2018年CPA注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印

章节一览表第一章总论第二章金融资产第三章存货第四章长期股权投资第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章资产减值第九章负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务报告第十三章或有事项第十四章非货币性资产交换第十五章债务重组第十六章政府补助第十七章借款费用第十七章借款费用第十九章所得税第二十章外币折算第二十一章租赁第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二十三章资产负债表日后事项第二十四章企业合并第二十五章合并财务报表第二十六章每股收益会计第一章．总论一．企业会计准则体系1．《企业会计准则-》：2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行。

包括：①基本准则：受托责任观⑴..财务报告目标决策有用观⑵会计基本假设：会计主体: 母公司:个别报表+合并报表（❤法律主体一定是会计主体）子公司：具有法人资格，可以独立承担民事责任（个别报表）分公司：分支机构或附属机构，不具有、不独立…持续经营、会计分期货币计量⑶会计基础：权责发生制（行政单位适用收付实现制，事业单位部分经营业务可用权责发生制）⑷会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性⑸会计要素分类及其确认、计量原则：A:资产B：负债：预期会导致经济利益流出企业的现时义务法定义务：根据合同/法律规定的义务推定义务:根据企业多年习惯做法等企业将承担的C：所有者权益：（商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益）包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。

股本（/实收资本）资本公积(含股本溢价、资本溢价、其他资本公积)盈余公积未分配利润D：收入E：费用F：利润：收入－费用，利得－损失历史成本、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值（以恰当的折现率折现后的价值）、公允价值:只有在能够取得并可靠计量的情况下，才能使用。

我过引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。

第二十六章合并财务报表（十）第九节内部无形资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵销借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销）贷：未分配利润——年初（三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借：营业外收入贷：无形资产——原价（四）将本期多提摊销抵销借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销）贷：管理费用二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销将上述抵销分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵销借：营业外收入（期初累计多提摊销）贷：未分配利润——年初（三）将本期多提摊销抵销借：营业外收入（本期多提摊销）贷：管理费用【例题·多选题】甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2015年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。

该商标权系2015年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。

乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。

甲公司该商标权于2011年4月注册，有效期为10年。

该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。

甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。

下列会计处理中正确的有（）。

A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元B.2015年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值700万元C.2015年12月31日甲公司合并报表上该项无形资产应列示为52.5万元D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元E.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润800万元【答案】ABCD【解析】A选项，860-（100-40）=800（万元）；B选项，800-800/6×9/12=700（万元）；C选项，60-60/6×9/12=52.5（万元）；D选项，与B选项金额相同。

第二十六章合并财务报表（五）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（三）抵销分录【教材例26-4】接【教材例26-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。

甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。

A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。

A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。

截至20×1年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。

该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。

第二十六章合并财务报表（九）第八节内部固定资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价（四）将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（三）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用【教材例26-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。

A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。

A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。

B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。

在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。

编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。

思路：1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表；损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户，个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映；所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样；2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系；但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉；3.整体大三步走:第一步，子公司账面调公允第二步，母公司长投成本法改权益法第三步，内部交易抵消笔记：一、二、合并理论与合并范围1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制；母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益；所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制；2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额；通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排）注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。

（能构成可分割的非常少）4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方；豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并；非投资性主体，全部合并；三、合并财务报表的原则和准备工作1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则；2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？（1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消；（2）公允价值变动，抵消；（3）提折旧；（4）租金收入和子公司管理费用，抵消；（5）投资性房地产公允价值计量，产生的递延所得税，冲掉；四、长投与所有者权益的合并处理（同控）1.同控合并时，冲完子公司所有者权益后，还要将属于母公司的留存收益按比例转回的原因：企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。

贷：所得税费用（2）存货跌价准备按原成本计价：全额或部分冲销存货跌价准备：借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：（1）不考虑增值税。

如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入。

（2）不抵销运杂费。

（3）期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）借：递延所得税资产（期末存货×T）贷：所得税费用（3）存货跌价准备：A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产：借：存货——存货跌价准备抵销后余额=（可变现－原成本）×期初结存数贷：未分配利润——年初借：未分配利润—年初（抵销额×T）贷：递延所得税资产B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为限：借：营业成本（本期准备/件数×本期销量）贷：存货——存货跌价准备C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵销数：借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产贷：营业成本固定资产——原价（售价-帐价）（2）抵销本期多提折旧：多提折旧额＝（售价－帐价）/折旧年限借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（3）发生减值：借：固定资产——固定资产减值准备贷：资产减值损失（4）确定递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税资产＝（原价－累计折旧－减值）×T（即：递延所得税资产就是固定资产丁字帐户余额×T）【注】：（1）不抵销增值税，若收入为含税价，应还原为不含税价。

（2）不抵销运杂费、安装费。

（3）当月增加的固定资产当月不计提折旧。

当月增加的无形资产当月开始摊销。

章节一览表第一章总论第二章金融资产第三章存货第四章长期股权投资第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章资产减值第九章负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务报告第十三章或有事项第十四章非货币性资产交换第十五章债务重组第十六章政府补助第十七章借款费用第十七章借款费用第十九章所得税第二十章外币折算第二十一章租赁第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二十三章资产负债表日后事项第二十四章企业合并第二十五章合并财务报表第二十六章每股收益会计第一章．总论一．企业会计准则体系1．《企业会计准则-》：2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行。

包括：①基本准则：受托责任观⑴..财务报告目标决策有用观⑵会计基本假设：会计主体: 母公司:个别报表+合并报表（❤法律主体一定是会计主体）子公司：具有法人资格，可以独立承担民事责任（个别报表）分公司：分支机构或附属机构，不具有、不独立…持续经营、会计分期货币计量⑶会计基础：权责发生制（行政单位适用收付实现制，事业单位部分经营业务可用权责发生制）⑷会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性⑸会计要素分类及其确认、计量原则：A:资产B：负债：预期会导致经济利益流出企业的现时义务法定义务：根据合同/法律规定的义务推定义务:根据企业多年习惯做法等企业将承担的C：所有者权益：（商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益）包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。

股本（/实收资本）资本公积(含股本溢价、资本溢价、其他资本公积)盈余公积未分配利润D：收入E：费用F：利润：收入－费用，利得－损失历史成本、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值（以恰当的折现率折现后的价值）、公允价值:只有在能够取得并可靠计量的情况下，才能使用。

我过引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。