产权市场的日趋成熟，企业为了最大限度地快速整合资源，跨地域跨行业多元化发展及扩张，企业间的合并收购情形愈来愈多见，构成了一种不可避免的趋势。

并购的方式主要有三种，即控股合并、吸收合并、新设合并，合并报表也成了热点和难点。

文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考。

关键词：同一控制;非同一控制;合并;差异分析一、两类企业控股合并的概念同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司;取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方;其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益）。

摘要:2006年财政部发布的新企业会计准则中，对企业合并会计处理的基本原则、商誉处理等进行了规范。

并将企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种情形。

企业合并在当前的经济发展形势下是一个必然的趋势，从中涉及到合并双方在会计处理方式上有所不同，企业合并在新准则中有了新的变化，本文拟从三个方面进行分析解读两种合并方式下的会计处理方法。

关键词:控制企业合并权益法购买法1合并的类型及各自的特性不同1.1同一控制下企业合并的主要特性参与合并的企业受同一主体或者相同的多方主体控制的就被称为同一控制下的企业合并，该控制并不是暂时的（一般超过1年）。

比如，子公司甲和子公司乙都受母公司M的控制，那么如果子公司甲对子公司乙进行控股合并，就属于同一控制下的企业合并，甲公司需要支付给乙公司的股东即M公司和其他少数股东合并对价，该对价形成了甲公司对乙公司的投资。

合并后子公司乙成为子公司甲的子公司，也就是乙公司成为原母公司M的孙公司，合并后多了一个报告主体，即子公司甲也需要编制合并报表。

同一控制下的企业合并其实可以理解为企业集团内部的法人治理结构的调整。

①如果是从最终的控制方的角度来观察，也可以说被合并方的净资产并没有发生变化，账面上的价值也没有因此改变。

②一般不会以两方议定的价格作为核算基础，因为该类合并常见于关联方之间，很难保证交易作价的公允，如果一定要以此为核算基础的话，可能会适得其反。

1.2非同一控制下的企业合并的主要特性非同一控制下的企业合并是相对于同一控制下的企业合并的，它的企业合并不受同一主体或相同的多个主体控制。

两者不同的方面在于企业合并其构成的长期股权投资的处理方式上。

一般情况下，企业合并其长期股权投资的初始投资成本在同一控制下的企业是取得的被合并方的净资产账面价值的相应份额，但是在非同一控制下的企业中它是合并成本，即在企业合并的过程中合并方为了进行企业合并所支付的一切费用。