金融资产案例
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第四章 金融资产案例
（一）宏远公司从2007年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的的从二级市场上购入股票、债券，并将其划分为交易性金融资产，于每年年末按公允价值进行后续计量。
（二）2007年度，宏远公司发生的有关交易性金融资产的业务如下：
1.2007年1月25日，按每股元的价格购入A公司股票10 000股，并支付交易税费140元。A公司于207年3月25日，宣告分派每股元的现金股利，并于2007年4月20日发放。
2.2007年3月20日，按每股元的价格购入B公司股票15 000股，并支付交易税费250元。股票购买价格中包含每股元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月15日发放。
3.2007年4月5日，按每股元的价格购入C公司股票50 000股，并支付交易税费720元。股票购买价格中包含每股元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月25日发放。
4.2007年1月1日，按面值购入当日发行的甲公司债券200 000元，并支付交易税费400元。甲公司债券期限5年，票面利率4％，每年12月31日付息，到期还本。
5.2007年7月1日，按82 500元的价格（含债券利息）购入乙公司债券，并支付交易税费160元。乙公司债券于2006年1月1日发行，面值80 000元，期限5年，票面利率5％，每年1月1日及7月1日各付息一次，到期还本。购入债券时，2007年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。
6.2007年7月1日，按512 800元的价格（含债券利息）购入丙公司债券，并支付交易税费1 000元。丙公司债券于2005年1月1日发行，面值500 000元，期限6年，票面利率5％，每年12月31日付息一次，到期还本。
7.2007年9月20日，转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款180 000元。
8.2007年10月15日，按每股元的价格购入D公司股票25 000股，并支付交易税费240元。
9.2007年11月25日，按每股元的价格购入D公司股票30 000股，并支付交易税费560元。
10.2007年12月1日，转让面值为100 000元的甲公司债券和面值为200 000元的丙公司的债券，扣除交易费用后，实际收到的转让价款321 620元。
（三）2007年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产实价资料，见表4—2。 表4—2 交易性金融资产市价表
2007年12月31日 单位：元
投资项目 面值 期末市价
一/股票
A公司股票
B公司股票
C公司股票
D公司股票
二债券
甲公司债券
乙公司债券
丙公司债券
10 000
35 000
20 000
25 000
100 000
80 000
300 000
48 000
196 000
118000
80 000
98 200
81 100
308 000
注：表4—2中，债券的市场价均指不包括应计利息的价格（下同）。
（四）宏远公司2008年度有关交易性金融资产的业务如下：
1.2008年1月5日，收到甲公司和乙公司债券利息；2008年1月8日，收到丙公司债券利息。
2.2008年1月10日，转让A公司股票10 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款 55 620元。
3.2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10 000股。
4.2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利元，每股派发股票股利1股，并于2008年4月15日发放。2008年3月25日，按每股元的价格购入D公司股票15 000股，并支付交易税费200元。
公司于2008年3月28日宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利元，并于2008年4月20日发放。
6.2008年6月5日，将持有的乙公司债券全部转让，扣除交易费用后，实际收到转让价款82 600元。
7.2008年7月20日，转让B公司股票21 000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款99 600元。
8.2008年9月10日，转让D公司股票60 000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款105 600元。
9.2008年10月25日，按每股元的价格购入E公司股票15 000股，并支付交易税费280元。
10.2008年11月15日，转让面值为100 000元的丙公司债券，扣除交易费用后，实际收到转让价款106 900元。
11.2008年12月20日，购入面值为50 000元的丁公司债券，支付购买价款52 600元，另支付交易费用100元。丁公司债券于2006年1月1日发行，期限6年，票面利率5%，每年12月31日付息、到期一次还本。
12.2008年12月25日，按每股元的价格购入E公司股票20 000股，并支付交易税费400元。
（五）2008年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产市价资料，见表4—3。
表4—3 交易性金融资产市价表
2008年12月31日 单位：元
投资项目 面值 期末市价
一、股票
公司股票
公司股票
公司股票
公司股票
二、债券
1.甲公司债券
2.丙公司债券
3.丁公司债券
14 000
30 000
20 000
35 000
100 000
200 000
50 000
82 000
98 000
34 000
237 000
98 500
200 900
50 200
根据以上资料，完成如下要求；
1.编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。
2.编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。交易性金融资产公允价值变动计算表的格式，见表4—4.
表4—4 交易性金融资产公允价值变动计算表
2007年12月31日 单位：元
项目 面值 调整前
账面余额 期末
公允价值 公允价值
变动损益 调整后
账面余额
股票：
A公司股票
B公司股票
C公司股 票
D公司股票
小计 ——
债券：
甲公司债券
乙公司债券
丙公司债券
小计
——
合计
——
3.确认2007年度债券利息收益。
4.编制宏远公司2008年度有关交易性金融资产的会计分录。
5.编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表（表示参见表4—4），据以确认公允价值变动损益。
6.确认2008年度债券利息收益。
案例分析：
（一）编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。
1.购入A公司股,10 000股，并收到现金股利。
（1）2007年1月25日，购入股票。
初始确认金额=10 000×=46 000（元）
借：交易性金融资产——A公司股票(成本) 46 000
投资收益 140
贷：银行存款 46 140
（2）207年3月25日，A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利=10 000×=2 000（元）
借：应收股利——A公司 2 000
贷：投资收益 2 000
（3）2007年4月20日，收到现金股利。
借：银行存款 2 000 贷：应收股利——A公司 2 000
2.购入B公司股票15 000股，并收到现金股利。
（1）2007年3月20日，购入股票。
初始确认金额=15 000×（）=76 500（元）
应收现金股利=15 000×=4 500（元）
借：交易性金融资产——B公司股票(成本) 76 500
应收股利——B公司 4 500
投资收益 250
贷：银行存款 81 250
3.购入C公司股票50 000股，并收到现金股利。
（1）2007年4月5日，购入股票。
初始确认金额=50 000×（）=230 000（元）
应收现金股利=50 000×=10 000（元）
借：交易性金融资产——C公司股票(成本) 230 000
应收股利——C公司 10 000
投资收益 720
贷：银行存款 240 720
（2）2007年4月25日，收到现金股利。
借：银行存款 10 000
贷：应收股利——C公司 10 000
4.2007年1月1日，购入面值为200 000元的甲公司债券。
借：交易性金融资产——A公司股票(成本) 200 000
投资收益 400
贷：银行存款 200 400
5.购入面值为82 500元的乙公司债券，并收到债券利息。
（1）2007年7月1日，购入债券。
应收利息=80 000×5%÷2=2 000（元）
初始确认金额=82 500-2 000=80 500（元）
借：交易性金融资产——乙公司股票(成本) 80 500
应收股利——乙公司 2 000
投资收益 160
贷：银行存款 82 660
（2）收到债券利息。
借：银行存款 2 000
贷：应收利息——乙公司 2 000 6.2007年7月1日，购入面值为500 000元的丙公司债券。
借：交易性金融资产——丙公司股票(成本) 512 800
投资收益 1 000
贷：银行存款 513 800
7.2007年9月20日，转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股。
转让的B公司股票账面余额=76 500×（10 000/15 000）=51 000（元）
